1、三、會(huì)計(jì)要素、科目和賬目一、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件和報(bào)表列報(bào)要求會(huì)計(jì)要素，是指對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象中具有同一本質(zhì)的交易和事項(xiàng)所進(jìn)行的概括和分類，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素，也是確定會(huì)計(jì)科目、設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6項(xiàng)。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的特征和分類?；緶?zhǔn)則第21條規(guī)定了資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或

2、者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。基本準(zhǔn)則第22條規(guī)定了資產(chǎn)的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。2負(fù)債負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征和分類?；緶?zhǔn)則第24條規(guī)定了負(fù)債的確認(rèn)條件，即：符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；例如：（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。例如：基本準(zhǔn)則第25條規(guī)定了負(fù)債的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，

3、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益除包括投入資本、資本公積、留存收益外，基本準(zhǔn)則第27條還增加了“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”一項(xiàng)?；緶?zhǔn)則第28條規(guī)定了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件，即：所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。基本準(zhǔn)則第29條規(guī)定了所有者權(quán)益的報(bào)表列報(bào)要求，即：所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。4收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征和分類。基本準(zhǔn)則第31條規(guī)定了收入的確認(rèn)條件，即：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能

4、流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?；緶?zhǔn)則第32條規(guī)定了收入的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。5費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的特征和分類。基本準(zhǔn)則第34條規(guī)定了費(fèi)用的確認(rèn)條件，即：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?；緶?zhǔn)則第36條規(guī)定了費(fèi)用的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。6利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)除包括收入減去費(fèi)用后的凈額外，基本準(zhǔn)

5、則第37條還增加了“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”一項(xiàng)?；緶?zhǔn)則第39條規(guī)定了利潤(rùn)的確認(rèn)條件，即：利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量?；緶?zhǔn)則第40條規(guī)定了利潤(rùn)的報(bào)表列報(bào)要求，即：利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是指反映各會(huì)計(jì)要素之間基本數(shù)量關(guān)系的恒等式，又稱為會(huì)計(jì)平衡公式。會(huì)計(jì)等式分為基本等式和擴(kuò)展等式二類。基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響可概括為以下4大類9小類：1一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等。2一項(xiàng)權(quán)益增加，另一項(xiàng)權(quán)益減少，增減金

6、額相等。這一類又可細(xì)分為4小類：（1）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；（2）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；（3）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；（4）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少；3資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，雙方增加金額相等。這一類又可細(xì)分為2小類：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。4資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，雙方減少金額相等。這一類又可細(xì)分為2小類：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。三、會(huì)計(jì)科目及其分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱。會(huì)計(jì)科目可以按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或其反映資料的詳細(xì)程度進(jìn)

7、行分類。按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類；按其反映資料的詳細(xì)程度分類，可分為總賬科目、明細(xì)科目，明細(xì)科目又可分為二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。總賬科目又稱一級(jí)科目，它反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況。二級(jí)明細(xì)科目是對(duì)總賬科目所作的進(jìn)一步分類。三級(jí)明細(xì)科目是對(duì)二級(jí)明細(xì)科目的分類。通常總賬科目（即一級(jí)科目）的設(shè)置由國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)法規(guī)要求，結(jié)合本企業(yè)的具體實(shí)際，設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目。四、會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶是用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算具體信息的手段。它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，在會(huì)計(jì)賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)體。會(huì)計(jì)

8、賬戶與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在：它們都是用來(lái)分門別類地反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。二者的區(qū)別在于：首先，二者的概念不同。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志；而會(huì)計(jì)賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的各項(xiàng)目增減變化的空間場(chǎng)所。其次，二者的表現(xiàn)形態(tài)不同，會(huì)計(jì)科目?jī)H是一個(gè)分類的標(biāo)志，本身沒(méi)有結(jié)構(gòu)，不能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而會(huì)計(jì)賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。其三，一級(jí)會(huì)計(jì)科目由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定

9、，而會(huì)計(jì)賬戶則除規(guī)定外，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際自行確定。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中必須依據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶。一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類開(kāi)設(shè)賬戶。另一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分別開(kāi)設(shè)總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶，以全面地反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。在會(huì)計(jì)賬戶的基本格式中，一般應(yīng)包括以下5個(gè)內(nèi)容：1賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；2日期和憑證號(hào)數(shù)（用以說(shuō)明賬戶記錄的日期及來(lái)源）；3摘要（概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；4增加和減少的金額；5余額。借貸記賬法下賬戶的一般格式及各欄目的含義。 四、借貸記帳法一、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件和報(bào)表列報(bào)要求會(huì)計(jì)要素，是指對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象中具有同一本

10、質(zhì)的交易和事項(xiàng)所進(jìn)行的概括和分類，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素，也是確定會(huì)計(jì)科目、設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6項(xiàng)。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的特征和分類?；緶?zhǔn)則第21條規(guī)定了資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?；緶?zhǔn)則第22條規(guī)定了資產(chǎn)的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)

11、列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。2負(fù)債負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征和分類?；緶?zhǔn)則第24條規(guī)定了負(fù)債的確認(rèn)條件，即：符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；例如：（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。例如：基本準(zhǔn)則第25條規(guī)定了負(fù)債的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利

12、益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益除包括投入資本、資本公積、留存收益外，基本準(zhǔn)則第27條還增加了“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”一項(xiàng)?；緶?zhǔn)則第28條規(guī)定了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件，即：所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?；緶?zhǔn)則第29條規(guī)定了所有者權(quán)益的報(bào)表列報(bào)要求，即：所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。4收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征和分類。基本準(zhǔn)則第31條規(guī)定了收入的確認(rèn)條件，即：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。基本準(zhǔn)則第32條規(guī)定了

13、收入的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。5費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的特征和分類?；緶?zhǔn)則第34條規(guī)定了費(fèi)用的確認(rèn)條件，即：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?；緶?zhǔn)則第36條規(guī)定了費(fèi)用的報(bào)表列報(bào)要求，即：符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。6利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)除包括收入減去費(fèi)用后的凈額外，基本準(zhǔn)則第37條還增加了“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”一項(xiàng)?；緶?zhǔn)則第39條規(guī)定了利潤(rùn)的確認(rèn)條件，即：利潤(rùn)金額

14、取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。基本準(zhǔn)則第40條規(guī)定了利潤(rùn)的報(bào)表列報(bào)要求，即：利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是指反映各會(huì)計(jì)要素之間基本數(shù)量關(guān)系的恒等式，又稱為會(huì)計(jì)平衡公式。會(huì)計(jì)等式分為基本等式和擴(kuò)展等式二類?；镜仁剑嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響可概括為以下4大類9小類：1一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等。2一項(xiàng)權(quán)益增加，另一項(xiàng)權(quán)益減少，增減金額相等。這一類又可細(xì)分為4小類：（1）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；（2）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者

15、權(quán)益減少；（3）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；（4）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少；3資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，雙方增加金額相等。這一類又可細(xì)分為2小類：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。4資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，雙方減少金額相等。這一類又可細(xì)分為2小類：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。三、會(huì)計(jì)科目及其分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱。會(huì)計(jì)科目可以按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或其反映資料的詳細(xì)程度進(jìn)行分類。按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類；按其反映資料的詳細(xì)程度分類

16、，可分為總賬科目、明細(xì)科目，明細(xì)科目又可分為二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。總賬科目又稱一級(jí)科目，它反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況。二級(jí)明細(xì)科目是對(duì)總賬科目所作的進(jìn)一步分類。三級(jí)明細(xì)科目是對(duì)二級(jí)明細(xì)科目的分類。通?？傎~科目（即一級(jí)科目）的設(shè)置由國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)法規(guī)要求，結(jié)合本企業(yè)的具體實(shí)際，設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目。四、會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶是用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算具體信息的手段。它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，在會(huì)計(jì)賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)體。會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在：它們都是用來(lái)分門別類地反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容

17、的，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。二者的區(qū)別在于：首先，二者的概念不同。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志；而會(huì)計(jì)賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的各項(xiàng)目增減變化的空間場(chǎng)所。其次，二者的表現(xiàn)形態(tài)不同，會(huì)計(jì)科目?jī)H是一個(gè)分類的標(biāo)志，本身沒(méi)有結(jié)構(gòu)，不能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而會(huì)計(jì)賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。其三，一級(jí)會(huì)計(jì)科目由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定，而會(huì)計(jì)賬戶則除規(guī)定外，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際自行確定。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中必須依據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶。一方面，

18、應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類開(kāi)設(shè)賬戶。另一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分別開(kāi)設(shè)總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶，以全面地反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。在會(huì)計(jì)賬戶的基本格式中，一般應(yīng)包括以下5個(gè)內(nèi)容：1賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；2日期和憑證號(hào)數(shù)（用以說(shuō)明賬戶記錄的日期及來(lái)源）；3摘要（概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；4增加和減少的金額；5余額。借貸記賬法下賬戶的一般格式及各欄目的含義。 五、會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證及分類會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證按其編制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。二、原始憑證及分類 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)

19、取得或編制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書(shū)面證明。它是組織會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。 原始憑證按其來(lái)源不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。 原始憑證按其填制手續(xù)的次數(shù)不同，可分為一次憑證和累計(jì)憑證。 原始憑證按其用途不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。原始憑證按其格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。 三、記賬憑證及分類 記賬憑證，亦稱分錄憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證按其使用范圍不同，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。按是否反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)，專用記賬憑證分為收款憑證

20、、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證是專門用來(lái)記錄現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)借方科目分別為現(xiàn)金或銀行存款，又可具體分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。付款憑證是專門用來(lái)記錄現(xiàn)金或銀行存款支付業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)貸方科目分別為現(xiàn)金或銀行存款，又可具體分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是專門用來(lái)記錄非貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，據(jù)此編制轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。 記賬憑證按其用途不同可以分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證三種。 四、原始憑證的填制與審核 原始憑證填

21、制的一般要求： 填制內(nèi)容真實(shí)可靠； 填制內(nèi)容完整，手續(xù)齊備； 填制規(guī)范； 填制及時(shí)。原始憑證的審核包括：對(duì)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審核； 對(duì)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性進(jìn)行審核； 對(duì)原始憑證的完整性和正確性進(jìn)行審核。 五、記賬憑證的基本內(nèi)容1記賬憑證的名稱；2填制單位的名稱；3填制憑證的日期和憑證的編號(hào)；4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱（包括總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶）和金額；6所附原始憑證張數(shù)；7填制、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收款和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。 六、記賬憑證填制的一般要求 1填制記賬憑證，必須以審核無(wú)誤的原始憑證及有

22、關(guān)資料為基礎(chǔ)；2填制記賬憑證，內(nèi)容必須完整，手續(xù)必須齊備；3填制記賬憑證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類要正確；4記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。 七、 記賬憑證填制的具體要求1除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明原始憑證的張數(shù)。與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件。 一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。 2記賬憑證編號(hào)的方法有多種，可按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號(hào)，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號(hào)。無(wú)論采用哪一種編號(hào)方法，都應(yīng)該按月順序編號(hào)，

23、即每月都從1號(hào)編起，順序編至月末。3填制記賬憑證時(shí)如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)間和錯(cuò)誤類型，采用恰當(dāng)?shù)母k法更正。 4實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對(duì)記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。 5記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。6正確編制會(huì)計(jì)分錄并保證借貸平衡。7摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，應(yīng)能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡(jiǎn)單精練。8只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)。 八、記賬憑證的審核 1按原始憑證

24、審核的要求，對(duì)所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核。2審核記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，摘要是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。3審核記賬憑證中會(huì)計(jì)科目使用是否準(zhǔn)確；應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是否一致。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；核算的內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。4審核記賬憑證所需要填寫的項(xiàng)目是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽字蓋章等。在審核中如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)重新填制或按規(guī)定辦理更正手續(xù)。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。 六、會(huì)計(jì)帳簿一、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）賬簿按用途分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?？傎~,即總分類賬，是按總分類賬戶開(kāi)設(shè)，用來(lái)分類登記、反映和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

25、，提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等總括核算資料的賬簿。 明細(xì)賬,即明細(xì)分類賬，是按總賬所屬二級(jí)或三級(jí)明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)，用來(lái)分類登記、反映和監(jiān)督某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿?？傎~和明細(xì)賬，反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同，統(tǒng)稱分類賬。日記賬，又稱序時(shí)賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序、逐日連續(xù)進(jìn)行登記的賬簿。 日記賬按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不同，又可以分為普通日記賬和特種日記賬。輔助性賬簿，即輔助賬，又稱備查登記簿，是對(duì)某些在總賬、明細(xì)賬、日記賬中未能記錄、反映或記錄、反映不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為便于備查而進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。主要是為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供必要的內(nèi)部參考資料。 （二）

26、賬簿按其外表形式分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。1. 訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將順序編號(hào)的賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本式賬簿一般用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。它的優(yōu)點(diǎn)是，可以避免賬頁(yè)散失，防止抽換賬頁(yè)，從而能夠保證賬簿資料的安全與完整。它的缺點(diǎn)是，同一本賬簿在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記，不能分工記賬；訂本式賬簿賬頁(yè)固定，不能根據(jù)需要進(jìn)行增減。2活頁(yè)式賬簿，簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是將分散的賬頁(yè)裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增減賬頁(yè)的賬簿?；铐?yè)式賬簿主用于各種明細(xì)分類賬。它的優(yōu)點(diǎn)是，可以根據(jù)需要隨時(shí)增減或排列賬頁(yè)，便于分工記賬，提高工作效率。它的缺點(diǎn)是，如果管理不善，賬頁(yè)容易散失或被抽換

27、。采用活頁(yè)式賬簿，平時(shí)應(yīng)按賬頁(yè)順序編號(hào)，會(huì)計(jì)期末裝訂成冊(cè)并按實(shí)際賬頁(yè)數(shù)順序編號(hào)編制目錄，保證賬簿資料的安全與完整。3卡片式賬簿，簡(jiǎn)稱卡片賬，是由具有賬頁(yè)格式、分散的卡片組成的賬簿?？ㄆ劫~簿主要用于財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如材料卡片賬，固定資產(chǎn)實(shí)物卡片賬，低值易耗品卡片賬等。卡片式賬簿具有活頁(yè)式賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)外，不需每年更換，可以跨年度使用。卡片式賬簿在使用之前不加裝訂，根據(jù)記錄需要隨時(shí)增加數(shù)量，為便于保管，通常將卡片存放于卡片箱中。采用卡片式賬簿，為防止散失和抽換應(yīng)順序編號(hào)，由有關(guān)人員在卡片上簽章，存入卡片箱中由專人保管。更換新賬予以封扎，妥善保管。 二、賬簿的設(shè)置總賬可采用三欄式和多欄式賬頁(yè)兩種格式 明

28、細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，以及實(shí)物管理的不同要求來(lái)確定。一般有三欄式賬頁(yè)、多欄式賬頁(yè)、數(shù)量金額式賬頁(yè)和平行式賬頁(yè)等多種格式。 三欄式賬頁(yè)格式適用于只需要采用金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)等類科目； 多欄式賬頁(yè)格式適用于只需要采用金額核算費(fèi)用支出、收入、利潤(rùn)類科目的明細(xì)核算； 數(shù)量金額式賬頁(yè)格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目，如原材料、產(chǎn)成品等科目的明細(xì)分類核算； 平行式賬頁(yè)格式適用于材料采購(gòu)、委托銀行收款等明細(xì)賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用以序時(shí)反映現(xiàn)金和銀行存款收入的來(lái)源、支出的去向或用途以及每日結(jié)存金額。企業(yè)不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代

29、替日記賬。根據(jù)各單位的實(shí)際需要，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以采用三欄式格式或多欄式格式的訂本賬。 三、會(huì)計(jì)賬簿的登記1登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，即在記賬憑證上所設(shè)的專門欄目中注明“”或在“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁(yè)數(shù)，表示已經(jīng)記賬，以免發(fā)生重記或漏記。3賬簿中書(shū)寫的文字或數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的二分之一。4登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫，不得用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫。5各種賬簿必

30、須按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。對(duì)各種賬簿的賬頁(yè)不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。6凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。7每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。 四、對(duì)賬對(duì)賬包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)賬證核對(duì)，是將總賬、

31、明細(xì)賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，看其時(shí)間、憑證字號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對(duì)，就是核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿記錄有關(guān)數(shù)字是否相符。賬賬核對(duì)一般是在賬證核對(duì)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。賬賬核對(duì)的主要內(nèi)容包括：1總賬各賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2總賬中的現(xiàn)金賬戶和銀行存款賬戶的期末余額，分別與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額核對(duì)相符；3總賬各賬戶期末余額與其所屬的各明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；4會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額，與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬（卡）的期末余額核對(duì)相符。賬實(shí)核對(duì)，是指各種財(cái)產(chǎn)物資的

32、賬面余額與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)額的核對(duì)，它是在賬賬核對(duì)基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的。賬實(shí)核對(duì)的主要內(nèi)容包括：1現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)際庫(kù)存數(shù)額每日核對(duì)相符；2銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；3財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)額核對(duì)相符；4各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款等明細(xì)賬各賬戶的賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人核對(duì)相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時(shí)間與有關(guān)監(jiān)交部門核對(duì)相符。 五、結(jié)賬結(jié)賬，就是把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，從而反映所屬會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。結(jié)賬包括月度結(jié)賬、季度結(jié)

33、賬、半年度結(jié)賬和年度結(jié)賬結(jié)賬前應(yīng)做好這些準(zhǔn)備工作：檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證，不漏、不缺地登記入賬；檢查是否有提前入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；做好對(duì)賬工作，在核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)才能進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出各種日記賬、總賬、明細(xì)賬的每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。月度結(jié)賬時(shí)，各賬戶的最后一筆數(shù)字下面劃一根紅線，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”或“本月合計(jì)”字樣，并在數(shù)字下面通欄劃單紅線；若無(wú)余額，則在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號(hào)；需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”

34、就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，表示“封賬”。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 六、 錯(cuò)賬更正賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)選擇相應(yīng)的方法予以更正。根據(jù)記賬差錯(cuò)的性質(zhì)和發(fā)生時(shí)間等具體情況，一般常用的更正錯(cuò)誤方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等三種。 在記賬或結(jié)賬過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯(cuò)誤而記賬憑證正確，應(yīng)采用劃線更正法。更正時(shí)，首先在

35、錯(cuò)誤的文字或數(shù)字（整個(gè)數(shù)字）上劃一條紅線予以注銷，但必須使原來(lái)的字跡仍可辨認(rèn)，以備日后查考。然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不能只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 在結(jié)賬過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤，并已登記入賬，可采用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，首先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中注明“更正第號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄。然后，再用藍(lán)黑字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬。 如果記賬之后，發(fā)現(xiàn)記賬憑

36、證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記的正確金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，也可采用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，可將多填的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目完全相同的紅字金額記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“沖銷第號(hào)憑證多計(jì)數(shù)”，并據(jù)以入賬沖銷原來(lái)多計(jì)的金額。在記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于正確的金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，可采用補(bǔ)充登記法予以更正。更正時(shí)，可將少記的金額部分，填制一張與原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目完全相同的藍(lán)黑字金額記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以入賬。 七、會(huì)計(jì)核算程序一、會(huì)計(jì)核算程序會(huì)計(jì)核

37、算程序，也稱賬務(wù)處理程序，是指將憑證組織、賬簿組織、記賬方法有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。憑證組織是指會(huì)計(jì)憑證種類、格式和各種憑證之間的關(guān)系；賬簿組織是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的關(guān)系。 二、會(huì)計(jì)核算程序的種類1記賬憑證核算程序2科目匯總表核算程序3匯總記賬憑證核算程序4多欄式日記賬核算程序上述各種會(huì)計(jì)核算程序有許多共同點(diǎn)，也各有其特點(diǎn)， 各種核算程序的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同。記賬憑證核算程序是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種會(huì)計(jì)核算程序，包括了會(huì)計(jì)核算程序的最基本的內(nèi)容，其他會(huì)計(jì)核算程序都是在它的基礎(chǔ)上演變而來(lái)的。 三、科目匯總表科目匯總表也叫記賬憑證匯總表，是定期根據(jù)記賬憑證將相同的科目進(jìn)行匯

38、總編制的一種匯總表格。其編制方法是：定期（如5天或10天）將該期間內(nèi)的全部記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目歸類，匯總每一會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，并填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，而不反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 四、匯總記賬憑證匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總收款憑證，是按現(xiàn)金科目和銀行存款科目的借方設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類、

39、匯總填列一次，每月編制一張。月終結(jié)出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬；匯總付款憑證，是按現(xiàn)金科目和銀行存款科目的貸方設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終結(jié)出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬；匯總轉(zhuǎn)賬憑證，通常是按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。據(jù)以登記總分類賬。五、各種會(huì)計(jì)核算程序工作步驟對(duì)比表記賬憑證核算程序科目匯總表核算程序匯總記賬憑證核算程序多欄式日記賬核算程

40、序1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬；3.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬；3

41、.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬；3.根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期或月終編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表；4.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）；4.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；4.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表及記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬簿；5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬簿；5.月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬簿；5.月末，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬及轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬簿；5.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記

42、賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符；6.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符；6.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符；6.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬定期與總分類賬相互核對(duì)相符；6.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。7.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。7.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。7.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算程序?qū)嵗治觯滩牡?52頁(yè)。 六、各種會(huì)計(jì)核算程序特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍對(duì)比比較項(xiàng)

43、目記賬憑證核算程序科目匯總表核算程序匯總記賬憑證核算程序多欄式日記賬核算程序特 點(diǎn)直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并據(jù)以登記總分類賬。憑證、賬簿設(shè)置記賬憑證一般可采用“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”三種格式，也可采用一種通用格式。賬簿一般設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“總分類賬”和“明細(xì)分類賬”。“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”和“總分類賬”均采用“借、貸、余”三欄式；“明細(xì)分類賬”可根據(jù)需

44、要，采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。記賬憑證和賬簿的種類、格式，與記賬憑證核算程序基本相同。設(shè)置匯總記賬憑證：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同，總分類賬簿采用設(shè)置對(duì)方科目的三欄式。設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，記賬憑證的設(shè)置和其他賬簿設(shè)置與記賬憑證核算程序基本相同。優(yōu)點(diǎn)總分類賬能比較詳細(xì)和具體地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于查賬。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬可以大大減少登記總分類賬的工作量，便于會(huì)計(jì)人員的分工，而且科目匯總表還可以試算平衡，從而保證總分類賬登記的正確性。在匯總記賬憑證和總分類賬中可以反映出科目之間

45、的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目，彌補(bǔ)了科目匯總表核算程序存在的缺陷，同時(shí)，也減輕了總分類賬的登記工作，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的分工與協(xié)作?？梢院?jiǎn)化登記總分類賬的工作，效率較高。缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量比較大，同時(shí)也不便于會(huì)計(jì)人員的分工。在科目匯總表和總分類賬中不反映科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于查賬。編制匯總記賬憑證的工作量較大，編制手續(xù)相當(dāng)煩瑣。盡管多欄式能較好地反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，但它限制了會(huì)計(jì)科目的數(shù)量，另外，轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表仍不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、記賬憑證不多的企業(yè)。生產(chǎn)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。規(guī)模大、業(yè)務(wù)量很多的企業(yè)。貨幣資金收付業(yè)務(wù)

46、比較頻繁且涉及會(huì)計(jì)科目不多的企業(yè)。 七、會(huì)計(jì)電算化核算程序會(huì)計(jì)電算化是指以計(jì)算機(jī)為主，將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化是用計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及替代部分人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷的過(guò)程。 會(huì)計(jì)電算化核算程序要重點(diǎn)了解會(huì)計(jì)核算軟件（如用友、金蝶等）的基本操作方法。八、財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的作用財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物及款項(xiàng)、核對(duì)賬目來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門辦法。 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，發(fā)生差異時(shí)，調(diào)整賬面記錄，以達(dá)到賬實(shí)相符，可以確保會(huì)計(jì)核算資料真

47、實(shí)可靠；通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是否完整無(wú)缺，有無(wú)毀損、短缺、變質(zhì)現(xiàn)象，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，消除不安全因素的隱患，可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整；通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，以便采取措施，及時(shí)處理超儲(chǔ)、積壓、呆滯財(cái)產(chǎn)物資，充分挖掘潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，從而提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率；通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，查明物資、設(shè)備、資金的管理狀況和往來(lái)款項(xiàng)的清算情況，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貪污盜竊、挪用公款、偷稅漏稅等情況，查明各項(xiàng)資金使用是否合理，促使相關(guān)業(yè)務(wù)人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍的不同分為全面清查和局部清查。全面清查，是對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)。全

48、面清查對(duì)象一般包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、有價(jià)證券及外幣、往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)、在途物資、委托加工物資、其他專項(xiàng)物資。全面清查內(nèi)容全面，范圍廣泛，工作量大，一般在年終決算前進(jìn)行一次，為結(jié)清賬目和編制報(bào)表作好準(zhǔn)備。清產(chǎn)核資、破產(chǎn)、撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，也進(jìn)行全面清查，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 局部清查，也稱重點(diǎn)清查，是根據(jù)需要對(duì)本單位的某些重點(diǎn)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。同全面清查相比，局部清查需要人力較少，費(fèi)用較低。變化頻繁的原材料、在產(chǎn)品或商品等財(cái)產(chǎn)物資，除年終決算前進(jìn)行全面清查外，還必須進(jìn)行輪流盤點(diǎn)和重點(diǎn)抽查；各種貴重物資至少每月盤點(diǎn)一次；庫(kù)存現(xiàn)金要天天核

49、對(duì)；銀行存（借）款按銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。財(cái)產(chǎn)清查按照清查時(shí)間的不同分為定期清查和不定期清查。 定期清查，是指按照有關(guān)制度規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，一般在年度、季度或月份結(jié)賬時(shí)進(jìn)行；不定期清查，也稱臨時(shí)清查，是指根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的清查，一般在更換財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)管人員、財(cái)產(chǎn)物資非常損失、會(huì)計(jì)主體變化或隸屬關(guān)系變動(dòng)以及其他部門要求等情況時(shí)進(jìn)行。定期清查與不定期清查按照清查范圍，應(yīng)視具體情況而定，可全面清查也可局部清查。 三、 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，它是以賬簿記錄為依據(jù)來(lái)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法

50、是日常對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)數(shù)依據(jù)會(huì)計(jì)憑證在明細(xì)賬、日記賬中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬上結(jié)算出各種財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，根據(jù)賬面記錄確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資盤盈和盤虧，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。它的優(yōu)點(diǎn)是可隨時(shí)了解各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，缺點(diǎn)是核算工作量較大。 實(shí)地盤存制，是以期末具體盤點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來(lái)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常根據(jù)有關(guān)憑證在相關(guān)賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，每到期末，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)按“期初結(jié)存+本期增加數(shù)本期實(shí)存數(shù)=本期減少數(shù)”的公式，倒算出本期的減少數(shù)，記入相關(guān)明細(xì)賬。它的優(yōu)點(diǎn)是日常工作量小，簡(jiǎn)

51、化了核算手續(xù)，缺點(diǎn)是不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于用賬簿記錄來(lái)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理工作。 四、庫(kù)存現(xiàn)金清查庫(kù)存現(xiàn)金清查是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行的，具體做法是：出納人員平時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額，與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，查明庫(kù)存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符；清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，逐一清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符，同時(shí)，要檢查是否遵守現(xiàn)金管理制度，庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)規(guī)定的限額，是否按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金，有無(wú)坐支現(xiàn)金等；然后，將清查結(jié)果編制庫(kù)存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表 。 五、銀行存款的清查銀行存款清查是通過(guò)存款單位與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目進(jìn)行的。具體方法是在核對(duì)賬

52、目前，存款單位檢查銀行存款日記賬記錄是否完整正確，逐一核對(duì)銀行存款收款憑證和付款憑證是否全部入賬。收到銀行對(duì)賬單后，應(yīng)將銀行存款賬戶與對(duì)賬單逐筆核對(duì)增減額和同一日期的余額。對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)記、漏記，應(yīng)及時(shí)查清更正；對(duì)于由雙方憑證傳遞時(shí)間上的差異而發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)于查明后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。即，將本單位的賬面余額和銀行對(duì)賬單余額各自補(bǔ)計(jì)對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的余額（包括增加金額和減少金額），驗(yàn)證調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒(méi)有差錯(cuò)。否則，說(shuō)明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)有的銀行存款，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)不須要調(diào)賬。 六、

53、未達(dá)賬項(xiàng)及四種類型未達(dá)賬項(xiàng)就是指由于收、付款的結(jié)算憑證在傳送、接收時(shí)間上不一致而造成的一方已經(jīng)入賬，而另一方?jīng)]有接到憑證尚未入賬的收、付款項(xiàng)。具體有以下四種情況：1存款單位已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；2存款單位已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；3銀行已經(jīng)收款入賬，存款單位尚未收款入賬；4銀行已經(jīng)付款入賬，存款單位尚未付款入賬。上述1、4兩種情況會(huì)使存款單位銀行存款賬戶賬面余額大于開(kāi)戶銀行對(duì)賬單存款余額；2、3兩種情況會(huì)使存款單位銀行存款賬戶賬面余額小于開(kāi)戶銀行對(duì)賬單存款余額。 七、往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)清查是通過(guò)同對(duì)方單位核對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的，往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)等。具體方

54、法是首先檢查本單位各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)賬簿記錄，確認(rèn)無(wú)誤后，編制對(duì)賬單，通過(guò)電函、信函寄發(fā)或派人送交對(duì)方面詢等方式，請(qǐng)對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆抄列，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不符，應(yīng)將有關(guān)情況在回單上注明，或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。 八、 實(shí)物清查實(shí)物清查是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或商品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的。實(shí)物清查的方法根據(jù)實(shí)物的不同特點(diǎn)采用不同的方法，如點(diǎn)數(shù)或量尺、過(guò)秤。在清點(diǎn)中，對(duì)于包裝完整的商品、物資，可按大件清點(diǎn)，必要時(shí)可抽查細(xì)點(diǎn)。有些堆垛笨重的商品，點(diǎn)數(shù)、過(guò)秤確有困難的，也可采用技術(shù)測(cè)算的

55、方法。根據(jù)盤點(diǎn)情況填寫盤存單、實(shí)存賬存對(duì)比表，作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證。 九、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，按固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值借記固定資產(chǎn)，按其新舊程度所估計(jì)的折舊貸記累計(jì)折舊，按重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊的差額貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，其溢余數(shù)額作為收入處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的貸方。當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧和毀損時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面原始價(jià)值貸記固定資產(chǎn)，按賬面已提折舊借記累計(jì)折舊，按賬面原始價(jià)值減去累計(jì)折舊的差額借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)處理意見(jiàn)將其損失數(shù)作為支出處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的借方。 流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)出現(xiàn)材料、半成品、產(chǎn)成品等流動(dòng)資產(chǎn)盤盈時(shí)