1、第第11章章 質量成本及其控制質量成本及其控制 本章重點：了解質量成本的概念；本章重點：了解質量成本的概念； 掌握質量成本的構成；掌握質量成本的構成； 了解質量成本的分析；了解質量成本的分析； 掌握質量成本的控制；掌握質量成本的控制； 了解企業質量文化的含義和特性。了解企業質量文化的含義和特性。 本章難點：質量成本概念的理解。本章難點：質量成本概念的理解。 20 20紀紀5050年代，美國質量管理大師朱蘭年代，美國質量管理大師朱蘭 和菲根鮑姆等人提出了質量成本的概念。和菲根鮑姆等人提出了質量成本的概念。 質量成本管理對深化質量管理的理論質量成本管理對深化質量管理的理論 和方法，對改進企業的經營

2、觀念，以及對和方法，對改進企業的經營觀念，以及對 于加速我國經濟發展具有重要的現實意義。于加速我國經濟發展具有重要的現實意義。 質量效益與質量損失質量效益與質量損失 質量損失質量損失:在產品的整個生命周期中，由在產品的整個生命周期中，由 于質量不符合規定的要求，對生產者、消費于質量不符合規定的要求，對生產者、消費 者以及社會所造成的全部損失之和，涉及到者以及社會所造成的全部損失之和，涉及到 多方面的利益。多方面的利益。 1、生產者損失。、生產者損失。 2消費者損失。消費者損失。 3社會損失社會損失:由于產品缺陷對社會造成的污染由于產品缺陷對社會造成的污染 公害而引起的損失，對社會環境的破壞和資

3、公害而引起的損失，對社會環境的破壞和資 源的浪費而造成的損失等等。源的浪費而造成的損失等等。 質量成本的含義質量成本的含義:“為了確保和保證滿意的質量而為了確保和保證滿意的質量而 發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的 損失損失”。是企業生產總成本的一個組成部分，。是企業生產總成本的一個組成部分， 是會計核算中的一個新科目。發生在企業內部，是會計核算中的一個新科目。發生在企業內部， 又發生在企業外部；既和滿意的質量有關，又又發生在企業外部；既和滿意的質量有關，又 和不良質量有關。和不良質量有關。 質量成本的兩個部分質量成本的兩個部分: 運行質量成本運行

4、質量成本-預防成本預防成本;鑒定成本鑒定成本;內部損失內部損失 成本成本;外部損失成本外部損失成本 外部質量保證成本外部質量保證成本-根據用戶要求，企業為提根據用戶要求，企業為提 供客觀證據而發生的各種費用供客觀證據而發生的各種費用。 運行質量成本運行質量成本 1預防成本預防成本:用于預防產生不合格品或發生故障所需用于預防產生不合格品或發生故障所需 的各項費用的各項費用： (1)質量工作費(企業質量體系中為預防、保證和控制產 品質量，開展質量管理所需的費用)； (2)質量培訓費； (3)質量獎勵費； (4)質量改進措施費(制定和貫徹各項質量改進措施的費 用)； (5)質量評審費(新產品開發或老

5、產品質量改進的評審費 用； (6)工資及附加費(質量管理專業人員的工資及附加費用)； (7）質量情報信息費。 2鑒定成本鑒定成本:為評定是否符合質量要求而進行為評定是否符合質量要求而進行 的試驗、檢驗和檢查費用，一般包括的試驗、檢驗和檢查費用，一般包括： (1)進貨檢驗費； (2)工序檢驗費； （3）成品檢驗費； （4）試驗設備校準維護費； （5)試驗材料及勞務費； (6)檢測設備折，舊費； (7)辦公費(有關檢驗、試驗而發生的)； (8)工資及附加費(指專職檢驗、計量人員的工 資及附加費用)。 3內部損失成本內部損失成本:產品出廠前因不滿足規定的產品出廠前因不滿足規定的 質量要求而支付的有關

6、費用，一般包括：質量要求而支付的有關費用，一般包括： (1)廢品損失費； (2)返工、返修損失費； (3)復檢費； (4)因質量問題發生的停工損失； (5)質量事故處理費； (6)質量降等降級損失。 4外部損失成本外部損失成本:指產品出廠后因不指產品出廠后因不 滿足規定的質量要求而支付的有關滿足規定的質量要求而支付的有關 費用，一般包括：費用，一般包括： (1)索賠損失費； (2)退貨或退換損失費； (3)保修費用； (4)訴訟費用； (5)降價處理損失費。 外部質量保證成本外部質量保證成本 在合同環境下，根據用戶提出的要求而提在合同環境下，根據用戶提出的要求而提 供客觀證據所支付的費用，統稱

7、為外部質量供客觀證據所支付的費用，統稱為外部質量 保證成本，包括：保證成本，包括： 1為提供特殊的附加質量保證措施、程序、為提供特殊的附加質量保證措施、程序、 數據所支付的費用；數據所支付的費用； 2產品驗證試驗和評定的費用，如經認可的產品驗證試驗和評定的費用，如經認可的 獨立試驗機構對特殊的安全性進行檢測試驗獨立試驗機構對特殊的安全性進行檢測試驗 所發生的費用；所發生的費用； 3為滿足用戶要求，進行質量體系認證所支為滿足用戶要求，進行質量體系認證所支 付的費用付的費用 一般認為一般認為,質量成本不屬于成本質量成本不屬于成本 會計范疇，而屬于管理會計范疇。會計范疇，而屬于管理會計范疇。 研究質

8、量成本的目的并不是為研究質量成本的目的并不是為 了計算產品成本，而是為了分析尋了計算產品成本，而是為了分析尋 找改進質量的途徑，達到降低成本找改進質量的途徑，達到降低成本 的目的。的目的。 質量成本的邊界條件質量成本的邊界條件: 1.質量成本只針對制造過程的符合性質量而言。質量成本只針對制造過程的符合性質量而言。 只有在設計已經完成、質量標準已經確定的只有在設計已經完成、質量標準已經確定的 條件下，才開始質量成本計算。對于重新設條件下，才開始質量成本計算。對于重新設 計或改進設計以及用于提高質量等級或水平計或改進設計以及用于提高質量等級或水平 而發生的費用，不能計入質量成本。而發生的費用，不能

9、計入質量成本。 2.質量成本是指在制造過程中與不合格品密切質量成本是指在制造過程中與不合格品密切 相關的費用，它并不包括與質量有關的全部相關的費用，它并不包括與質量有關的全部 費用。如費用。如:生產工人的工資、材料消耗費、車生產工人的工資、材料消耗費、車 間和企業管理費等不應計入質量成本。間和企業管理費等不應計入質量成本。 為正確記錄質量成本數據，將質量成本的發生為正確記錄質量成本數據，將質量成本的發生 分成兩類分成兩類: 計劃內計劃內-預防成本和鑒定成本預防成本和鑒定成本; ;外部質量保外部質量保 證成本。證成本。 計劃外計劃外-故障成本。故障成本。 凡是計劃內的質量成本只需按計劃從企凡是計

10、劃內的質量成本只需按計劃從企 業原有的會計賬目中提取數據，不必另外設業原有的會計賬目中提取數據，不必另外設 計原始憑證。而故障成本可根據實際損失情計原始憑證。而故障成本可根據實際損失情 況設計原始憑證，做好原始記錄。況設計原始憑證，做好原始記錄。 質量成本分析的內容質量成本分析的內容 1 1質量成本總額分析質量成本總額分析 通過核算計劃期的質量成本總額，與上通過核算計劃期的質量成本總額，與上 期質量成本總額或計劃目標值作比較，以分析期質量成本總額或計劃目標值作比較，以分析 其變化情況，從而找出變化原因和變化趨勢。其變化情況，從而找出變化原因和變化趨勢。 此項分析可以掌握企業產品質量整體上的情況

11、。此項分析可以掌握企業產品質量整體上的情況。 2 2質量成本構成分析質量成本構成分析 通過核算內部故障成本、外部故障成本、通過核算內部故障成本、外部故障成本、 鑒定成本和預防成本分別占運行質量成本的比鑒定成本和預防成本分別占運行質量成本的比 率，以及分別計算運行質量成本和外部保證質率，以及分別計算運行質量成本和外部保證質 量成本各占質量成本總額的比率，來分析企業量成本各占質量成本總額的比率，來分析企業 運行質量成本的項目構成是否合理，可以尋求運行質量成本的項目構成是否合理，可以尋求 比較合理的質量成本水平。比較合理的質量成本水平。 3 3質量成本與企業經濟指標的比較分析質量成本與企業經濟指標的

12、比較分析 計算各項質量成本與企業的整體經濟計算各項質量成本與企業的整體經濟 指標，如相對于企業銷售收入、產值、指標，如相對于企業銷售收入、產值、 利潤等指標的比率，有利于分析和評價利潤等指標的比率，有利于分析和評價 質量管理水平。例如，故障成本總額與質量管理水平。例如，故障成本總額與 銷售收入總額的比率可稱為百元銷售收銷售收入總額的比率可稱為百元銷售收 入故障成本率，它反映了因產品質量而入故障成本率，它反映了因產品質量而 造成的經濟損失對企業銷售收入的影響造成的經濟損失對企業銷售收入的影響 程度；再如，外部故障成本與銷售收入程度；再如，外部故障成本與銷售收入 總額的比率，稱為百元銷售收人外部故

13、總額的比率，稱為百元銷售收人外部故 障成本率，它反映了企業為用戶服務的障成本率，它反映了企業為用戶服務的 費用支出水平。也反映因質量問題給用費用支出水平。也反映因質量問題給用 戶造成的經濟損失。戶造成的經濟損失。 4 4故障成本分析故障成本分析 故障成本分析是查找產品質量缺陷和管故障成本分析是查找產品質量缺陷和管 理工作中薄弱環節的主要途徑。理工作中薄弱環節的主要途徑。 (1)部門故障成本分析部門故障成本分析:按部門分析可以直接了解按部門分析可以直接了解 各部門的質量管理工作狀況。各部門的質量管理工作狀況。 (2)按產品分類作故障成本分析按產品分類作故障成本分析:通過按產品的故通過按產品的故

14、障成本分析，可以發現質量問題較為嚴重的產障成本分析，可以發現質量問題較為嚴重的產 品，把它選作質量工作的重點。品，把它選作質量工作的重點。 (4)外部故障成本分析。外部故障成本分析。 質量成本控制質量成本控制 一、質量成本的預測一、質量成本的預測:短期預測短期預測(一年一年)和長期預和長期預 測測 (二年二年 以上以上). 二、質量成本的控制二、質量成本的控制: 有三種不同的基本控制方式有三種不同的基本控制方式:事后控制、事事后控制、事 中控制和事前控制。中控制和事前控制。 質量成本優化質量成本優化: 國外統計資料分析表明，質量成本的四個國外統計資料分析表明，質量成本的四個 項目之間有一定的比

15、例關系項目之間有一定的比例關系: 內部故障成本占質量成本總額的內部故障成本占質量成本總額的2540； 外部故障成本占到外部故障成本占到2040； 鑒定成本占鑒定成本占1050； 預防成本僅占預防成本僅占055。 比例關系隨企業產品的差別和質量管理方比例關系隨企業產品的差別和質量管理方 針的差異而有所不同。對于生產精度高或產品針的差異而有所不同。對于生產精度高或產品 可靠性要求高的企業，預防成本和鑒定成本之可靠性要求高的企業，預防成本和鑒定成本之 和可能會大于和可能會大于50。 質量成本特性曲線 在在100不合格的極端情況下，此時的預防成本和鑒定成本幾不合格的極端情況下，此時的預防成本和鑒定成本

16、幾 乎為零，說明企業完全放棄了對質量的控制，后果是故障成本乎為零，說明企業完全放棄了對質量的控制，后果是故障成本 極大，企業將無法生存下去。隨著企業對質量問題的日益重視，極大，企業將無法生存下去。隨著企業對質量問題的日益重視， 預防成本和鑒定成本逐步增加，產品格合率上升，同時故障成預防成本和鑒定成本逐步增加，產品格合率上升，同時故障成 本明顯下降。當產品合格率達到一定水平以后，如要進一步改本明顯下降。當產品合格率達到一定水平以后，如要進一步改 善合格率，則預防成本和鑒定成本將會急劇增加，而故障成本善合格率，則預防成本和鑒定成本將會急劇增加，而故障成本 的降低率卻十分微小。的降低率卻十分微小。

17、從曲線從曲線3可以看出存在質量成本的極值點可以看出存在質量成本的極值點M，M點對應著產點對應著產 品質量水平點品質量水平點P，企業如把質量水平維持在，企業如把質量水平維持在P點，則有最小質點，則有最小質 量成本量成本。 質量成本優化方法質量成本優化方法 對質量成本最小對質量成本最小M點附近分成三個區域點附近分成三個區域: 左邊為質量改進區左邊為質量改進區:故障成本比重很大，可達到故障成本比重很大，可達到70， 預防成本很小，不到預防成本很小，不到5。要加強質量管理的預防。要加強質量管理的預防 性工作，提高產品質量。性工作，提高產品質量。 中間為質量控制區中間為質量控制區:故障成本大約占故障成本大約占50，預防成本在，預防成本在 10左右。在最佳值附近，質量成本總額很低，處左右。在最佳值附