1、標準文案【例 1】華西股份有限公司于 2012 年 1 月從華東公司購入兩輛同型號的二手汽車，價格為 12 萬元，這兩輛汽車均需要修理才能使用。其中一輛汽車是由于發動機損壞需進行大修理，估計支出為50 000元，而另一輛是由于電氣路線損壞只需簡單維修即可使用，預計修理支出為 3000 元。在對上述汽車發生的修理費用進行會計處理時， 該公司會計王某認為，由于這兩輛汽車均需修理才能投入使用，因此根據受益原則，這兩輛汽車的維修費用支出作為資本性支出計入所購汽車的成本之中，增加汽車的賬面價值； 而另一會計李某認為，這兩輛汽車的修理支出應作為費用直接計入當期損益。要求：根據以上資料，判斷該公司會計王某與

2、李某的說法哪個正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【解題思路】本題考查的知識點是資本化支出和費用化支出的確認及其核算。對于費用化的支出應直接計入當期損益，而資本化的支出應當予以資本化計入有關科目。資本化支出與費用化支出的界限在于費用的支出能否使資產流入企業的經濟利益超過原先的估計，或增加資產的使用壽命或提高生產能力。 與固定資產有關的后續支出，如果不能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，那么在其發生時確認為當期費用。一般來講，固定資產的修理以及日常維護，應作為收益性支出，計入當期損益。其中固定資產的修理可以分為日常修理和大修理兩類。固定資產的修理，不論是日常修理還是大修理， 均應在發

3、生時一次性直接計大全標準文案入當期損益。因此本體可回答如下：該公司會計李某的說法是正確的， 而王某的說法則不正確。 因為對于固定資產的修理， 包括日常修理和大修理， 均應在發生時一次性直接計入當期損益，而不能予以資本化計入固定資產的價值。【例 2】華雨公司是一家大型工業企業，2011 年公司一棟辦公樓由于年久失修已經不能正常使用，該辦公樓的預計使用年限為 50 年，實際僅使用了 30 年。華雨公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，折舊額為 10 萬元。華雨公司的會計王某認為由于該辦公樓不能正常使用，因此可不對干辦公樓計提折舊。要求：假如你是一位注冊會計師， 請判斷華雨公司會計王某的認識是否正確

4、，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【解題思路】可以看出，本題考查的重點在于折舊的提取范圍和在何種情況下需要計提折舊的問題。 該題的回答需要我們認真閱讀教材， 吃透教材，需要掌握每一個重要的知識點。由本題可知， 華雨公司的會計王某認為， 不計提折舊的原因在于該辦公樓年久失修無法使用，但是只要我們通讀教材，就會知道，企業對不需用，未使用的固定資產也應計提折舊， 計提的折舊計入當期損益（不含更新改造和因大修理停用的固定資產） ，因此很容易判斷出王某的認識是不正確的，本題的解答如下：華雨公司的會計王某的認識是錯誤的，根據企業會計制度的規定，企業對不需用，未使用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊

5、大全標準文案計入當期的管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產），因此在該辦公樓批準報廢之前， 華雨公司仍然應對該辦公樓繼續計提折舊，折舊額為每年10 萬元。【例 3】甲股份有限公司是增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率 17%。該公司于 2009 年年初自行建造倉庫一座，購入為工程而準備的各種物資 220 萬元（不能含增值稅），實際領用工程物資 200 萬元（不能含增值稅），剩余物資轉作生產用原材料；另外工程還領用了企業生產用原材料一批，實際成本為 30 萬元，增值稅為 5.1 萬元；分配工程人員工資 20 萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 10.9 萬元。工程于 2009

6、 年 3 月達到預定可使用狀態并交付使用，該企業對固定資產的折舊方法采用年限總和法計提折舊， 預計使用年限為 5 年，預計凈殘值率為 5%。對于甲股份有限公司發生的上述業務和事項， 公司會計認為， 購買工程所需物資的進項稅額可以抵扣， 不計入固定資產的成本； 企業輔助車間提供的有關勞務支出應直接計入輔助車間的制造費用， 不計入工程成本。要求：判斷公司會計的處理是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理，計算 2009 年應對該固定資產計提的折舊金額。【解題思路】本題考察的內容為自行建造的固定資產的處理、 固定資產入賬價值的確定、購建固定資產所支付的增值稅的會計處理等。在本題中，由于建造的

7、倉庫屬于不動產。 因此其所需物資收取的增值稅進項稅額大全標準文案按稅法規定不能抵扣， 而直接計入倉庫成本； 此外對于建造倉庫所需輔助生產車間提供的勞務支出也應計入倉庫成本， 而不應計入輔助生產車間的制造費用。只掌握了以上內容，則可作出如下回答：公司的會計處理不正確，根據新修訂的增值稅暫行條例的規定，自 2009 年 1 月 1 日起，新購進設備、工程的固定資產所含的進項稅額可以計算抵扣進項稅額， 但是準予扣除的固定資產的范圍為僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。對房屋、建筑物等不動產，即使會計制度作為固定資產核算， 也不能納入

8、增值稅抵扣范圍，不得抵扣進項稅額，因此該公司的會計處理是錯誤的。工程投入使用時的賬面價值應為：200+20017%+30+5.1+20+10.9=300（萬元）2009 年應計提的折舊額為：300（ 1-5%） 5（ 1+2+3+4+5） 912 =71.25 （萬元）無形資產部分【例 1】美林公司是一家專營食品生產和銷售的公司， 去年該公司開發了一種新產品，為打開市場銷路， 公司已經本年度花了 100 萬元用于介紹產品的宣傳活動。你是美林公司的高級會計顧問， 公司經理對你說，他們相信這種新產品能持續銷售多年， 因此他們準備把 100 萬元的特別宣傳費作為資本支出，在資產負債表上列示為無形資產

9、，在 510 年內平均攤銷。 公司經理又補充說， 他們認為這樣做法是符合配比原大全標準文案則的，因為此項費用能使以后多年獲利。要求：判斷公司經理的解釋是否符合邏輯， 是否正確。 簡述理由并作出正確的會計處理。【分析】公司經理的解釋符合邏輯， 但是不正確。 因為根據會計制度的規定，對于企業發生的廣告費，應直接計入大當期損益，而不能作為無形資產進行攤銷。因此該公司應將發生的廣告費 100 萬元直接在發生當期計入損益。【例 2】華容股份有限公司是一家專門從事食品生產的企業，2012 年 3月為了提高商品的知名度和擴大市場份額，公司決定投放2000 萬元進額在媒體上做廣告。 廣告經媒體播出后產生了轟動

10、效應， 公司商品銷量大增，且預計在未來 3 年內使每年則銷售額增加 30%。鑒于上述情況，華容公司很據收益原則和配比原則， 將廣告費作為長期待攤費用在 3 年的期限內平均攤銷。要求：假如你是一名注冊會計師， 判斷華容公司將廣告費用計入長期待攤費用的理由是否充分，是否符合會計制度的有關規定，為什么？【分析】該公司的會計處理不正確， 不符合會計制度的規定。 因為根據會計制度的規定， 企業支付的廣告費用應全部計入當期損益， 而不能作大全標準文案為待攤費用予以攤銷，因此該公司將2000 萬元的廣告費用計入當期損益。【例 3】華宏股份有限公司是一家專門從事商品零售的連鎖企業， 2012 年該公司獲得了一

11、座市區某繁華地段的連鎖的所有權。 由于該連鎖店地理位置優越， 因此，該連鎖店的收益比其他地段相同經營狀況的同類連鎖店高，為此該公司在購買該連鎖店的過程中，多支付了 50 萬元的價款。該公司會計將此 50 萬元作為商譽的實際成本計入無形資產的入賬價值，在資產負債表中予以列示。要求該公司的會計處理是否正確？為什么？你認為怎樣處理比較妥當？【分析】該公司的會計處理是錯誤的。 根據新會計準則， 無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 不再區分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，把商譽排除在外。商譽是企業合并時，在購買日購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽，

12、 因此商譽不能作為一項無形資產在資產負債表中予以列示爾存在，而應在企業合并時將商譽單獨作為一項資產在資產負債表中列示。【例 4】東興公司是一家大型國有工業企業，該公司于1985 年通過行政大全標準文案劃撥的方式從國有土地管理部門獲得了市區一塊面積為200 畝土地的使用權，截止到 2008 年 12 月 31 日該土地仍未開發使用。 2011 年由于土地資源短缺， 土地價格飛速上漲， 該公司估計即使對該片土地不進行任何開發而直接予以出售也能獲得 500 萬元的轉讓收益，因此，公司經理認為應將該土地的使用權作為一項無形資產在資產負債表中予以列示，并確認為營業外收入。 2012 年 1 月公司將該土

13、地劃歸公司自己使用，依法補交了土地部門應收取的土地出讓價款 200 萬元，對此公司作為營業外支出進行了處理。要求：假如你是該公司的高級會計顧問，判斷東興公司對上述業務和事項的會計處是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【分析】東興公司對上述業務和事項的會計處是不正確的。 因為通過行政劃撥方式取得的土地使用權， 沒有花費任何代價， 不能將其作為無形資產核算，只有在依法向土地管理部門補交土地出讓價款時才能予以資本化，作為無形資產進行核算， 因此該公司不能將尚未實現的收益 500 萬元作為無形資產入賬。 2012 年 1 月在依法補交土地出讓價款時應將 200 萬元的支出作為無形資產入賬

14、處理。【例 5】華豐公司 2010 年 1 月以支付土地出讓金的方式從國家土地管理部門獲得了一塊土地的使用權，支付款項為20 萬元。截止2011 年12 月 31 日該土地未進行開發， 處于閑置狀態， 2012 年 2 月該企業利大全標準文案用該片土地建造了一座廠房和一棟辦公樓。對于上述業務和事項， 該公司高級會計顧問黃某認為在土地未開發和建造自用項目應作為無形資產進行核算，該土地使用權的入賬價值為支付的土地出讓價款20 萬元； 2012 年 2 月用該土地建造廠房和辦公樓時應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。要求：判斷公司高級會計顧問黃某的認識是否正確， 為什么？簡述如何進行會計處

15、理比較恰當。【分析】黃某的認識是正確的。 根據相關會計準則的規定， 企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地， 在未開發或建造自用項目前， 應作為無形資產進行核算， 并按規定期限分期攤銷。 企業利用土地建造自用項目時，應將土地使用權的賬面價值轉入在建工程成本。因此，黃某對上述業務和事項的會計處理是正確的。【例 6】華黃公司是一家專門從事藥品生產與銷售的股份有限公司，2011 年 3 月該公司下屬的非獨立核算的研究所研制開發成功中成藥新品種，支付的材料費、開發人員工資及福利費等開發費用總計為100 萬元（已于發生當期費用化） 。公司認為，如果該中成藥新品種研制成功，則可在未來幾年內給公司帶來較多

16、的經濟利益，為此將100 萬元的研發費用作為長期待攤費用予以處理。2012 年 11 月由于技術進步，公司于2011 年 4 月購進的專利技術已經不能給公司帶來大全標準文案任何經濟利益，為此將攤余價值 80 萬元全部當月予以轉銷，已知該專利技術原使用年限為 8 年。要求：根據上述資料回答下列問題：（ 1）華黃公司將 100 萬元的支出計入長期待攤費用是否合適？為什么？（ 2）將專利技術的攤余價值 80 萬元全部在當月轉銷是否屬于會計政策變更？為什么？對此變更華黃公司應采用什么方法進行會計處理？【分析】（ 1）華黃公司將 100 萬元的支出計入長期待攤費用是不合適的。根據企業會計制度的相關規定，

17、用于企業當期研究開發新產品發生的費用應直接計入當期損益，而不計入長期待攤費用。（ 2）將專利技術的攤余價值一次性全部在當月予以轉銷屬于會計政策和會計估計同時變更， 對于會計估計和會計政策不易分清的變更，會計實務上作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。負債部分【例 1】黃華股份有限公司2015 年 6 月擬購建一條生產線，由于公司資金緊張，公司董事會決定采用發行債券方式來募集建設資金，發行債券的面值總額為1000 萬元，票面利率為 6%，2015 年 8 月債券發行完畢，發行過程中發生的費用總額為50 萬元，發行期間凍結資金產生大全標準文案的利息收入為 10 萬元， 2015 年 9 月該

18、生產線開始動工建設。對于發生的發行費用，公司會計王某認為 50 萬元的發行費用計入長期待攤費用，自該生產線投產經營之日起在生產線的營運期間內平均攤銷，計入損益，這樣做符合配比原則和受益原則。要求：根據以上資料，分析說明會計王某的說法是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【解題思路】本題考查的內容主要包括用于建造固定資產而發行的債券的利息資本化、長期待攤費用的核算、 債券發行費用的攤銷等幾個知識點，為此要求考生在通讀教材的基礎上注意各知識點之間的聯系。 我們知道在債券的發行過程中對于企業發行債券籌集資金專項用于建造固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前， 應將發生金額較大

19、的發行費用減去發行期間凍結資金產生的利息收入后的余額計入所構建的固定資產成本；本題的回答如下：王某的說法是錯誤的， 對于企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建固定資產達到預定可使用狀態前， 應將發生發生金額較大的發行費用減去發行期間凍結資金產生的利息收入后的余額計入所購建固定資產的成本； 而將發生金額較小的發行費用減去發行期間凍結資金產生的利息收入后的余額直接計入當期財務費用。鑒于黃華股份有限公司發行債券發生的費用金額較大， 因此應計入在大全標準文案建生產線的成本，而不能在“長期待攤費用”科目核算。應收賬款【1 例】華東股份有限公司對應收賬款壞賬準備的核算采用銷貨百分比法，2014 年該公司發生賒銷金額 1000 萬元，根據以往的經驗和資料，估計壞賬損失率為 6%，企業在估計壞賬準備前“壞賬準備”科目有貸方余額 30 萬元，為此該公司在 2014 年度提取了 30 萬元的壞賬準備。要求：根據以上資料， 判斷華東股份有限公司對上述壞賬準備的會計處理是否正確，如果不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【分析】該會計處理是錯誤的， 因為銷貨百分比法是根據本期按照賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備的計提數， 而不考慮計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的余額【2 例】ABC公司 2014 年以前對應收賬款壞賬損失采用直接轉銷法進行核算，由于該方