1、61、稅收籌劃的起因和可行性以最小的投入獲得最大收益，是每個企業生產經營的直接動機和最終目的，成本的高低直接影響企業的利潤，而影響生產經營成本高低的因素有多種，稅收是其中非常重要的因素。稅收的無償性決定了企業稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之匹配的收入。依法納稅是企業作為納稅人應盡的義務。但是，對于企業來說，無論納稅多么正當合理，都是納稅人經濟利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，企業的稅后利潤與納稅金額互為消長。因此，企業作為納稅人其注意力將自覺不自覺地轉移到應納稅款上。但是，如果采取偷稅、騙稅、欠稅等違法手段來減少應納稅款，企業則不但要承擔受稅法制裁的風險，更重要的是偷稅、

2、騙稅、欠稅還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。那么，能否找到一種方法，合法地降低應納稅款，節約稅款支出，使企業獲得盡可能多的利益呢？回答是肯定的，這種方法便是稅收籌劃。一、稅收籌劃是市場經濟的必然產物在計劃經濟體制下，國有企業生產經營活動一律服從于國家計劃的安排，企業的任何經營籌劃行為，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌。企業具有自身獨立的經濟利益，具有法定的權利和義務，具備自我約束和自我激勵機制。稅收籌劃對企業的生產經營成果影響舉足輕重，甚至關系市場經濟大潮下企業的生

3、死存亡。由此可見，企業稅收籌劃的產生必須具備兩個條件：其一是企業自身利潤的獨立化，這是企業進行稅收籌劃的動力機制；其二是法定范圍內企業經營行為的自主化，這是企業稅收籌劃的行為得以實現的保障機制。假如沒有國家與企業之間利潤分配的明晰差別，企業稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業行為不能自主，企業的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業利潤分配關系不規范，無法可依，企業稅收籌劃也就失去了前提。因此，是市場經濟的土壤培植了企業稅收籌劃，企業開展稅收籌劃是市場經濟的必然產物。二、稅收籌劃可行性分析稅收籌劃作為納稅人對經濟利益的一種保護是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提

4、。現階段，企業作為納稅人實施稅收籌劃的可行性主要表現在：1.稅收已成為政府宏觀調控的重要經濟杠桿，是政府聚財的重要手段。國家對什么征稅，征多少稅，征稅依據是什么，無一不體現政府的意志。但這意志并不是隨心所欲的，是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。2.稅收政策在地區之間、行業之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個國家的稅收制度無論如何健全嚴密，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行

5、稅收籌劃、選擇最優納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。例如，我國為鼓勵發展教育科學事業，對直接用于科研和教學的進口儀器設備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進技術，對從事生產性的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優惠；而對從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達地區的外商投資企業，按上述規定享受減免稅待遇期滿后，經批準在以后10年的經營期內繼續按應納所得稅稅額減征1530的企業所得稅。我國為扶持重點建設項目，如開辦產品出口企業，在按照稅法減免所得稅期滿后，凡是當年出口產品產值達到當年企業產值70以上的，還可以

6、按稅法規定的稅率減半繳納所得稅，而對于在經濟特區和經濟技術開發區的產品出口企業，可按10的所得稅率繳納所得稅。因此，當企業選擇投資對象時，應該考慮到這些差別，使自身的經濟活動主動符合稅收優惠政策，既合法減輕稅負，又符合國家的政策導向，達到稅收籌劃的節稅目的。從以上分析可以看出，稅收作為調節經濟的杠桿，只要稅法在納稅人、行業、地區等方面存在差異，稅收籌劃就可以進行。62、稅收籌劃的基本原則稅收籌劃，做為一種普遍存在的經濟現象，在市場經濟國家中，存在了有近百年的歷史。它的存在，充分說明了這種經濟活動的必要性和合理性，當然，它也應當遵循一些基本的原則：一、合法性原則稅收籌劃，做為一種交易安排，首要的

7、原則是它的合法性。如果一種經濟活動觸犯了法律法規，那么即使是能為企業節省再多的稅款，其后果恐怕也是得不償失，最終遭受嚴厲的懲罰。這一點，對于納稅籌劃來講，更具有突出的意義。納稅籌劃必須要在法律所允許的范疇之內，通過對法律的深刻理解和精確把握進行，絕對不能以鉆法律空子和幫助企業偷稅為目的，否則，就不能稱其為納稅籌劃。二、總體效益最大化原則在進行納稅籌劃時，要根據不同企業的行業特點以及規模、經營范圍等進行綜合的考慮。因為在企業的價值鏈上，稅務是做為一個支持職能在起作用。這就決定了在進行稅收籌劃時，要綜合考慮企業的研發、采購、生產、銷售、配送、售后服務等一系列活動，著眼于企業的整體經濟效益的提高，而

8、不單單是就稅論稅，否則，納稅籌劃必然是失敗和短視的。要把納稅的節省與企業總體效益的提升統籌兼顧、綜合安排，才會有一個成功的籌劃。三、事前規劃原則在進行納稅籌劃時，要強調一個事前規劃，如果等經濟行為已經發生了，這時籌劃的空間就會很小，甚至出現因為納稅行為已經發生而無法籌劃的局面。這如同產品成本在設計環節就被確定了80%一樣，等產品設計已經定型，在生產環節再去想辦法壓成本，空間就會大大縮小。因此，在稅收籌劃時，強調事前規劃就具有更加重要的意義63、淺析當前公司資本結構優化問題孔令本目前公司各項年終財務活動已經全面展開，結合未來企業發展目標適時進行資本結構優化，適應公司經營需要已經提上日程。相對來說

9、現在是進行企業資本結構優化的較好時機：一方面，可以利用年終股利政策進行調整優化；另一方面，公司也可以利用年終特殊階段債務政策進行公司資本結構優化，適應未來年度的戰略經營需要。從這一角度講當前進行優化資本結構有重要經濟意義，下面筆者談幾點粗淺看法。一、現階段進行資本結構優化應給予重點考慮的四個方面（一）公司稅前收益率在這里我們把公司稅前收益率定義為公司的稅前收益與公司的市場價值的百分比，稅前收益率高的公司進行企業資本結構優化就具有相對的主動權，相應的就能維持與公司價值相適應的債務水平，并且公司一般不會產生較大的財務風險，公司的債務支付系統以及融資系統也因為較高公司的稅前收益率而相對暢通。因此稅前

10、收益率較高的公司資本結構中債務規模可以提高；反之，則最佳債務規模就應該降低。（二）公司經營收入的變動趨勢經營收入經常變動的公司容易受到市場風險的影響，因此對波動較大的公司而言，當債務水平上升時，公司的財務風險就增大，相應的公司的財務壓力就會增大，此類公司采用較低的債務規模較為理性。對于由于行業原因經營收入相對穩定的公司，受市場風險影響相對較小，其面臨及所承受的財務壓力就會小，公司的最佳債務規模相對與經營收入變動較大公司可以適當適時地提高負債規模。（三）公司的資產結構從某中程度上來說，公司資產結結構就決定了公司的基本負債規模，對于技術密集形公司，其資產中固定資產占的比重較大，公司從長遠經營管理需

11、要看，就必須要求企業擁有較大的自有資本作為經營后盾，使企業的經營發展更合理有利。而對于勞動形密集的公司，由于其自身特點決定了公司擁有較多流動資產，此類公司就可以適當有度的提高經營負債的規模，從而合理利用不同性質的資金實現資金高效率增值。（四）公司未來年度所承擔的稅率公司進行舉債經營可以享受到稅收屏蔽的收益，因此各類各行業的企業進行經營都會適當有度采取負債經營，而稅率的高低直接影響到公司的稅收屏蔽收益的大小。在公司進行調整優化資本結構時，應當考慮公司所承擔的稅率水平調整負債規模，為企業謀求最大的經濟收益。（五）公司的信用等級與債務人的態度公司的債務資金來源于債務人，債務人對企業的投資額和要求回報

12、率一定程度上受公司的信用等級影響。信用等級高說明公司的償還債務的能力強，債務人投資與該公司所承擔的財務風險就相對較小，債務人樂于投資，公司債務融資能力就比較強。因此企業在進行資本結構調整優化階段應考慮該因素的影響，從而合理有度進行優化。公司經營處于一個多變的環境中，不可避免的受多種因素制約，上面只是介紹了現階段進行資本結構優化需要特別關注的方面，而如國家經濟運行的環境，公司的發展前景，公司所在行業所受到的法律限制等等也需要決策人員給予關注，進行綜合權衡。二、一種嘗試性優化資本結構方法-圖析法優化資本結構的方法可以說千差萬別，筆者不從理論的角度分析資本結構優化，只是從能夠可操作角度分析，公司進行

13、資本結構優化具體由于決策思路基本相同，現就上圖虛線決策路線進行優化過程解釋如下：公司財務人員依據相應指標得出實際負債率是大于最優負債率，進而在分析內外部經營環境情況下發現企業并不處與破產威脅下，然后結合公司資金使用情況發現公司未來沒有較好的投資項目，在這種情形下調整優化資本結構的措施原則是：提高權益資金的比例，降低公司財務風險。具體可采取的措施如上圖所示：可采用：如a用留存收益轉換債務b減少或不發股利c增發新股并償還債務等等。其他各種情況可類似進行類推分析，但就上圖需要說明的是：首先，僅僅從定性的角度說明企業應該在調整資本結構所遵循原則性路線，至于各個公司采用那一種優化策略，以及從詳盡量化手段

14、進行分析資本結構優化，本文不做討論，其次，進行路線取舍所采用的標準筆者建議從以下三方面綜合衡量：a該公司所在行業的平均水平作為參考；b從該公司的歷史水平作為判斷標準；c依據該公司的決策人員的職業判斷。如進行實際負債率是大于還是小于最優負債率時就可以采用該公司所在行業的平均負債水平作為參考。由于決策人員選用的標準不同，則得出的判斷結果就會不同。再次，公司在進行資本結構調整時應該結合下年度企業發展計劃和經營戰略，不能僅僅只著眼于當前企業的經營狀況進行調整，只有與企業的發展經營計劃相適應，企業在現階段的資本結構調整才有更強的實際意義，最后，需要說明的是，企業的現階段資本結構調整需要有一個過程，有時則

15、需要在上圖不同決策路線權衡，經過一段時間的驗證才能使企業的資本結構趨于最優。三、作結筆者相信：只要實務工作者能夠注意到影響公司進行資本結構決策的市場因素，同時又不忽視本公司自身特有的因素，統籌考慮，全面安排，采用科學的調整優化資本結構決策程序，注意優化的科學性和民主性，著眼企業整體策略，就能較好的調整優化現階段的企業資本結構，適應公司未來經營需要。最后需要強調的是：公司調整資本結構調整決策是對多因素綜合評判的過程，在這個復雜過程中決策者應注意以下幾個方面：第一，統一性和多樣性的結合。統一性是指公司的最終調整值要與其發展情況相適應，多樣性是指最優資本結構在不同行業應該取值多樣，即使對同一公司在不

16、同時期其取值也應多樣化。第二，內部措施與外部管制。從長遠來看企業調整資本結構主要依靠企業內部自身力量，畢竟自負盈虧是市場經濟的基本法則。從外部管制分析，企業進行資本結構優化應適應和利用國家產業政策、信貸政策，使企業的資本結構調整減少阻力，而且更有生命力。第三，資本結構最佳點和最優區間。實踐告訴我們把公司的最佳資本結構設定在一個點是不盡合理，并且缺乏實際應用價值。企業的最佳資本結構應該在一個最佳資本結構區域，只要公司經營方向、銷售策略等決定公司方向因素不變，企業資本結構只要在最優域內都是可以接受的，公司也沒必要經常調整。公司現階段進行調整資本結構不僅僅是為了降低財務風險，輕裝上陣，正關鍵的要優化

17、公司資金來源與資金運營的協調，使企業的運行和發展更適應市場經濟要求，從而實現不同性質資金最大效率的增值。64、旅游企業財務核算要點喬宗利旅游企業財務核算相對于工業、商業企業而言比較簡單，主要表現是與工業企業、商業企業等類型的企業相比，旅游企業的收入、成本的確認和計量較為簡單。但是，旅游企業財務核算有其獨特的特點。本文擬就旅游企業財務核算主要會計科目的使用、收入成本的確認與計量等方面，對旅游企業的核算要點進行簡要歸納和探討。一、主要會計科目由于旅游企業本身是組織團隊旅游，游客到旅行社報名參加旅游，旅行社收取旅游款，構成企業的銷售收入。同時組織客人到目的地旅游，組團需要付出的當地旅行社接待費以及租

18、車費、機票費、住宿費、餐費、保險費、門票費等構成了旅行團隊的成本。由于行業特點，注定了旅游企業基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財務核算方面，涉及資金收付的會計科目成為旅游業會計最常用的科目。1、應收帳款除了在營業廳接收散客組團出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現企業的凝聚力，一般都會定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團，一般情況下不存在應收款項的問題。但是對于企業客戶多屬于固定客戶。因此大多數旅行社會先組織員工出游之后才收款，因此形成企業的應收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團款及本期應收未收團款。當月收到前期應收款時：dr

19、：現金（銀行存款）cr：應收帳款；在月末結轉收入時，對尚未收到的旅游團款：dr：應收帳款cr：主營業務收入；2、預付帳款預付帳款核算主要是在旅游企業支付當期組團出游的旅游費用。支付前期出游團隊的旅游費用時候，使用應付帳款科目，不在本科目核算。支付旅游款時：dr：預付帳款cr：現金（銀行存款）；月末結轉成本時：dr：主營業務成本cr：預付帳款；3、應付帳款該科目核算本企業支付前期及當期應付而未付的旅游團款。支付前期旅游團費時：dr：應付帳款cr：現金（銀行存款），月末結轉成本時候：dr：主營業務成本cr：應付帳款；4、預收帳款該科目核算本期收到的旅游團款。收到前期旅游團款在應收帳款科目核算，不在

20、本科目核算。收到本期旅游團款時：dr：現金（銀行存款）cr：預收帳款；月末結轉收入時：dr：預收帳款cr：主營業務收入。二、收入、成本的確認和計量一般情況下，旅游企業會計的收入是根據與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認也是則是根據旅游實際發生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實際情況，按照銷售折扣來處理。值得注意的是，在實際工作中，為了簡化財務核算的工作量，旅游企業一般在期末確認銷售收入及銷售成本。以下是企業核算的一般步驟：1、收到當期旅游團款時：dr：現金（銀行存款）cr：預收帳款2、收到前期旅游團款時：dr：現金（銀行存款

21、）cr：應收帳款3、支付當期旅游團款時：dr：預付帳款cr：現金（銀行存款）4、支付前期旅游團款時：dr：應付帳款cr：現金（銀行存款）5、期末結轉收入dr：預收帳款（收當期旅游團款金額）dr：應收帳款（當期合同金額-收當期旅游團款金額）cr：主營業務收入（當期旅游合同金額）6、期末結轉成本dr：主營業務成本（當期旅游合同應支付團款及當期出團實際費用）cr：預付帳款（支付當期旅游團款金額）cr：應付帳款（當期旅游合同應支付團款及當期出團實際費用-支付當期旅游團款金額）三、注意點：1、在具體運用應收帳款、預付帳款、應付帳款及預收帳款科目時，需要設置二級科目進行明細核算。鑒于旅游企業的客戶非常多，

22、而且很多客戶在一個會計年度可能只有一次業務發生。因此，在當前大部分企業均已經實行電算化的情況下，如果在財務軟件中各科目下分別設置二級科目，則隨著時間的推移，二級科目將不可勝數。因此建議相關企業設置手工明細帳進行輔助核算，這也是旅游業企業獨特的較為繁瑣的工作。2、稅務問題：旅游企業屬于服務行業，涉及的稅種主要有營業稅、教育費附加、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產稅等。其中營業稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認，在財務處理時要引起注意。其余稅種的核算與其他行業相同。65、旅游企業財務核算要點喬宗利旅游企業財務核算相對于工業、商業企業而言比

23、較簡單，主要表現是與工業企業、商業企業等類型的企業相比，旅游企業的收入、成本的確認和計量較為簡單。但是，旅游企業財務核算有其獨特的特點。本文擬就旅游企業財務核算主要會計科目的使用、收入成本的確認與計量等方面，對旅游企業的核算要點進行簡要歸納和探討。一、主要會計科目由于旅游企業本身是組織團隊旅游，游客到旅行社報名參加旅游，旅行社收取旅游款，構成企業的銷售收入。同時組織客人到目的地旅游，組團需要付出的當地旅行社接待費以及租車費、機票費、住宿費、餐費、保險費、門票費等構成了旅行團隊的成本。由于行業特點，注定了旅游企業基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財務核算方面，涉及資金收付的會計科目成為旅游業會

24、計最常用的科目。1、應收帳款除了在營業廳接收散客組團出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現企業的凝聚力，一般都會定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團，一般情況下不存在應收款項的問題。但是對于企業客戶多屬于固定客戶。因此大多數旅行社會先組織員工出游之后才收款，因此形成企業的應收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團款及本期應收未收團款。當月收到前期應收款時：dr：現金（銀行存款）cr：應收帳款；在月末結轉收入時，對尚未收到的旅游團款：dr：應收帳款cr：主營業務收入；2、預付帳款預付帳款核算主要是在旅游企業支付當期組團出游的旅游費用。支

25、付前期出游團隊的旅游費用時候，使用應付帳款科目，不在本科目核算。支付旅游款時：dr：預付帳款cr：現金（銀行存款）；月末結轉成本時：dr：主營業務成本cr：預付帳款；3、應付帳款該科目核算本企業支付前期及當期應付而未付的旅游團款。支付前期旅游團費時：dr：應付帳款cr：現金（銀行存款），月末結轉成本時候：dr：主營業務成本cr：應付帳款；4、預收帳款該科目核算本期收到的旅游團款。收到前期旅游團款在應收帳款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游團款時：dr：現金（銀行存款）cr：預收帳款；月末結轉收入時：dr：預收帳款cr：主營業務收入。二、收入、成本的確認和計量一般情況下，旅游企業會計的收入是

26、根據與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認也是則是根據旅游實際發生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實際情況，按照銷售折扣來處理。值得注意的是，在實際工作中，為了簡化財務核算的工作量，旅游企業一般在期末確認銷售收入及銷售成本。以下是企業核算的一般步驟：1、收到當期旅游團款時：dr：現金（銀行存款）cr：預收帳款2、收到前期旅游團款時：dr：現金（銀行存款）cr：應收帳款3、支付當期旅游團款時：dr：預付帳款cr：現金（銀行存款）4、支付前期旅游團款時：dr：應付帳款cr：現金（銀行存款）5、期末結轉收入dr：預收帳款（收當期旅游

27、團款金額）dr：應收帳款（當期合同金額-收當期旅游團款金額）cr：主營業務收入（當期旅游合同金額）6、期末結轉成本dr：主營業務成本（當期旅游合同應支付團款及當期出團實際費用）cr：預付帳款（支付當期旅游團款金額）cr：應付帳款（當期旅游合同應支付團款及當期出團實際費用-支付當期旅游團款金額）三、注意點：1、在具體運用應收帳款、預付帳款、應付帳款及預收帳款科目時，需要設置二級科目進行明細核算。鑒于旅游企業的客戶非常多，而且很多客戶在一個會計年度可能只有一次業務發生。因此，在當前大部分企業均已經實行電算化的情況下，如果在財務軟件中各科目下分別設置二級科目，則隨著時間的推移，二級科目將不可勝數。因

28、此建議相關企業設置手工明細帳進行輔助核算，這也是旅游業企業獨特的較為繁瑣的工作。2、稅務問題：旅游企業屬于服務行業，涉及的稅種主要有營業稅、教育費附加、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產稅等。其中營業稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認，在財務處理時要引起注意。其余稅種的核算與其他行業相同。66、淺議中小企業會計規范化問題改革開放以來我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。據統計，我國目前有中小企業已超

29、過800萬家，占我國企業總數的99%以上，其工業產值、實現利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮就業機會。1976年至1999年，從農村轉移出的2.3億勞動力大多數在中小企業就業。但中小企業也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿易組織，中小企業必須在同等條件下與外來企業競爭。中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業該如何應對？筆者認為首先應該對當前中小企業自身的特點和中小企業中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業是指生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業，由于民營企業在中小企業中

30、占有相當大的比重，所以更側重于民營企業問題的討論。一、中小企業的特點：1、靈活，有創新能力，工作效率高與大企業相比，中小型企業組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下謀求生存和發展的一個現實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略，它們大多采用集中一點戰略，尋找空白戰略，特色經營戰略，競爭戰略聯盟，突破戰略等。中小企業創造和開發了大量的科技成果，成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業一起共同組成發達的社會經濟。但是中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技

31、術創新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業的發展。2、企業規模小，行業涉及面廣，業務單一中小企業的規模小主要體現在年營業額較少，有相當一部分屬于小規模納稅人。資金投入量不大，這與企業融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業涉及行業門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單。3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資

32、格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點。但容易形成一言堂的現象。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數幾個人說了算。管理制度、工作規范、技術規范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數職。4、管理水平不高。中小企業普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業人員的積極性。家族式管

33、理現象普遍存在，強調家族利益，從業人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業要強烈中小企業在企業經營過程中，為了企業自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監管力度不夠時，這種現象會普遍存在。正因為有這些特點，我國中小企業在會計核算上存在著這樣一些問題。二、中小企業會計會計核算存在的問題（一）會計核算主體界限不清企業產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠

34、不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。（二）會計基礎工作薄弱1、會計機構與會計人員不符合會計規范在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘高手作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對

35、優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。2、建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。中小企業有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與

36、復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。3、內部會計監督職能沒有發揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活去進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監督職能幾乎無法進行。（三）用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得

37、記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。多發生在上級主管部門攤派的費用支出。企業只好不作此賬，或相互之間調劑票據。（四）制度缺失中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益,如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。三、對中小企業

38、會計規范化的幾點建議（一）政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展要解決中小企業會計規范化問題，光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。近兩年來政府對中小企業的發展給予了極大的關注，全國人大已于今年六月份出臺了中小企業促進法，它是促進中小企業發展的重要法律舉措，反映了國家發展中小企業的戰略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造

39、良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。該法的執行將改善中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決中小企業資金的困難，創新能力不足，管理水平不高的現狀。各級政府部門、銀行金融機構及社會服務部門要按中小企業促進法規定，對促進中小企業發展的措施落到實處。（二）建立與我國中小企業相適應的會計制度。過去很長一段時間，我們國家在制定會計規范體系的過程中很少考慮到中小企業會計需求與大企業和上市公司的差別，隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業會計規范化問題日趨關注。2001年9月

40、在日內瓦中外專家重點討論了中小企業會計指南的問題，我國專家積極參與，現已著手進行中小企業會計制度的設計制定，預計明年出臺，這將使中小企業從制度上規范會計工作。我認為中小企業會計制度的制訂應遵循以下原則：（1）適應中小企業的特點在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此應充許一些企業不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬

41、與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業也可由社會中介機構代理；中小企業行業涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業財產和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；.適當放寬憑證的認定，而非單認定統一發票為唯一合法的憑證，以解決中小企業難以獲得合法憑據的問題等。總之中小企業會計準則的制定一定要充分考慮中小企業的特點。（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業相比，會計信息需求者在中小企業中發生了變化。首先，

42、稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業的會計應著眼于這些企業稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小企業會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。能滿足這些需求就足夠了。（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的

43、。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。（4）簡便易行由于中小企業會計人員素質良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產負債表和損益表就可以了，免除編制現金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現有的會計財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數未受訓練的中小企業財務報告的使用者來說，復雜的結構己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供

44、更容易理解的財務信息。與現有的財務報告不同的是，它只反映企業扼要的經營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經驗。（5）與我國現有的企業會計準則相協調，與國際慣例接軌我國現行的企業會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業的成長性，中小企業會逐漸發展成為大企業，這就要求中小企業的會計制度仍然要與會計法和現行的企業會計制相一致。同時與國際會計慣例相協調，只是對現有的會計制度進行精簡和修訂。（三）加強外部監管力度從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管，幫助中

45、小企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。國家監督中財政部門首先應指導督促中小企業依會計基礎工作規范的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定,要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時嚴肅處理。同時,財政部門應加強工作指導,幫助中小企業依法建帳。其次應加強對中小企業會計人員的監督。財政部門應依據有關法規作好

46、以下工作：（1）對中小企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。（2）定期對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育，不斷提高業務水平，并充分發揮其作用。（3）對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。.最后，財政部門應督促中小企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作

47、。我們還應該看到，政府部門直接進行企業會計工作的監管,其監督成本相對較高,監督的有效性也比較差，易引發腐敗等社會問題。內部監督職能難以起作用，因此政府應轉變監督方式,在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點去監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計師事務所等，不斷加強社會監督，使會計師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。當然，外部監督是促進中小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。67、試論稅收法規與會計制度關系的演進孫自愿【內容提要】本文在分析稅收法規與會計制度由統一走向分歧的基礎上，指出了稅收法規和會計制度進

48、行協作的必要性，討論了通過加強和完善稅務籌劃、反避稅方式及構建稅務會計理論體系等各種手段實現稅收法規與會計制度共同發展的幾點建議，以期開鑿出一條在我國市場經濟條件下實現稅收法規與會計制度協作相通的思路。【關鍵詞】稅收法規；會計制度；分歧；協作；稅務籌劃；反避稅；稅務會計稅收法規的目標是及時征稅和公平納稅，而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業角度出發的會計界人士，應當將如何洞察稅收法規與會計制度的分歧，如何促進兩者的協作，進而實現兩者共同發展作為一項義不容辭的艱巨任務

49、。本文試從會計制度和稅收法規的分歧、合作與發展入手，闡述相關論題，以饗讀者。一、稅收法規與會計制度關系的發展歷程在傳統的計劃經濟模式下，我國企業（特別是國有企業）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業也從方便的角度出發，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容，進而按照稅收法規進行會計處理，而非以真實反映企業經營狀況為主要目的。然而，從國際慣例看，市場

50、經濟國家企業的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉軌過程中，該種市場經濟環境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關者群體復雜化情況的出現，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量為主要目標的新模式進行轉化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經濟條件下，稅收法規與會計制度的目標逐步呈現出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的會計制度范疇之內）的

51、相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中企業所得稅稅前扣除辦法、關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知等法規與會計制度規定的原則、方法等內容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產生了不容忽視的分歧和對立關系。二、實現稅收法規和會計制度有機協作的必要性從我國最近頒布的各類會計法規來看，新的會計制度已與國際會計準則、美國會計準則（主張稅收法規與會計制度相互獨立）等國際慣例實現了協調。國際上通行的做法是，財務報表公允地反映企業的財務情況，企業先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行適當調整。現在問題的關鍵在于隨著稅收法規與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門

52、面臨的稅收主權的挑戰遠比西方發達國家大得多，尤其是反避稅領域，我國至今仍未形成系統的反避稅規程。現實經濟環境中，雖然我國加入世貿組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監管和反監管的斗爭成為國家財政、海關和稅務部門的重要工作內容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗，通過各種手段（主要表現在會計手段上），有的實行稅務籌劃，有的直接繞開我國法律監管，偷逃稅款，對我國的稅收主權構成嚴重威脅。上個世紀90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加

53、上國內企業的避稅行為，數字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規與會計制度的完善與協作將成為國家加強反避稅工作的一個重要邏輯出發點。三、推動稅收法規和會計制度共同發展的幾點建議隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關和企業的法制觀念也在不斷增強。體現在稅收上，一方面是稅務機關等相關部門實行依法治稅；另一方面是企業遵紀守法的意識得到增強，正確處理好企業收入與依照法律來納稅的義務之間的關系，自覺養成誠信納稅的良好習慣，最終推動稅收法規和會計制度的共同發展。1、企業稅務籌劃的加強和國家反避稅措施的完善對于稅務籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應納稅企業是在充分利用自己的經驗和對稅收

54、法規的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負、實現稅務籌劃的行為。而稅務籌劃的前提雖是遵守稅收法規，但其結果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至會降低經濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務籌劃行為呢？從經濟角度看，政府有目的、有選擇地設置低稅區，有利于吸引資金，吸收技術，帶動經濟繁榮。所以政府能容忍的稅務籌劃行為通常的是指政府指導下和稅法控制下的節稅籌劃，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的避稅籌劃行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務籌劃（主要指節稅籌劃）是對稅

55、收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現。這樣，應納稅企業與政府稅務機關重復博弈的結果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環境下形成的稅收法規，對經濟環境的變化當然具備靈敏的反應能力，也將更趨于完備。2、會計界人士及會計制度的協作配合相信今后隨著經濟的發展，稅務籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務籌劃與反避稅的發展進程中，會計界也應當當仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業不可比擬的經驗和專業技術優勢，他們可以憑此優勢幫助應納稅企業合法地減輕稅負，從而搶占和鞏固傳統會計市場；同時，稅務機關可以考慮由國家認定具備注冊會計師資格和注冊稅務師資格并且經驗豐富、品行良好的中介機構專業人士從事稅務審計業務，從而加大反避稅的技術含量，以彌補我國專職稅務稽查人員數量和質量上的不足，加大反避稅工作力度。從制度層面上來說，稅收法規應當借鑒會計制度，借它山之石完善和充實反避稅立法的原則和內容。稅務機關反避稅的著重點應從鑒別經濟業務的合理性入手，而會計制度的相關準則對于反映交易事項的經濟實質是很有幫助的。比如，一筆涉及轉讓定價的關聯企業間的交易業務，由于交易各方以自己內部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設法地逃避納稅義務。而稅務機關可以根據掌握的相關成本或以前非關聯方