1、會計差錯更正的納稅調整會計差錯是指在會計核算時 ,由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤 ;重大會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯更正的會計處理。企業應區分不同情況 ,分別采用不同的方法進行處理。(1 發現與當期相關的會計差錯,應調整當期相關項目。(2 發現與以前期間相關的非重大會計差錯 ,如果影響損益應直接計入發現當期凈收益 ,其他相關項目也應一并調整 ;如果不影響損益則調整發現當期相關項目 ,即視同當期發生的差錯。(3 發現與以前期間相關的重大會計差錯。重大會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差

2、錯,如果影響損益應調整發現當期的期初留存收益 ,會計報表相關項目的期初數應一并調整 ;如果不影響損益應調整會計報表相關項目的期初數。(3 企業濫用會計政策和會計估計變更,按重大會計差錯進行會計處理。(4 企業對發生的重大會計差錯應在報表附注中披露重大會計差錯的事項、原因和更正方法 ,重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。一、本期發現的與本期相關的會計差錯。例 1:甲公司于 2004 年 7 月 1 日發現 ,當年 3 月漏記了管理人員工資5000 元。調整分錄為 :借:管理費用 5000貸:應付工資 5000.由于企業所得稅按年計算 ,本年發生的與本年有關的會計差錯更正并不影

3、響本年的應納稅所得額。因此 ,甲公司申報 2004 年企業所得稅時不需進行納稅調整。二、本期發現的與前期相關的非重大會計差錯。例 2:甲公司于 2004 年 7 月 1 日發現 ,2003 年從承租單位收到當年的房屋租金 1000 元 ,貸記 “預收賬款 ”科目,年底未作調整。根據相關準則規定 ,甲公司漏結轉租金收入屬于非重大會計差錯 ,應調整 2004 年的有關賬目。調整分錄為 :借:預收賬款 1000貸:其他業務收入 1000.稅法規定 ,因已過上年度所得稅匯算清繳期 ,上述租金收入應計入 2004 年收入 ,與會計處理一致。因此 ,甲公司申報 2004 年企業所得稅時不需要進行納稅調整。

4、三、本期發現的與前期相關的重大會計差錯。例 3:甲公司于 2004 年 7 月 1 日發現 ,2003 年漏計了一項固定資產折舊得稅申報中也沒有包括這筆費用。假定甲公司采用債務法核算企業所得稅200000 元 ,所,稅率為 33%.相關準則規定 ,甲公司漏提折舊屬于重大會計差錯 ,應調整 2003 年的收益和有關賬目。調整分錄為 :借:以前年度損益調整200000貸:累計折舊 200000.稅法規定 ,甲公司 2003 年漏計的固定資產折舊不允許轉移到2004 年補扣。因此,甲公司申報 2004 年企業所得稅時不得調減應納稅所得額。從會計上講 ,漏計的折舊本是一項可抵減時間性差異 ,可作為一項

5、遞延所得稅資產在以后年度轉回 ,但由于稅法規定其不得補扣 ,從而變成了永久性差異。因此 ,會計上不需要調整 “應交稅金 應交所得稅 ”或“遞延稅款 ”科目。將“以前年度損益調整 ”科目的余額轉入利潤分配 :借:利潤分配 未分配利潤 200000貸:以前年度損益調整 200000.四、年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯。例 4:甲公司于 2004 年 3 月 10 日發現 ,2003 年漏計了一項租金收入 200000元 ,將其掛在了 “預收賬款 ”科目 ,所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業所得稅 ,稅率為 33%

6、,至 2004 年 3 月 10 日未完成 2003 年的企業所得稅匯算清繳,2003 年會計報表也未對外報出。由于甲公司發現 2003 年漏結轉的租金收入時會計報表尚未對外報出 ,屬于資產負債表日后事項 ,應調整 2003 年的收益和有關賬目。調整分錄為 :借:預收賬款 200000貸:以前年度損益調整 200000.調整應繳的企業所得稅 66000 元(20000033%:借:以前年度損益調整 66000 貸:應交稅金 應交所得稅 66000.將“以前年度損益調整 ”科目余額 134000 元轉入利潤分配 :借:以前年度損益調整134000貸:利潤分配 未分配利潤 134000.稅法規定

7、,甲公司在 2003 年所得稅匯算清繳前發生的資產負債表日后事項 ,所涉及的應納所得稅調整 ,應作為 2003 年度的納稅調整 ,與會計處理一致。因此 ,甲公司申報 2003 年企業所得稅時不需要進行納稅調整。在使用 “以前年度損益調整 ”科目時 ,應注意以下問題 :1.該科目包含的內容。 “以前年度損益調整 ”科目貸方表示企業調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧損 ,借方是調整減少的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損。一些企業會計把不屬于該科目的內容 ,如遞延資產、待攤費用、預提費用、資產損失等科目的內容 ,均記入該科目 ,形成期末 “利潤分配 未分配利潤 ”科目借方金額增大 ,彌

8、補虧損基數增加 ,特別是將有關資產損失直接轉入“利潤分配 未分配利潤 ”科目后 ,喪失了追查相關責任的機會。2.不能錯誤使用該科目逃稅。調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損 ,則相應增加了應補繳的企業所得稅 ;而減少以前年度利潤或增加以前年度虧損 ,則相應減少了應補繳的企業所得稅。有的企業在實際工作中常作如下錯誤分錄 :借記相關科目 ,貸記 “以前年度損益調整 ”;借記 “以前年度損益調整 ”,貸記 “應交稅金 應交所得稅 ”。在記賬年度作分錄 :借記 “本年利潤 (所得稅額 ”,貸記 “以前年度損益調整 (所得稅額 ”。最后將因調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而繳納的所得稅記入本年利潤科目的借方 ,提前用當年的利潤沖銷 ,并直接減少了本年應納所得稅的計稅依據 ,客觀上會造成偷逃稅。3.不能隨意使用該科目。根據法律法規的有關規定,企業應在規定的期限內進行所得稅申報 ,且調整以前年度發生的會計事項,如超過了申報期限 ,就視為