1、不登高山,不知天之高也; 不臨深溪,不知地之厚也。 荀子 應(yīng)收及預(yù)付款項 v應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營日常生產(chǎn)經(jīng)營 過程中過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項產(chǎn)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項 和預(yù)付款項，即：和預(yù)付款項，即： v應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) v應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 v預(yù)付賬款預(yù)付賬款 v其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 的內(nèi)容的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 的核算的核算 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)是指企業(yè) 因因銷售商銷售商 品提供勞品提供勞 務(wù)務(wù)等

2、而收等而收 到的商業(yè)到的商業(yè) 匯票匯票 商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是 一種由出票 人簽發(fā)的委 托付款人在 指定日期無 條件支付確 定金額給收 款人或者持 票人的票據(jù)。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 商業(yè)匯票種類商業(yè)匯票種類 由付款人簽發(fā)并承兌，或 由收款人簽發(fā)交付款 人承兌的匯票 由在銀行開立賬戶的存款人 （即出票人）簽發(fā)，由銀行 承兌的匯票 （一）應(yīng)收票據(jù)的概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概述 應(yīng)收及預(yù)付款項 v商業(yè)承兌匯票是由收款人或付款人出票，付款人承兌的匯票。 v承兌是承諾到期見票無條件支付票據(jù)款項給持票人。

3、承兌人 收到到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)于當日通知銀行付款。不通知的， 銀行于第4日將票據(jù)款項支付給持票人。 v承兌人提前收到商業(yè)承兌匯票，應(yīng)通知銀行到期付款。不通 知的，銀行于到期日將票據(jù)款項支付給持票人。 v承兌人無款支付，銀行填制付款人未付票款通知書，連同商 業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 應(yīng)收及預(yù)付款項 v銀行承兌匯票是由收款人或付款人出票，付款人開 戶銀行承兌的商業(yè)匯票。 v付款人銀行承兌匯票時，應(yīng)向付款人按票面付款人銀行承兌匯票時，應(yīng)向付款人按票面 金額的萬分之五收取手續(xù)費。金額的萬分之五收取手續(xù)費。 v承兌銀行于到期日或到期日后見票支付票款。承兌銀行于到期日或到期日后見票支付票

4、款。 v付款人于到期日前，將票款足額存入承兌銀付款人于到期日前，將票款足額存入承兌銀 行。不足額存入的，按票面金額每日萬分之行。不足額存入的，按票面金額每日萬分之 五支付利息。五支付利息。 應(yīng)收及預(yù)付款項 （二）（二）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票科目核算應(yīng)收票 據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。 應(yīng)收及預(yù)付款項 v1.1.應(yīng)收票據(jù)取得時按其應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額票面金額入賬。入賬。 v2.2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無無 力付款的力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的，應(yīng)

5、將應(yīng)收票據(jù)的票面金額票面金額轉(zhuǎn)作轉(zhuǎn)作應(yīng)應(yīng) 收賬款收賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 3.票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額票面金額結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)， 借記原材料、應(yīng)交稅費借記原材料、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅應(yīng)交增值稅（進項稅 額），貸記應(yīng)收票據(jù)。如有差額，借記或貸記額），貸記應(yīng)收票據(jù)。如有差額，借記或貸記 銀行存款科目。銀行存款科目。 應(yīng)收及預(yù)付款項 【例1】9月月6日大華公司銷售給日大華公司銷售給A公司一批甲產(chǎn)公司一批甲產(chǎn) 品，售價品，售價20萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%，收到對，收到對 方開出的期限為三個月的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面方開出的期限為三個

6、月的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面 值為值為234000元元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)A公司公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 收到票據(jù)收到票據(jù) 1、（不帶息）商業(yè)匯票的核算、（不帶息）商業(yè)匯票的核算 應(yīng)收及預(yù)付款項 借：銀行存款借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)A公司公司 234000 12月月6日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付， 款項已入賬款項已入賬 上述商業(yè)承兌匯票到期時，上述商業(yè)承兌匯票到期時，A公司公司無力支

7、付賬款無力支付賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)A公司公司 234000 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 票據(jù)到期票據(jù)到期 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 （三）轉(zhuǎn)讓票據(jù)（三）轉(zhuǎn)讓票據(jù) 10月月16日大華公司將該票據(jù)用于購買原材日大華公司將該票據(jù)用于購買原材 料，材料價款料，材料價款200 000元，增值稅率元，增值稅率17。 借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 應(yīng)收及預(yù)付款項 v【例題【例題2】某企業(yè)】某企業(yè)2007年

8、年11月月1日銷售商品，日銷售商品， 并于當日收到面值并于當日收到面值50 000元、期限元、期限3個月的商個月的商 業(yè)承兌匯票一張。業(yè)承兌匯票一張。2008年年2月月1日票據(jù)到期付日票據(jù)到期付 款人無力付款，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的金額為款人無力付款，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的金額為 （）元。（）元。 A.50 000B.50 250 C.50 500D.50 750 v【答案【答案】A v 【解析】如果到期付款人無力付款的，應(yīng)【解析】如果到期付款人無力付款的，應(yīng) 將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項 （四）票據(jù)貼現(xiàn) v票據(jù)貼現(xiàn)：企業(yè)將沒有到期的票據(jù)出賣給貼 現(xiàn)

9、銀行，以便提前取得現(xiàn)款。銀行辦貼現(xiàn)是 與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù) 應(yīng)收及預(yù)付款項 v1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn) v貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息 v貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率360 v貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（算頭不 算尾，算尾不算頭，所以減一天） v銀行規(guī)定：票據(jù)承兌人是異地加3天劃款日期， v年利率折算成日利率時一年一般按360天計算,故要 除以360 應(yīng)收及預(yù)付款項 例：商業(yè)匯票承兌人成都飛機公司，持票人石油公司，匯票 金額10000元，出票日期2012年2月20日，到期日2012年7 月20日，銀行年貼現(xiàn)利率3.6%，持票人于4月21日向銀行申 請貼現(xiàn)，假定在同一票據(jù)交換區(qū)

10、域 1）計算貼現(xiàn)天數(shù)=4月10天+5月31天+6月30天+7月20天-1天 =90天 2）計算貼現(xiàn)利息=10000903.6%360=90 3）計算貼現(xiàn)凈額=10000-90=9910 會計分錄：借：銀行存款9910 財務(wù)費用90 貸：應(yīng)收票據(jù)10000 應(yīng)收及預(yù)付款項 v2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn) v貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 v貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率 360 v票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+利率) 應(yīng)收及預(yù)付款項 v例：2012年3月23日， 企業(yè)銷售商品收到一張面值為10000 元， 票面利率為6%， 期限為6個月的商業(yè)匯票。 5月2日， 企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn)， 銀行貼現(xiàn)率為8%

11、.假定在同一 票據(jù)交換區(qū)域。 1）計算票據(jù)到期值=10000（1+6%2）=10300 v2）計算貼現(xiàn)天數(shù)=5月30天+6月30天+7月31天+8月31天+9 月23天-1天=144天 v3）計算貼現(xiàn)利息=103001448%360=329.60 v4）計算貼現(xiàn)凈額=10300-329.60=9970.40 會計分錄：借：銀行存款9970.40 財務(wù)費用29.60 貸：應(yīng)付票據(jù)10000 應(yīng)收及預(yù)付款項 課堂作業(yè) 匯票金額10000元，出票日期2013年2月10 日，到期日2013年7月21日，銀行年貼現(xiàn)利 率3.6%，持票人于4月11日向銀行申請貼現(xiàn)， 假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。計算貼現(xiàn)天數(shù)，

12、 貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)凈額，寫出企業(yè)會計分錄？ 應(yīng)收及預(yù)付款項 1）計算貼現(xiàn)天數(shù)=4月20天+5月31天+6月30天+7月 21天-1天=101天 2）計算貼現(xiàn)利息=100001013.6%360=101 3）計算貼現(xiàn)凈額=10000-101=9899 會計分錄：借：銀行存款9899 財務(wù)費用101 貸：應(yīng)收票據(jù)10000 應(yīng)收及預(yù)付款項 第二節(jié)、應(yīng)收賬款 （一）內(nèi)容（二）核算 包括應(yīng)收包括應(yīng)收 的商品或的商品或 勞務(wù)款項、勞務(wù)款項、 代墊的費代墊的費 用等用等 指企業(yè)因銷售指企業(yè)因銷售 商品提供勞務(wù)等商品提供勞務(wù)等 產(chǎn)生的債權(quán)產(chǎn)生的債權(quán) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 科目設(shè)置、科目設(shè)置、 產(chǎn)生、收

13、產(chǎn)生、收 到款項等到款項等 應(yīng)收及預(yù)付款項 v 二、應(yīng)收賬款 v（一）內(nèi)容 v 1. 定義 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售是指企業(yè)因銷售 商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營 活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù) 單位收取的款項。主要包括企業(yè)銷售單位收取的款項。主要包括企業(yè)銷售 商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取 的價款及代墊包裝費、運雜費等的價款及代墊包裝費、運雜費等。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 v 2.2.入賬價值入賬價值 v1 1）從購貨方（接受勞務(wù)方）應(yīng)收的合同）從購貨方（接受勞務(wù)方）應(yīng)收的合同 或協(xié)議價款

14、或協(xié)議價款 v2 2）增值稅銷項稅額）增值稅銷項稅額 v3 3）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 v確定收入時，要注意商業(yè)折扣或折讓與現(xiàn)金折扣的區(qū)分，及確定收入時，要注意商業(yè)折扣或折讓與現(xiàn)金折扣的區(qū)分，及 其賬務(wù)處理。其賬務(wù)處理。 v商業(yè)折扣或折讓是鼓勵客戶多買貨，而在商品價格或數(shù)量上，商業(yè)折扣或折讓是鼓勵客戶多買貨，而在商品價格或數(shù)量上， 給與的總價格的扣除。如買給與的總價格的扣除。如買10件降價件降價10%；買；買10件送件送1件；件； A類商品九折計價。商業(yè)折扣或折讓按實收金額確認收入。類商品九折計價。商業(yè)折

15、扣或折讓按實收金額確認收入。 v現(xiàn)金折扣是鼓勵客戶按時或提前還款，給與的總債務(wù)的扣除。現(xiàn)金折扣是鼓勵客戶按時或提前還款，給與的總債務(wù)的扣除。 如如“2/10,1/20,n/30”,表示客戶表示客戶10天（含天（含10天）付款，給總天）付款，給總 債務(wù)債務(wù)2%的扣除，客戶的扣除，客戶20天（含天（含20天）付款，給總債務(wù)天）付款，給總債務(wù)1%的的 扣除，最長付款期扣除，最長付款期30天。現(xiàn)金折扣按總價款確定收入，發(fā)生天?，F(xiàn)金折扣按總價款確定收入，發(fā)生 的實際扣除計入當期財務(wù)費用。的實際扣除計入當期財務(wù)費用。 應(yīng)收及預(yù)付款項 v（二）應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的核算 1.設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

16、款”科目科目 v不設(shè)預(yù)收賬款科目，不設(shè)預(yù)收賬款科目，預(yù)收預(yù)收的賬款在的賬款在應(yīng)收應(yīng)收 賬款科目貸核算。賬款科目貸核算。 銷售商品（提供勞務(wù)）產(chǎn)生債權(quán)銷售商品（提供勞務(wù)）產(chǎn)生債權(quán) 收回債權(quán)收回債權(quán) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 科目設(shè)置科目設(shè)置 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收的款項應(yīng)收的款項 收回的款項收回的款項 產(chǎn)生的壞賬產(chǎn)生的壞賬 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 未收回的款項未收回的款項預(yù)收賬款預(yù)收賬款 明細核算明細核算：按債務(wù)單位設(shè)置明細賬（三欄式）按債務(wù)單位設(shè)置明細賬（三欄式） 應(yīng)收及預(yù)付款項 例：服裝廠銷售給某商場一批服裝，貨例：服裝廠銷售給某

17、商場一批服裝，貨 款價值款價值58000元，增值稅率為元，增值稅率為17%， 代購貨單位墊付運雜費代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦元，已辦 妥托收手續(xù)妥托收手續(xù) 。 代購貨單位墊付運雜費在應(yīng)收賬代購貨單位墊付運雜費在應(yīng)收賬 款科目核算，但不并入銷售額計款科目核算，但不并入銷售額計 算增值稅，待收到款項時一并沖算增值稅，待收到款項時一并沖 銷銷 注意：注意： 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 收到貨款時收到貨款時 銷售時銷售時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 69860 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 58000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9860

18、銀行存款銀行存款 2000 借：銀行存款借：銀行存款 69860 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 69860 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 v例：成都服裝廠賒銷甲商品，單價例：成都服裝廠賒銷甲商品，單價10元，標元，標 明買明買10000件，讓價件，讓價10%，現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣 “2/10,1/20,n/30”，成都第一百貨商店買，成都第一百貨商店買 11000件，第件，第19天付款。成都服裝廠和成都天付款。成都服裝廠和成都 第一百貨商店均為一般納稅人，增值稅無現(xiàn)第一百貨商店均為一般納稅人，增值稅無現(xiàn) 金折扣。金折扣。 v商品價款商品價款=1100010 （1-10%）=99000

19、 v增值稅增值稅=99000 17%=16830 v商品價款享現(xiàn)金折扣商品價款享現(xiàn)金折扣=99000 1%=990 應(yīng)收及預(yù)付款項 v 一個科學提案：簽署一份嚴格控制或完全 銷毀“氫氧化物”的文件。因為這種物質(zhì)會 造成流汗過多或嘔吐，它是酸雨的主要成分， 在氣態(tài)時會導致嚴重的燙傷，它是腐蝕的幫 兇，它會降低汽車的剎車效率，人們在晚期 癌癥病人的腫瘤里發(fā)現(xiàn)了它。 v在美國一次大型科學展覽會上，一個高中生 向50個人征詢簽字，有43個人支持，6個人 沒表態(tài)，一個人知道這種物質(zhì)是什么。 這種物質(zhì)是水?？吹某鑫覀冇卸嗳菀资茯_。 輕松一下輕松一下 應(yīng)收及預(yù)付款項 v一、成都服裝廠會計處理。一、成都服裝廠

20、會計處理。 v賒銷：賒銷： v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-成都第一百貨商店成都第一百貨商店115830 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入99000 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16830 v收款：收款： v借：銀行存款借：銀行存款114840 v 財務(wù)費用財務(wù)費用990 v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-成都第一百貨商店成都第一百貨商店115830 應(yīng)收及預(yù)付款項 二、成都第一百貨商店會計處理成都第一百貨商店會計處理 v賒銷購入：賒銷購入： v借：庫存商品借：庫存商品99000 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）16830 v

21、 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-成都服裝廠成都服裝廠115830 v付款：付款： v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-成都服裝廠成都服裝廠115830 v 貸：銀行存款貸：銀行存款114840 v 財務(wù)費用財務(wù)費用990 v 應(yīng)收及預(yù)付款項 課堂作業(yè) v大海公司銷售甲商品，標明單價大海公司銷售甲商品，標明單價100元，買元，買 100公斤以上，讓價公斤以上，讓價10%，現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣 “2/10,1/20,n/30”，大浪公司買，大浪公司買110公斤，第公斤，第 9天付款。大海、大浪公司均為一般納稅人，天付款。大海、大浪公司均為一般納稅人， 增值稅無現(xiàn)金折扣。增值稅無現(xiàn)金折扣。 應(yīng)收及預(yù)付款項 v商品

22、價款商品價款=110100 （1-10%）=9900 v增值稅增值稅=9900 17%=1683 v商品價款享現(xiàn)金折扣商品價款享現(xiàn)金折扣=9900 2%=198 應(yīng)收及預(yù)付款項 三、預(yù)付賬款 （一）定義：（一）定義： 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項 （二）入賬價值（二）入賬價值 預(yù)付賬款應(yīng)當按實際預(yù)付的金額入賬預(yù)付賬款應(yīng)當按實際預(yù)付的金額入賬 （三）科目設(shè)置（三）科目設(shè)置 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 注意注意 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)可以預(yù)付款項情況不多的企業(yè)可以 不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接 通過應(yīng)付賬款科目核算通過應(yīng)付賬款科目核算

23、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 v【例題【例題4】企業(yè)如果預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，可】企業(yè)如果預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，可 以把預(yù)付賬款并入到應(yīng)收賬款核算。（）以把預(yù)付賬款并入到應(yīng)收賬款核算。（） v v 【答案】錯【答案】錯 v【解析】企業(yè)如果預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，【解析】企業(yè)如果預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多， 可以把預(yù)付賬款并入到應(yīng)付賬款核算。可以把預(yù)付賬款并入到應(yīng)付賬款核算。預(yù)付預(yù)付 賬款是采購業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，應(yīng)收賬款是銷售貨賬款是采購業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，應(yīng)收賬款是銷售貨 物產(chǎn)生的，所以不能合在一起核算。物產(chǎn)生的，所以不能合在一起核算。 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 與應(yīng)收賬款的比較與應(yīng)收賬

24、款的比較 相同相同 區(qū)別區(qū)別 兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè) 應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方收取的款 項；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù) 先付給供貨方的款項 二者都屬于企業(yè)的債權(quán) 應(yīng)收及預(yù)付款項 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付的款項預(yù)付的款項收到材料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付收到材料等轉(zhuǎn)銷的預(yù)付 款款 尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 明細賬明細賬供貨單位供貨單位 應(yīng)收及預(yù)付款項 某企業(yè)預(yù)付購買材料款共計12000元 借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款 12000 收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為 15000元，稅金為2550元，應(yīng)補付5550元 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)

25、交增值稅（進項稅額） 2550 貸：預(yù)付賬款 17550 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 1、預(yù)付款的核算 應(yīng)收及預(yù)付款項 v補付 v借：預(yù)付賬款 5550 v 貸：銀行存款5550 應(yīng)收及預(yù)付款項 2、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合 預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤 銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將 原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 50000 貸：預(yù)付賬款 50000 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （1）應(yīng)收的各種賠款、罰款）應(yīng)收的各種賠款、罰款

26、 （2）應(yīng)收的出租包裝物租金）應(yīng)收的出租包裝物租金 （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 （4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金等）存出保證金，如租入包裝物支付的押金等 （5）其他）其他 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收 賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種 應(yīng)收、暫付款項應(yīng)收、暫付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 v【例題【例題1】下列項目中應(yīng)通過】下列項目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 核算的有（）。核算的有（）。 A.應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)收的出租包裝物租金 B.應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收的各種罰款 C.

27、收取的各種押金收取的各種押金 D.為職工墊付的水電費為職工墊付的水電費 v【答案【答案】ABD v【解析】其他應(yīng)收款主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部解析】其他應(yīng)收款主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部 單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的 各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租 金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的收取的 押金在押金在“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”中核算。中核算

28、。 應(yīng)收及預(yù)付款項 45 v例例 2 海康公司因自然災(zāi)害造成財產(chǎn)物資損失，?？倒疽蜃匀粸?zāi)害造成財產(chǎn)物資損失， 除收回部份殘值外應(yīng)向保險公司索賠除收回部份殘值外應(yīng)向保險公司索賠5 0005 000元。元。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項 v例例 3公司以銀行存款為經(jīng)理墊付醫(yī)療費公司以銀行存款為經(jīng)理墊付醫(yī)療費 5000元，擬從工資扣收。元，擬從工資扣收。 v墊付時：墊付時： v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-經(jīng)理經(jīng)理5000 v 貸：銀行存款貸：銀行存款5000 v扣收時：扣收時： v借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬5000 v 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-經(jīng)理經(jīng)理5000 應(yīng)收及

29、預(yù)付款項 v例例 4公司租入包裝箱，支付押金公司租入包裝箱，支付押金10000元，元， 包裝箱按期退還收回押金包裝箱按期退還收回押金10000元。元。 v租入包裝箱：租入包裝箱： v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-存出保證金存出保證金10000 v 貸：銀行存款貸：銀行存款10000 v收回押金：收回押金： v借：銀行存款借：銀行存款10000 v 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-存出保證金存出保證金10000 應(yīng)收及預(yù)付款項 第四節(jié) 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小 的應(yīng)收款項。的應(yīng)收款項。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損

30、失由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 應(yīng)收及預(yù)付款項 壞賬損失的確認壞賬損失的確認 一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為 壞賬：壞賬： （1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確 實不能收回；實不能收回； （2）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確 實不能收回；實不能收回； （3）因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時）因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時 間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；間內(nèi)

31、無法償付債務(wù)，確實無法收回； （4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法年，經(jīng)核查確實無法 收回。收回。 應(yīng)當指出，對于已確認為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)應(yīng)當指出，對于已確認為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè) 放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時登記入賬。放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時登記入賬。 應(yīng)收及預(yù)付款項 壞賬損失的核算方法有兩種：壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法與與備備 抵法抵法，我國企業(yè)會計制度要求所有企業(yè)，我國企業(yè)會計制度要求所有企業(yè)只能只能 采用備采用備抵法。抵法。 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，備抵法是按期估

32、計壞賬損失，形成壞賬準備， 當某一應(yīng)收款項全部或者部分確認為壞賬時，當某一應(yīng)收款項全部或者部分確認為壞賬時， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng) 的應(yīng)收款項金額。的應(yīng)收款項金額。 應(yīng)收及預(yù)付款項 借借 壞賬準備壞賬準備 貸貸 1 1、實際發(fā)生壞賬損失額、實際發(fā)生壞賬損失額 2 2、沖減多提的壞賬準備、沖減多提的壞賬準備 1 1、每期末預(yù)提的壞賬準備金、每期末預(yù)提的壞賬準備金 2 2、已作壞賬又收回時、已作壞賬又收回時 已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞 賬準備金額賬準備金額 實際壞賬大于預(yù)提準備實際壞賬大于預(yù)提準備 金額金額 應(yīng)收及預(yù)付款項 備抵

33、法備抵法： （1 1）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：壞賬準備（：壞賬準備（應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶） （2 2）賬務(wù)處理賬務(wù)處理 實際發(fā)生壞賬前，按期計提壞賬準備：實際發(fā)生壞賬前，按期計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 實際發(fā)生壞賬時：實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項 借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（其他

34、應(yīng)收款）貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 應(yīng)收及預(yù)付款項 壞賬準備的計提方法壞賬準備的計提方法 （1 1）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 年末年末“壞賬準備壞賬準備”計提后使年末計提后使年末“壞賬準備壞賬準備”的的期末期末 余額余額 =年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”期末余額期末余額 壞賬準備計提比例壞賬準備計提比例 （我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準備采用應(yīng)收賬款我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準備采用應(yīng)收賬款 余額百分比法進行估計，壞賬率定為余額百分比法進行估計，壞賬率定為35 ） 當期應(yīng)提取的壞賬準備當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項期末余額計算當期按應(yīng)收款項期末余額計算 的壞賬準備額計提前

35、壞賬準備貸方余額（或的壞賬準備額計提前壞賬準備貸方余額（或+計提計提 前壞賬準備貸方余額）前壞賬準備貸方余額）0補提，補提，0沖多提沖多提 應(yīng)收及預(yù)付款項 （2）賬齡分析法）賬齡分析法 年末年末“壞賬準備壞賬準備”計提后使年末計提后使年末“壞賬準備壞賬準備” 的的期末余額期末余額 =賬齡分析得到的估計損失金額合計賬齡分析得到的估計損失金額合計 （3 3）銷貨百分比法銷貨百分比法 年末年末“壞賬準備壞賬準備”計提的計提的發(fā)生額發(fā)生額 =全年賒銷金額全年賒銷金額 壞賬準備計提比例壞賬準備計提比例（根據(jù)經(jīng)驗估（根據(jù)經(jīng)驗估 計，沒規(guī)定比例）計，沒規(guī)定比例） 應(yīng)收及預(yù)付款項 例：公司從例：公司從2002

36、年開始計提壞賬準備，年末應(yīng)收賬年開始計提壞賬準備，年末應(yīng)收賬 款余額款余額1 200 000元。元。2003年年9月，發(fā)現(xiàn)有月，發(fā)現(xiàn)有2 000元元 的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞賬損失。的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞賬損失。 2003年年12月月31日，應(yīng)收賬款余額日，應(yīng)收賬款余額1 400 000元。元。 2004年年3月月15日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖 銷的銷的2 000元壞賬又收回，款項已存入銀行。元壞賬又收回，款項已存入銀行。2004 年年12月月31日，應(yīng)收賬款余額日，應(yīng)收賬款余額1 250 000元。元。2005年年5 月，發(fā)

37、現(xiàn)有月，發(fā)現(xiàn)有8 000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān) 規(guī)定確認為壞賬損失。規(guī)定確認為壞賬損失。2005年年12月月31日，企業(yè)應(yīng)收日，企業(yè)應(yīng)收 賬款余額為賬款余額為1 300 000元。該企業(yè)壞賬準備的提取元。該企業(yè)壞賬準備的提取 比例為比例為5 。 賬務(wù)處理如下。賬務(wù)處理如下。 應(yīng)收及預(yù)付款項 （1）2002年末年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，年末壞元，年末壞 賬準備貸方余額應(yīng)為賬準備貸方余額應(yīng)為1 200 0005 =6 000元。元。 當期應(yīng)提的壞賬準備當期應(yīng)提的壞賬準備= 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬

38、準備6 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6 000 （2）2003年年9月，確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。月，確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000 （3）2003年末年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1 400 000元，年末壞元，年末壞 賬準備貸方余額應(yīng)為賬準備貸方余額應(yīng)為1 400 0005 =7000元。元。 當期應(yīng)提的壞賬準備當期應(yīng)提的壞賬準備= （ 1 400 0005-“ ）（6000 2000）=3000。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 3 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3 000 應(yīng)收及預(yù)付款項 （4）2004年年3月月15日，上年度已沖銷的日，上年度已沖銷的2 000 元壞賬又收回。元壞賬又收回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 2 000 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000 應(yīng)收及預(yù)付款項 （5）2004年末年末企業(yè)應(yīng)收賬