1、第一章 總論1我國會計事項記錄在殷商時期已經形成。會計史上具有里程碑意義的事件是復式薄記的出現。2.概念:會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計是經濟管理的組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的方法，對會計主體的經濟活動進行全面，綜合，連續，系統的核算和監督，向有關方面提供會計信息，參與經營管理，意在提高經濟效益的一種管理活動。3,會計的基本特征：以貨幣作為主要計量單位，擁有一系列專門方法，具有核算和監督的基本職能，本質就是管理活動。其中專門方法包括會計核算方法，會計分析方法，會計檢查方法，會計預測方法和會計決策方法。 會計的其他特

2、征：1會計嚴格地以憑證為依據，記錄經濟活動過程并明確經濟活動的責任；2會計對經濟活動提供的數據資料具有連續性，系統性，全面性和綜合性；3會計的事前，事中事后監督，對經濟活動具有促進，控制，考核和指導作用。4 會計的核算職能（反映職能）是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認，計量，記錄，計算，報告等環節，對特定的經濟活動進行全面，綜合，連續，系統地記賬，算賬，報賬，為各有關方面提供會計信息的具體管理活動。會計的監督職能（控制職能）是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性，合法性，合理性進行審查。會計核算是會計監督的基礎，會計監督又是會計核算質量的保障。5 凡是特定對象能夠以貨

3、幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。6 會計假設：會計主體假設，持續經營假設，會計分期假設和貨幣計量假設。7 會計主體假設：又稱會計實體，會計個體或經濟主體，是指會計核算，監督的對象或進行會計工作的特定單位。一般來說，凡是擁有獨立的資金，自主經營，能夠獨立進行經濟活動和業務活動，獨立核算盈虧，收支和編制會計報表的企業單位就構成了一個會計主體。有以下幾種情況：1一個公司，一個企業，某個政府部門，某個事業單位，某個社會團體都可以；2子公司；3企業內部的部門。會計主體與法人不相互確定。8 持續經營假設：是指會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營

4、下去。9 會計分期假設又稱會計期間假設，它是將會計主體的持續經營活動，按特定的時間量度分為均等的時間段落，這些時間段落就是會計期間。要注意的是半年度會計期間特指自公歷每年1月1日至6月30日。10 貨幣計量假設又稱貨幣計價假設，它是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄，反映會計主體的經營情況。我國規定：會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折合成人民幣。11 會計基礎：權責發生制。傳統的會計核算基礎主要有權責發生制和收付實現制。我國企業以權責發生制為基礎，但是我國的行政單位會計主要采

5、用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。第二章 會計要素與會計科目第一節 會計要素1 由于會計對象可以分為企業和行政事業單位兩大類，因此會計要素也可以分為企業會計的會計要素和預算會計的會計要素。2企業會計要素：資產，負債，所有者權益，收入，費用，利潤六大類。其中資產，負債和所有者權益表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況；收入，費用和利潤表現資金運動的顯著變動狀態，及反映企業的經營成果。3 資產:是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業資產主要由流動資產，長期投資，固定資產，無形資產，

6、其他資產等組成。流動資產：是指可以在一年或者一個營業周期內變現或耗用的資產，包括現金，銀行存款，其他貨幣資金，短期投資，短期投資跌價準備，應收票據，應收股利，應收賬款，其他應收款，壞賬準備，在途物資，材料，低值易耗品，庫存商品，商品進銷差價，委托加工物資，委托代銷商品，存貨跌價準備，待攤費用等。長期投資：是指小企業投出的期限在一年以上的各種股權性質的投資以及在一年以內不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債券投資等，包括股票投資，其他股權投資，債券投資，其他債權投資等。固定資產：使用年限超過一年，單位價值較高。包括：房屋，建筑物，機器，機械，運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備，器具，工具等

7、。無形資產：包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，土地使用權等。長期待攤費用：是指小企業已經支出，但攤銷期限在一年以上的各項費用，包括籌建期間內發生的(如人員工資，辦公費，培訓費，差旅費，印刷費，注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等)費用以及其他長期待攤費用。4 負債：是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益的流出企業的現實義務，分為流動負債和長期負債。流動負債：包括短期借款，應付票據，應付賬款，應付工資，應付福利費，應付利潤，應交稅金，其他應交款，其他應付款，預提費用等。長期負債：包括長期借款，長期應付款等。5 所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

8、注意概念-利得：是指由企業非日?；顒铀纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，如企業接受政府補助取得的資產，因其他違約收取的罰款，處理固定資產凈收益，流動資產價值的變動等。 損失：是指由企業非日常活動所產生的，會導致所有者權益增加的與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。 所有者權益包括實收資本，資本公積，盈余公積和未分配利潤等。實收資本：在公司制企業中，實收資本叫做股本。資本公積：是指歸所有者共有的，非收益轉化而形成的資本。留存收益：是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積：是指主要表現為企業按稅后利潤一定比例

9、提取的法定盈余公積，法定公益金和按企業管理部門確定的比例從稅后利潤提取的任意盈余公積。未分配利潤：是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損，提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的，歷年結存的利潤。6 收入：收入是指企業在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收益：是指會計期間經濟利益的增加，表現為能導致所有者權益增加的資產流入，資產增值或負債減少，但有例外，即投資者投入也能導致企業所有者權益的增加，卻不屬于收益范疇。收益源于企業的日?；顒踊蛉粘；顒右酝獾幕顒?，即收入和利得。收益=收入+利得。 收入分類：主營業務收入，其他業務收入，投資收益和營業外收入等

10、。主營業務收入：包括銷售商品收入，提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。其他業務收入：包括材料銷售，無形資產出租，包裝物出租等收入。營業外收入：包括固定資產盤盈，處置固定資產凈收益，出售無形資產凈收益，罰款凈收益等。7 費用：是指企業在日?；顒又邪l生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。注意的是所有者權益減少比一定是產生費用，可能是進行了利潤的分配。費用分類：廣義的費用包括成本和費用。成本分為生產成本，勞務成本和制造費用。費用指期間費用包括營業費用，管理費用和財務費用。對于應計入產品成本，勞務成本的費用在繼續劃分為：直接費用和間接費用。其中直接費用包括直接材料，直

11、接人工和其他直接費用；間接費用指制造費用。對于不應計入產品成本和勞務成本的費用再繼續劃分為：管理費用，財務費用和營業費用。8利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤=收入-費用+直接進入當期利潤的利得-直接進入當期利潤的損失利潤可以分為營業利潤，利潤總額和凈利潤。營業利潤分為主營業務利潤和其他業務利潤。主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出其中營

12、業外收入包括：固定資產盤盈，處置固定資產凈收益，非貨幣性交易收益，出售無形資產收益，罰款凈收入等。營業外支出包括：固定資產盤虧，處理固定資產損失，出售無形資產損失，債務重組損失，計提的固定資產減值準備，計提的無形資產減值準備，計提的在建工程減值準備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。凈利潤=利潤總額-所得稅9預算會計的會計要素中沒有利潤和所有者權益項目，只有：資產，負債，凈資產，收入和支出（費用）。資產類中，行政單位沒有長期投資，無形資產，長期待攤費用項，而事業單位可以擁有以上項目。負債類中，行政單位不具有償還能力，因此沒有行政單位的負債沒有銀行存款，更沒有長期債權。而事業單位有收入能力與償還能

13、力，因此有借入款項，采取權責發生制原則，因此有應付項目，搞經營利潤，因此會有應交稅金。凈資產是指資產減去負債的差額，包括固定基金，結余，預算周轉金，事業基金等。收入是指國家或單位為開展業務活動依法取得的非償還性資金，包括財政總預算收入，行政單位收入和事業單位收入。10會計計量單位：貨幣量度，實物量度和勞務量度。實物量度主要針對存貨的核算。勞務量度可以作為成本控制，成本分析的一個基本指標。11會計計量的屬性有歷史成本（購買時支付的金額），重置成本（現在購買相同資產所付金額），可變現凈值（收到的收入金額減去成本），現值（預計從其持續使用和最終處理中送產生的凈現金流入量）和公允價值（公平交易中雙方自

14、愿進行的金額）五種。第二節 會計科目1會計科目是會計賬戶的名稱，兩者放映的經濟內容一致，會計科目是設置會計賬戶的依據。2會計科目的分類：按照其歸屬的會計要素分類分為：資產類，負債類，所有者權益類，成本類（注意制造費用）和損益類（收入與期間費用）。按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。按列入會計報表的項目分類分為資產負債表科目和利潤表科目。資產負債表科目包括資產類，負債類和所有者權益類（成本科目類的“生產成本”和“制造費用”，如果有期末月，也要作為“存貨”項目的一部分列入資產負債表，因此他們也屬于資產負債表科目）。3按其登帳方向分類：借方科目和貸方科目。借方科目

15、指該科目所放映的經濟內容增加記借方，減少記貸方，余額一般出現借方的會計科目，如資產類科目，成本類科目，損益類科目中的費用類科目，但資產類科目一些調整科目不屬于借方科目如壞賬準備，累計折舊等科目屬于貸方科目。貸方科目指該科目所放映的經濟內容增加記貸方，減少記借方，余額一般出現在貸方的會計科目，如負債類科目，所有者權益科目和損益類科目中的收入科目。4會計科目設置的原則：合法性，相關性，實用性，完整性，穩定性，準確性原則。5常用會計科目：資產：其他貨幣資金：核算小企業的外埠存款，銀行本票，銀行匯票存款，信用卡存款，信用證保證存款，存出投資款等各種其他貨幣資金。短期投資：持有時間不超過一年的隨時變現資

16、產。包括各種股票，債券，基金等短期投資跌價準備：應收票據：核算因銷售商品，產品，提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應收股息：應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經宣告但尚未發放的現金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。應收賬款：其他應收款：核算企業除應收票據，應收賬款，應收股息以外的其他各種應收，暫付款項，包括備用金，應收的各種賠款，罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。壞賬準備：低值易耗品：指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具，管理用具，玻璃器皿，包裝容器等。庫存商品：核算企業庫存的各種商品的實際成本。商品進銷差

17、價：委托加工物資，委托代銷商品：存貨跌價準備：待攤費用：一年內攤銷。如低值易耗品攤銷，預付保險費等長期股權投資：一年以上不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債券投資。累計折舊：工程物資：在建工程固定資產清理：核算企業因出售，報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。無形資產：專利權，非專利技術，商標權，著作權，土地使用權等長期待攤費用：負債：短期借款：應付票據：應付賬款：包括各種工資，獎金，津貼等應付福利費：應付利潤：應交稅金：包括增值稅，消費稅，營業稅，所得稅，資源稅，土地增值稅，城市維護建設稅，房產稅，土地使用稅，車船使用稅，個人所得稅等。企業繳納

18、的印花稅，耕地占用稅不在本科目核算。其他應交款：包括應交的教育費附加，礦產資源補償費，住房公積金等。其他應付款：包括租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金等。預提費用：核算企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金，保險費，短期借款利息等待轉資產價值：長期借款：長期應付款：除長期借款以外的其他長期應付款，包括融資租入固定資產的租賃費。所有者權益：實收資本：資本公積：盈余公積：包括法定盈余公積，任意盈余公積，法定公益金本年利潤：（凈利潤）利潤分配：包括其他轉入，提取法定盈余公積，提取法定公益金，提取任意盈余公積，應付利潤，轉作資本的利潤和未分配利潤成本類：生產成本：直接工資，

19、直接材料制造費用：間接費用,包括工資和福利費，折舊費，修理費，辦公費，水電費，機物料消耗，勞動保護費，季節性和修理期間的停工損失等。損益類：主營業務收入：其他業務收入：如材料銷售，無形資產出租，包裝物出租等收入投資收益：營業外收入：包括固定資產盤盈，處理固定資產凈收益，出售無形資產收益，罰款凈收益等主營業務成本：主營業務稅金及附加：包括營業稅，消費稅，城市維護建設稅，資源稅，土地增值稅和教育費附加等其他業務支出：包括銷售材料，提供勞務等而發生的相關成本，費用，以及相關稅金及附加等。營業費用：銷售產品過程中發生的費用，包括運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，展覽費和廣告費管理費用：行政管理部門的各種

20、費用，工會經費，待業保險費，勞動保險費，聘請中介機構費，咨詢費，訴訟費，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，技術轉讓費，無形資產攤銷，職工教育經費，研究與開發費，排污費，存貨盤虧或盤盈，計提的壞賬準備，存貨跌價準備等。財務費用：籌集資金所發生的費用，包括利息支出，匯兌損失，以及相關的手續費營業外支出：固定資產盤虧，處理工地資產凈損失，出售無形資產凈損失，罰款支出，非常損失等。所得稅：第三章 會計等式與復式記賬第一節：會計等式1 企業會計等式資產=權益資產=負債+所有者權益收入-費用=利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用）2預算會計等式資產=負債+凈資產收入-支出=結余資產=負債+凈資產

21、+收入-支出第二節復式記賬1記賬方法分為：單式記賬法和復式記賬法單式記賬法：對每一項經濟業務一般只在一個賬戶中記錄的一種記賬方法。單式記賬法一般只要求設置現金，銀行存款，應收賬款，應付賬款，應收賬款等及本帳。復式記賬法：是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于發生的每一筆經濟業務都已相同的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中予以相互聯系地登記，以系統放映該項經濟業務所引起的資金運動雙重變化結果的一種記賬方法。復式記賬法的基本理論依據是“資產=負債+所有者權益”3常用的復式記賬法是借貸記賬法。借貸記賬法的基本內容包括：記賬符號，賬戶的設置和結構，記賬規則和試算平衡等。記賬規則是“有借必有貸

22、，借貸必相等”4“貸方”一般可以說是資本變化的“來路”，“借方”一般可以說明資本變化的“去向”5資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額權益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額6成本類會計科目的結構：生產過程中所發生的生產費用，記入這類會計科目的借方，貸方記減少數和結轉數，期末借方如有余額表示尚未完工的在產品成本。7收入類會計科目的結構：取得收入時，記入收入類會計科目的貸方，月末要將該月所獲得的收入全部轉入所有者權益類的“本年利潤”會計科目的貸方。結轉時記本會計科目的借方，發生收入減少時，也記本會計科目的借方。結轉后這類會計科目無余額。8費用類會

23、計科目的結構：借方登記增加數，貸方登記減少數和結轉數（轉入“本年利潤”會計科目的借方）。結轉后這類會計科目無余額。9雙重性會計科目：其他往來（其他應收款與其他應付款合并），供應單位往來（應付賬款和預付賬款合并），購買單位往來（應收賬款和預收賬款合并）10發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶，從一個賬戶的角度來說與之對應的賬戶也稱為對方賬戶。11會計分錄包括三個要素：會計賬戶，記賬符號和變動金額。簡單會計分錄：一個借方一個貸方；復合會計分錄：設計三個或三個以上賬戶。12試算平衡是根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行的。試算平衡方法分為：發生額試算平衡法和余額試算平衡法。13總分類科目與明細分類

24、科目的平行登記：依據相同，方向相同，期間相同，金額相同?？偡诸惪颇颗c明細分類科目的核對有兩種形式：一種適合于三欄式明細賬的核對（適用于只有貨幣指標沒有實物指標的賬戶的核對），另一種適合于數量金額式明細賬的核對（適用于既有貨幣指標，又有實物指標的賬戶核對）。第四章 會計憑證第一節 會計憑證概述 1種類：原始憑證和記賬憑證。原始憑證：在會計核算中，凡能夠證明某項經濟業務已經發生或完成的書面單據就可以作為原始憑證，如發票，收據，銀行結算憑證，收料單，發料單等；凡不能證明該項經濟業務已經發生或完畢的單據就不能作為原始憑證，如購銷合同，對賬單，派工單，申請單等。記賬憑證：是將經濟信息轉換成會計信息的第一

25、步，是會計信息系統的真正開端，是登記賬簿的直接依據。2會計憑證的作用：記錄經濟業務，提供記賬依據。明確經濟責任，強化內部控制。監督經濟活動，控制經濟運行。第二節 原始憑證1分類：按原始憑證取得的來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證僅供本單位內部使用，如收貨單，退貨單，工資單，領料單，退料單，報銷單等。按原始憑證格式不同，分為通用原始憑證和專用原始憑證。通用原始憑證是指由有關部門統一印刷，在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。如人民銀行印刷的托收承付結算憑證，鐵路交通部門印刷的車票等。專用原始憑證是指由單位自行印刷，僅在單位內部使用的原始憑證。如差旅費報銷單，產品

26、交庫單等。2原始憑證的內容：名稱，日期，編號，接受單位名稱，經濟業務內容，填制單位簽章，有關人員簽章，填制憑證單位名稱和填制人姓名，憑證附件。3原始憑證填制要求：記錄真實，內容完整，手續完備，書寫清楚規范，編號連續，不得涂改刮搽挖補，填制要及時。4填制書寫要求：人民幣符號與阿拉伯數字之間不得留有空白；金額數字一律寫到角，分，無角無分的寫00或符號；有角無分的分位用0，不得用。大寫金額用壹，貳，叁，肆，伍，陸，柒，捌，玖，拾，佰，仟，萬，億，元，角，分，零，整（正）。大寫金額到元或角為止的，后面要寫整或正字，有分的，不寫整或正字。5自制原始憑證的填制要求：一次憑證的填制：一次填制完成，只記錄一筆

27、經濟業務，一次有效的憑證，如收據，材料領用單等。累計憑證的填制：一張憑證內可以連續多次登記相同性質的經濟業務，隨時解除累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按照實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，如限額領料單。匯總憑證的填制：是指一定時期內反映的經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。第三節 記賬憑證1. 分類：A按其放映經濟業務內容的不同，一般可以分為收款憑證，付款憑證和轉賬憑證。收款憑證：是指用于記錄現金或銀行存款收款業務的會計憑證。付款憑證：是指用于記錄現金或銀行存款付款業務的會計憑證。轉賬憑證:是指用于記錄不涉及現金或銀行存款業務的會計憑證

28、。也可以分為 現金記賬憑證，銀行記賬憑證和轉賬記賬憑證。B按其填列方式的不同，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。復式記賬憑證：是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的憑證。優點是在一張憑證上反映經濟業務的全貌，便于了解科目關系，有利于復核和查錯，減少憑證數量，但不便于分工記賬和科目匯總。單式記賬憑證：是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優點是便于匯總，減少查錯，二是便于會計部門內部人員分工，但是由于每張憑證只能填列一個會計科目，因此增大填制憑證的工作量，不利于在一張憑證上反映經濟業務的來龍去脈。2. 記賬憑證的基本內

29、容：記賬憑證的名稱；填制憑證的日期；憑證的編號；經濟業務事項的內容摘要；經濟業務事項所涉及的會計科目和記賬方向；金額；記賬標記；所附原始憑證的張數；制證，審核，記賬，會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證應有出納人員簽名或蓋章。3. 記賬憑證的填制：1內容必須完整；2連續編號；3書寫清楚規范；4記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，業可以根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總到一張記賬憑證上。5除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6填制記賬憑證時若發生錯誤的，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在

30、當年內發現填寫有錯時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證。如果會計科目沒有錯，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。7記賬憑證填制完經濟業務事項之后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。4. 對于涉及現金和銀行存款之間的經濟業務，如到銀行提取現金或將現金存入銀行，一般只填制付款憑證，不填制收款憑證。5. 出納員在

31、辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。第四節 會計憑證的傳遞和保管1. 會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳遞。包括憑證的傳遞路線，傳遞時間和傳遞手續三個方面的內容。2. 會計憑證的保管：是指會計憑證記賬后的整理，裝訂，歸檔和存查工作。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼，金額，內容等，由經辦單位會計機構負責人，會計主管人員和單位負責人批準后，才能代做原始憑證。第五章 會計賬簿1. 會計賬簿：是指由一定格式帳頁所組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面，

32、系統，連續地記錄各項經濟業務的簿籍。2. 作用：能記載，儲存會計信息；能分類，匯總會計信息；能檢查，校正會計信息；能編報，輸出會計信息。3. 分類：A按用途的不同，分為序時賬簿，分類賬簿，備查賬簿三類。序時賬簿：又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬簿：又稱分類賬，是對全部經濟業務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿，分為總分類賬簿和明細分類賬簿。備查賬簿：又稱輔助賬簿，簡稱備查賬，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬

33、簿。主要包括租借設備，物資的備查薄，有關應收應付款項的備查薄，擔保抵押備查薄等。備查賬是對賬簿記錄的一種補充，與序時和分類賬相比有兩個不同點：登記依據不同（并不一定是根據原始憑證或記賬憑證來進行登記的），賬簿格式不同（沒有統一的格式）。B 按外形的不同，分為訂本賬簿，活頁賬簿和卡片賬簿三類。訂本賬簿是指啟用之前經將帳頁裝訂在一起，并對帳頁進行了連續編號的賬簿。設用于分類賬，現金日記賬，銀行存款日記賬。優點是防止帳頁散失，防止帳頁隨意被抽換有利于賬簿記錄的安全和完整，確定是不便于分工，不能根據記賬需要隨時增減帳頁?；铐撡~簿是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。設用于各種明細

34、賬。優點是可以根據實際需要隨時增減帳頁或重新排列帳頁，并可以隨時進行分工記賬，確定是賬簿記錄的安全和完整難以得到保證?？ㄆ~簿，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，可以跨年度使用。單位一般只對固定資產的核算采取卡片賬形式。C按格式的不同，分為兩欄式賬簿，三欄式賬簿，多欄式賬簿和數量金額式賬簿四種。兩欄式賬簿：是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。三欄式：借方，貸方和余額三欄，設用于只要求進行金額核算的賬戶，如現金，銀行存款，應收賬款，應付賬款等。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿，一般適用于收入，成本，費用，利潤和利潤分配等賬戶，如產品銷售收入，生產成本，制造費用

35、等。數量金額式賬簿，適用于原材料，庫存商品，產成品等存貨明細賬。4. 賬戶的基本結構具體包括：賬戶名稱（會計科目）；所依據記賬憑證的編號；記錄經濟業務的日期；經濟業務摘要；借貸標記欄（增減金額）；余額。5. 會計賬簿的登記規則：a賬簿中書寫的文字和數字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一；b登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫；c下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明金額方向的，在余額欄登記負數余額；根據國家統

36、一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。D對沒有余額的賬戶，應在借或貸欄內寫“平”字，并在余額欄用“0”表示，現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。6. 會計賬簿設置的原則：實際需要原則，科學合理原則，簡明實用原則。7. 固定資產，債權，債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品，原材料，產成品收發明細賬以及收入，費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。8. 賬目核對包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對，賬表核對。9. 對于會計賬簿登記中發生的錯誤，不得重新抄寫，應當根據錯誤的性質，類型，按規定的方法進行更正，更正方法一般有劃線更正法，紅字更正法，補充登記法。10. 劃線更正法：對于記

37、錄中有文字或數字錯誤的，而記賬憑證本身沒有錯誤的。首先在錯誤的文字或數字上畫一條紅線以示注銷，然后在紅線的上方空白處填寫正確的數字或文字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章以示負責。11. 紅字更正法：記賬后在當年內發現記賬憑證所記會計科目錯誤，或者會計科目無錯誤而所記金額大于應記金額。發現會計科目有錯，首先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄中應寫明“更正某月某日某號憑證的錯誤”，然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，摘要欄寫明“補記某月某日賬“并據以登記入賬。所記金額大于應記金額的，首先用紅字按所記的金額填制一張與原應借應貸會計科目相同的記賬憑證，摘要欄寫明”沖銷某月某如某號

38、憑證多記金額“，然后用紅字登記入賬。12. 補記登記法：所記金額小于應記金額。按少計的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借應貸科目相同的記賬憑證，然后據以登記入賬。13. 年結時賬簿上劃雙紅線。14. 會計賬簿暫由本單位財務會計部門報告一年，期滿之后，有財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第六章：賬務處理程序1. 在實際工作中，設置賬戶，填制和審核會計憑證，登記會計賬簿和編制會計報表等會計方法都不是相互孤立存在的，而是以一定形式，一定的方法相互聯系，相互結合，形成一個完整的會計方法體系，這種專門方法就是會計核算中的賬務處理程序。2. 賬務處理程序的種類：記賬憑證賬務處理程序，匯總記賬憑

39、證賬務處理程序，科目匯總表賬務處理程序，多欄式日記賬賬務處理程序，日記賬賬務處理程序。3. 記賬憑證賬務處理程序：根據每一張記賬憑證直接，逐筆登記總賬，是記賬憑證賬務處理程序區別與其他各種賬務處理程序的最主要特點。適用于生產經營規模較小，經濟業務量較少的單位。4. 匯總記賬憑證賬務處理程序：根據匯總記賬憑證登記總賬；設置的會計憑證除收款憑證，付款憑證，轉賬憑證，還有設置匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種匯總記賬憑證。匯總收款憑證：是根據現金，銀行存款的收款憑證，按現金，銀行存款賬戶的借方分別設置的，并按與其相對應的貸方科目定期進行歸類匯總，據以登記現金，銀行存款總賬的借方及各對應賬戶

40、的貸方。匯總付款憑證：是根據現金，銀行存款的付款憑證，按現金，銀行存款的貸方分別設置，并按與其相對應的借方科目定期進行歸類匯總。匯總轉賬憑證：通常是根據每一科目的貸方賬戶分別設置，并按與其相對應的借方科目定期進行匯總歸類，據以登記總賬各應借賬戶的借方及該匯總記賬憑證所列的應貸賬戶的貸方。優點：減輕的登記總分類賬戶的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系，便于對經濟業務進行分析和檢查。缺點是匯總轉賬憑證是按每一科目的貸方賬戶分別設置的，不是按經濟業務的性質進行歸類，不利于會計核算的日常分工，而轉賬憑證較多是，工作量也比較大。適用于生產規模較大，經濟業務較多的單位。5. 科目匯總表賬務處理程序：根據科

41、目匯總表登記總賬；優點：編制簡單，使用方便，可以減少登記總分類賬的工作量，還能其試算平衡的作用；缺點是不能反映各個賬戶之間的對應關系，不便于分析經濟業務的來龍去脈和進行賬目核對。適用于經濟業務較多的單位。第七章 財產清查1. 財產清查，是指通過對貨幣資金，實物資產和債券債務的盤點或核對，確定其實際結存數，并查明實際結存數與賬目結存數是否相符的一種專門方法。2. 分類：A按照財產清查的對象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。全面清查發生在：年終決算之前；單位合并，撤銷，改變原來隸屬關系或采取新的經營方式時；開展資產評估，清產核資等活動時；中外合資，國內聯營以及股份制改制時；單位主要負責人調離工作

42、時。局部清查內容包括：庫存現金，每日終了應由出納人員自行清查核對；對于銀行存款和銀行借款，每月應同銀行對賬單進行逐筆核對；對于某些收發頻繁，流動性較強的資產物資，如原材料，庫存商品，包裝品等，除了年度全面清查之外，還必須根據需要隨時進行局部的輪流清查或重點抽查；對于個別特殊，貴重的財產物資，每月都要清查；對于各種債權債務，每年應與有關單位核對至少一次至兩次。B按財產清查的時間不同，分為定期清查和不定期清查。不定期清查發生在：更換財產物資保管人員和先進出納人員時；發生自然災害和意外損失時；進行臨時性的清產核資，資產評估，企業并購，資產重組以及改變隸屬關系時；上級主管部門，財政，稅務，銀行以及審計

43、等部門，對本單位進行臨時檢查時。3. 財產清查的程序：準備階段（組織準備，業務準備）-清查階段-總結階段4. 庫存現金的清查：主要采用實地盤點的方法進行。包括兩種情況：由出納人員每日業務結束時自行清點庫存現金實有數，并與現金日記賬的賬目余額相核對；由清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查?，F金盤點結束后，應根據盤點的結果及與現金日記賬核對的情況編制“庫存現金盤點報告表”，并由負債盤點人員和出納人員共同簽字或蓋章。“庫存現金盤點報告表”既是反映現金實存數，用于調整賬簿記錄的原始憑證，也是分析帳實發生差異的原因，明確經濟責任的重要依據。清查庫存現金時，還應清查有價證券，清查方法與庫存現金相同。5.

44、 銀行存款的清查：銀行存款的清查是采用銀行存款日記賬與開戶銀行核對賬目的方法進行的?！般y行存款余額調節表”的編制方法通常有“補記式余額調節法”和“剔除式余額調節法”。補記式余額調節法公式：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未收款項銀行已付企業未付款項=銀行對賬單余額+企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項；剔除式余額調節法公式：企業銀行存款日記賬余額企業已收銀行未收款項+企業已付銀行未付款項=銀行對賬單余額銀行已收企業未收款項+銀行已付企業未付款項。需要指出的是編制“銀行存款余額調節表“并不需要更改賬簿記錄，對于未達賬項也并不立即作賬務處理，而是在其原始憑證到達后進行?！般y行存款余額調節表”只

45、是起著對賬的作用，不能作為會計核算的原始依據，通常將其作為清查資料與銀行對賬單一并附在當月銀行存款日記賬后保存。6. 確定實物財產賬面結存的盤存制度：“永續盤存制“和”實地盤存制“。實地盤存制（以存計耗制）：就是對企業的各項資產物資不進行連續的記錄，平時只在賬簿中登記其購進或收入等增加數，不登記其銷售或耗用等減少數，期末根據實地盤點確定的結存數來倒擠出財產物資的減少數。只適用于規模較小的企業或價值很低，易于損耗，消耗頻繁和計量確有困難的物資核算。永續盤存制（賬面盤存制）：平時在財產物資的賬簿記錄中，對財產物資的收入數和發出數及其金額逐筆登記，并隨時在賬簿中結算出各項財產物資結存數的一種盤存制度

46、。7. 實物資產的清查方法：實地盤點法和技術推算法。實地盤點法適用于機器設備，原材料，包裝物，產成品和庫存商品等能逐一清點的實物資產；技術推算法適用于煤炭，礦砂以及散裝的肥料，飼料，皮棉等的盤點。對各種資產的盤點結果，應如實登記在“盤存單”中，并由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效，“盤存單”是記錄實物盤點后財產物資實存數的原始憑證，也是反映盤點結果的書面證明文件。“盤存單”一式三聯，一聯由盤點人員留存備查，一聯交實物保管人員保存，一聯交財會部門與賬簿記錄相核對?！氨P存單”要與會計賬簿賬面結存數，編制“實存賬存對比表”，也稱“ 財產清查盈虧明細表”，它是調整賬簿記錄的原始憑證，也是分

47、析帳實差異原因，查明責任并提出處理意見的依據。8. 往來款項的清查方法：一般是采用發函征詢的方式與對方單位核對賬目的方法進行的。編制“往來款項對賬單”，并送交對方單位進行核對，一式兩聯，一聯由對方企業留存，一聯作為回單。企業受到對方回單后，應填制“往來賬款清查表”該表不能作為調整往來款項賬面記錄的原始依據。9. 財產物資盤盈的賬務處理：各種材料盤盈：沖減當期管理費用；庫存商品盤盈：借記本科目，貸記“管理費用”；盤盈的固定資產，按照其市價減去該資產的新舊程度估計的價值損耗后余額入賬，借記“固定資產”，貸記“營業外收入-固定資產盤盈”10. 財產物資盤虧毀損的賬務處理：盤虧或毀損的材料，在減去過失

48、人或保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，記入當期營業外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。（盤虧或毀損的庫存商品處理辦法同樣）；盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“營業外支出”，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產原價，貸記本科目；因出售，報廢和毀損等原因減少的固定資產，按減少的固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產原價，貸記本科目。第八章 財務會計報告第一節 財務會計報告概述1. 會計報表是綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果，現金流量的書面文件。會計報表應當包括資產負債表，利潤表，現金流量表和附注。2. 財務

49、會計報告使用者包括投資者，債權人，政府及其有關部門和社會公眾等。3. 財務會計報告由會計報表，會計報表附注和財務情況說明書組成。4. 分類;A按照會計報表所反映的經濟內容不同，可分為反映財務狀況的報表，反映財務成果的報表和反映費用成本的報表。反映財務狀況的報表不要包括：資產負債表和現金流量表。反映財務成果的報表主要有利潤表和利潤分配表。反映費用成本的報表主要有管理費用明細表，制造費用明細表，商品成本明細表和主要產品單位成本明細表等。B按照報表所反映的對象的狀態不同，分為靜態報表和動態報表。C按照會計報表編制的用途不同，分為對外會計報表和對內會計報表。D按照會計報表編報的時間不同，分為年報，季報

50、和月報。年報包括全部會計報表；季報主要有“主要產品單位成本明細表”等；月報主要包括“資產負債表”和“利潤表”。E按照層次分為主表和附表。F按照會計報表編制單位的不同，分為單位會計報表和匯總會計報表。G按照會計報表編制的會計主體不同，分為分別會計報表和合并會計報表。合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團的財務狀況，經營成果和現金流量的會計報表。5. 資產負債表：是反映企業一定日期財務狀況的報表，是最基本的財務會計報告。主要內容包括：企業所擁有的資源資產；企業所負擔的債務及償還能力；所有者在企業持有的權益；企業未來的財務形勢和趨向。 6. 利潤表：又稱收益表，損益表，反映經營成果。包括四部分：主營業務利潤，營業利潤，利潤總額，凈利潤。7. 現金流量表：是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的會計報表?，F金包括“現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”?，F金等價物:流動性強，期限短（三個月），易于轉換為已知金額現金，價值變動風險很小。如“短期投資”。8. 現金流量表分為三類：經營活動產生的現金流量，投資活動產生的現金流量和