1、肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄

2、莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈

3、膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂

4、蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆

5、節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁

6、蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋

7、莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂

8、膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆

9、蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀

10、芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅

11、蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿

12、莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆

13、腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀

14、莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄

15、芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿

16、蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃

17、羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇

18、膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁

19、莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈

20、芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃

21、蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇

22、艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁

23、膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅

24、莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀

25、膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇

26、葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆蒂蒆袈衿莈蒅羀膄芄蒄蝕羇膀蒃螂膃蒈蒂裊羅莄薂羇膁芀薁蚇羄膆薀蝿腿肂蕿羈羂蒁薈蟻羋莇薇螃肀芃薇裊芆腿薆羈聿蕆蚅蚇袁莃蚄螀肇艿蚃袂袀膅螞螞肅膁蟻螄羈蒀蟻袆膄莆蝕罿羆節蠆蚈膂膈螈螁羅蒆螇袃膀莂螆羅羃羋螅螅膈芄莂袇肁膀莁罿芇葿莀蠆聿蒞荿螁芅芁蒈襖肈膇蒈羆袁蒆蕆蚆肆 附件3河北省國家稅務局增值稅納稅評估指標體系及

27、分析方法 一、疑點問題分析疑點分析是在綜合分析的基礎上，根據確定的疑點分析指標篩選出異常地區或行業的具體異常企業名單，制定檢查方案，下發基層稅源管理部門進行納稅評估的過程。在疑點分析中可選擇以下指標，或者根據增值稅管理的需要進行擴充或增減，但對于上級國稅機關已經確認的應必須選用。（一）變更法定代表人的商業一般納稅人領購開具增值稅專用發票異常問題；（二）一般納稅人（包括工業、商業以及輔導期一般納稅人）增值稅稅負偏低問題；（三）一般納稅人進項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題;（四）工業小規模納稅人納稅異常問題;（五）利用廢舊物資銷售發票抵扣不實問題;（六）利用農產品收購統一發票抵扣不實問題;

28、（七）海關完稅憑證抵扣不實問題;（八）運費發票抵扣不實問題;（九）增值稅專用發票存根聯滯留票問題;1（十）達到一般納稅人認定標準的小規模企業問題； （十一）連續三個月零稅申報企業問題；（十二）同時具備下列條件的異常企業問題：1、稅負率小于等于0.5%；2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；3、增值稅專用發票以外的其他抵扣憑證（農產品收購憑證、廢舊物資銷售發票、海關完稅憑證、運輸發票）抵扣額占全部進項稅額比利大于等于60%。（十三）留抵稅額異常企業問題。二、納稅評估所需的數據資料及來源（一）上級部門發布的涉稅信息；（二）征管信息系統存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的

29、登記、認定、資格審批、發票領購等基本信息，以及增值稅納稅申報資料（主要包括：增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資料、增值稅（專用普通）發票使用明細表、增值稅（專用發票收購憑證運輸發票）抵扣明細表、商貿企業增值稅進銷項稅額明細表）和企業財務會計報表（資產負債表、損益表、現金流量表）。（三）增值稅征管信息系統所采集的增值稅專用發票和“四小票”數據；（四）國稅機關獲取的第三方信息資料；（五）主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。2三、增值稅納稅評估指標及使用方法評估人員可以同時采用以下方法中的任意幾種進行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點確定的納稅評估對象，可根據需要自行確定評估分析

30、方法。 （一）收入類評估分析指標1、用企業存貨變動情況測算當期申報銷售額工業企業：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+ 本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）（1+產品銷售利潤產品銷售成本）商業企業：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）（1-毛利率）售價核算方式 本期商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額工業企業測算公式中“期初庫存產成品金額 +本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤產品銷售成本）計算出企業當期產品銷售收入；商業企業測算公式

31、中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大 3于企業實際申報的銷售收入，則企業可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。正常情況下，企業銷售貨物而發生的費用與當期主營業務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期利潤表“主營業務成本”和“營業費用”本月數，計算出本月營業費用占主營業務成本的比率，同時審查上期利潤表本月數，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業

32、可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。（2）發生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。重點審查當期資負債表“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“其它業務支出”等欄次期末余額，并與上期資負債表期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。（3）發生非正常損失未作進項稅轉出。企業當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發生了非正常損失的情況。因此，還應審查資產負債表“待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期資產負債表期末數進行對比分

33、析，看當期有無增加額。若有，則應審查納稅申報表“進項稅額轉出”欄中有無相應數據。若無， 4則說明企業存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環節進一步落實。（4）以貨抵債未計銷售收入。企業發生以貨抵債業務未按規定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業是否存在此問題，應審查當期資產負債表“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期資產負債表期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余

34、額長期較大的企業，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。（5）以物易物未計銷售收入。企業發生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規格、數量發生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業的資料情況看，只能對商業企業進行分析。判斷有無此行為，應審查庫存商品明細表，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。2、用企業資金動態測算銷售收入是否異常銷售收入測算數=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額 +“應 5收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額）（

35、1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期增值稅銷項稅額本期不含稅收入總額“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額反映的是企業前期銷售貨物或發生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額反映的是企業本期銷售貨物或發生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規定應作銷售處理。此公式反映的是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。如果測算數大于企業實際申報數（應稅銷售額免稅貨物銷售額出口貨物免稅銷售額），則企業可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業收到銷售資金不作銷售時，一般通過

36、掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查資產負債表“其它應付款”欄次期末余額，并與上期資產負債表期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。（1）企業直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據平時掌握的企業實際經營情況分析，如該企業生產的半成品有無獨立的功用，有無發生過直接對外銷售半成品的情況； 6企業的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業務，或是否曾經發生過轉售業務；若為工業企業，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。（2）企業收取的價外費用、包裝物押金未計

37、銷售收入。 按現行政策規定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標稅負率=（本期應納稅額本期應稅主營業務收入）100%。 將稅負率與相應的預警值進行比較，低于預警值的要列入疑點范圍。稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況和其它評估方法進行多角度分析。（三）工（商）業增加值分析指標1、應納稅額與工（商）業增加值彈性分析應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率工（商）業增加值增長率。其中：應納稅

38、額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）基期應納稅額100%；工（商）業增加值增長率=本期工（商）業增加值-基期工（商） 7業增加值基期工（商）業增加值100%。應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。2、工（商）業增加值稅負分析工（商）業增加值稅負差異率=本企業工（商）業增加值稅負同行業工（商）業增加值稅負100%。其中：本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額本企業工（商）業增加值；同行業

39、工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額同行業工（商）業增加值。應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。（四）進項稅金控制額分析指標本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數7%。 將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進 8項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行

40、橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：1、購進固定資產，申報抵扣進項稅。重點審查當期資產負債表“固定資產” 欄目期末余額，并與上期資產負債表期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環節落實。2、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規定轉出進項稅；重點審查本期資產負債表“應付福利費”、“在

41、建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期資產負債表期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查增值稅納稅申報表“進項稅額轉出”欄有無相應數字，若無，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。9另外，還要根據平時掌握的情況判斷企業生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現行政策規定，這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查增值稅納稅申報表“進項稅額轉出欄”有無數據，若無，則說明企業有可能存在此問題。3、取得虛開的增值稅專用發票、運費發票、海關完稅憑證、廢舊物資銷售發票或自行虛開收購發

42、票申報抵扣進項稅；非善意取得虛開增值稅專用發票的業務，一般情況下無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經驗，對企業的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。4、沒有自營進口或委托代理進口業務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。（五）投入產出法投入產出法是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。1、適用范圍該方法主要適用于產品相對較為單一的工業企業。2、具體應用（1）投入產出比模型：1

43、0測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）評估期產品銷售單價評估期產品數量=當期投入原材料數量投入產出比問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業可能存在的問題。某些特殊行業在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值,對其產出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該

44、廢料產出和再利用率，結合投入產出比，評估分析企業申報的真實度。（2）單位產品定耗模型的應用測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）評估期產品銷售單價評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量單位產品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）11該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯分析,及時查找企業可能存在的線索和問題。3、應

45、注意的問題（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤。（3）對農副產品收購、廢舊物資收購等企業可利用該法關聯分析收購發票開具的真實性。（六）能耗測算法能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。1、適用范圍12該方法廣泛應用于工

46、業企業。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規模企業或個體工商戶同樣適用。2、具體應用模型：評估期產品產量=評估期生產能耗量評估期單位產品能耗定額評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量評估期銷售收入測算數=評估期產品銷售數量評估期產品銷售單價適用稅率（征收率）問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。3、注意的問題（1）正常的企業非生產性

47、（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業或用于非應稅項目等情況，少計其他業務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業繳納的基本電費。 13（2）應加強同當地電業管理部門、自來水公司等單位的聯系，核實企業用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管國稅機關提供電力、自來水發票復印件；或利用金稅工程中供電系統的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應選取企業生產經營中最具客觀實在性、企業不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分

48、考慮企業生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發現問題和疑點。（七）工時（工資）耗用法工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。工資

49、耗用法是指在單位產品生產工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產品數量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。141、適用范圍該方法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩定，工資或工時記錄完整、核算規范的工業企業。2、具體應用模型：評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環節工時總量（工資總額）單位產品耗用工時（或者工資）測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）評估期產品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品

50、產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。3、應注意的問題（1）企業的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環節工時（工資）標準應相對穩定，相關數據應易于收集和計算。（2）參考當地同行業或規模、效益相近企業的生產工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。（3）生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。15（八）設備生產能力法設備生產能力法是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。1、適用范圍該方法主要適用于一些特定的行業，如造紙業、

51、水泥制造業、微粉、發電等行業。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。2、具體應用模型：評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量評估期正常工作日或工作時測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）評估期產品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。3、注意的問題（1）設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人 16的設備生產能力較為重

52、要。（2）實地查看時要注意正確區分設備的規格、型號、數量和生產能力。（3）設備生產能力一般有幅度，要結合企業實際情況進行掌握。（九）設備生產周期法設備生產周期法是指納稅人生產一定數量的產品周期，結合設備或生產線開工情況測算分析生產量，結合庫存，核實其銷售數量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。1、適用范圍該方法適用于磚瓦制造行業、水泥制品制造如預制等行業。由于設備生產周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產能力法結合使用。2、具體應用模型：評估期產品產量=評估期生產的周期數設備每一周期的生產能力或總容量評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數設備運行一個

53、周期的天數或小時數測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）評估期產品銷售單價17問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設備生產周期、設備的生產能力、容量等測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。3、注意的問題（1）該方法與設備生產能力法配合使用，效果會更好。（2）該方法在運用中應考慮點火或開工時間，及影響生產周期的不確定因素。（3）應注意季節對生產周期的影響。（十）毛利率法毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。商業企業在多年的經

54、營中，形成了行業中較為固定的毛利率，以便企業在經營中參考和借鑒。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信息進行對比分析的一種方法。1、適用范圍該方法主要適用于商業企業，如：鋼材批發業、汽車銷售業等。2、具體應用模型：18毛利差異率=（企業毛利率行業或商品毛利率）行業或商品毛利率100%（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有

55、虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，

56、看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。3、應注意的問題19（1）季節性因素。企業生產經營受季節的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。（4）經營范圍發生較大變化等特殊情況。（十一）以進控銷法以進控銷法就是根據企業評估期購進商品數量金額結合庫存信息，測算商品銷售數量、金額的分析方法。1、適用范圍該方法適用于商業企業，如珠寶首

57、飾零售業、加油站、藥品零售業、鋼材批發業、廢舊物資回收企業等，對經營的商品單宗額大、便于盤庫、財務核算相對健全的企業尤為適用。2、具體應用針對企業成本核算方式，構建以下以進控銷模型：（1）以金額表現：采用售價核算測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額評估期購進商品金額-期末庫存商品金額20問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）采用進價核算：測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額本期購進商品金額-期末庫存商品金額）（1毛利率）問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）（2）以數量表現：測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數量+評估期購進商品數量-期末庫存商品數量）評估期商品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）3、應注意的問題（1）盡量按照單品數據進行測算分析，以求測算結果的相對準確。企業商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據、實際盤存情況等相結合，進行深入對比、分析。（2）對測算異常的企業應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。（十二）產品（行業）鏈分析法21產品（行業）鏈分析