1、1 第四章第四章 資產資產 l含義：一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經含義：一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經 濟資源。濟資源。 l內容：內容： l財政性存款、財政性存款、 l有價證券、有價證券、 l暫付及與下級往來、預撥款項暫付及與下級往來、預撥款項 l在途款在途款 2 財政性存款財政性存款 l財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。 包括包括國庫存款國庫存款和和其他財政存款其他財政存款。支配權屬于同級政府。支配權屬于同級政府 財政部門，總預算會計負責管理，統一收付。財政部門，總預算會計負責管理，統一收付。 l一、財政性存款應遵循的原則

2、一、財政性存款應遵循的原則 l 1.集中支付，統一調度。集中支付，統一調度。 l 2.嚴格控制存款開戶。國庫或指定的銀行開戶。嚴格控制存款開戶。國庫或指定的銀行開戶。 l 3.嚴格執行預算。根據年度預算或季度分月用款嚴格執行預算。根據年度預算或季度分月用款 計劃撥付資金。計劃撥付資金。 l 4.轉賬結算，不提現金。轉賬結算，不提現金。 l 5.掌握余額，不得透支。掌握余額，不得透支。 3 財政性存款財政性存款 二、財政性存款賬戶管理制度二、財政性存款賬戶管理制度-國庫單一賬戶制國庫單一賬戶制 度度 改革現行國庫管理制度的必要性 l改革前財政國庫管理制度的基本狀況改革前財政國庫管理制度的基本狀況

3、 l征收機關和預算單位分散、多重設置財政資金賬戶 l大量財政收入通過設置過渡性賬戶收繳 l財政支出通過各級預算單位設置的財政資金賬戶逐級 撥付(見圖一) 財政部門財政部門 賬戶賬戶 主管部門主管部門 資金賬戶資金賬戶 二級單位二級單位 資金賬戶資金賬戶 二級單位二級單位 資金賬戶資金賬戶 基層單位基層單位 資金賬戶資金賬戶 基層單位基層單位 資金賬戶資金賬戶 收款人收款人 賬賬 戶戶 收款人收款人 賬賬 戶戶 撥付撥付 撥付撥付 撥付撥付 撥付撥付 撥付撥付 撥付撥付 圖一圖一: : 財政資金撥付流程財政資金撥付流程 改革現行國庫管理制度的必要性 l國際通行做法和經驗國際通行做法和經驗 l財政

4、部門代表政府控制預算執行，保管政府資產和負債的一 系列管理職能。 l國庫管理目標。規范和高效管理國庫現金及債務,及時準確 地提供完整的預算執行報告,為財政管理和宏觀調控服務。 l設立國庫單一賬戶體系。所有財政性資金都通過財政開設在 中央銀行或商業銀行的國庫單一賬戶體系管理。 l財政資金收付方式規范。收入通過銀行清算系統直接繳入國 庫單一賬戶，不設立過渡性賬戶。支出通過財政直接支付或 財政授權預算單位支付，由代理銀行將資金撥付到收款人或 用款單位。 l財政部門設立專門的國庫支付執行和現金管理機構。 7 國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度 主要內容主要內容 l一、國庫單一賬戶制度的概念一、國庫單一賬

5、戶制度的概念 l二、收入收繳方式和程序二、收入收繳方式和程序 l三、國庫單一賬戶體系三、國庫單一賬戶體系 l四、國庫集中支付方式四、國庫集中支付方式 8 一、國庫單一賬戶制度的概念 與實撥資金方式相對應。與實撥資金方式相對應。 國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度就是將所有的財政性資金全部 集中存放到國庫或國庫指定的代理銀行開設的 單一賬戶體系，所有的財政支出必須由國庫單 一賬戶體系集中支付的一種制度。 例：財政部從例：財政部從2000年開始進行國庫集中支付改革試點，年開始進行國庫集中支付改革試點， 按財政部的要求，教育部從按財政部的要求，教育部從2002年起在山東大學、天津年起在山東大學、天津

6、大學等學校開始試點，從大學等學校開始試點，從2007年年7月月1日起，教育部所屬日起，教育部所屬 院校均全面開始實行國庫集中支付，實質上的實施從院校均全面開始實行國庫集中支付，實質上的實施從 2008年年1月月1日起。日起。 9 二、收入收繳方式和程序 l（一）收繳方式（一）收繳方式 l財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式 l1、直接繳庫直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關法律法 規規定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或財政專 戶； l2、集中匯繳集中匯繳是指由征收機關(有關法定單位)按有關法 律規定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或 財政專戶。 10 （二）收繳程序 l1、直接

7、繳庫程序 l直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申 報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅 款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程 序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。 l2、集中匯繳程序 l小額零散稅收和法律另有規定的應繳收入，由征收機關于小額零散稅收和法律另有規定的應繳收入，由征收機關于 收繳收入的收繳收入的當日當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中

8、的現 金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。 征收機關征收機關 國庫單一賬戶國庫單一賬戶 納稅人納稅人 納稅人開戶銀行納稅人開戶銀行 財政部門財政部門 圖：稅收收入直接收繳程序圖 （其他收入類同） (3)轉交稅票 (5) 報 告 (5) 報 告 (2) 開 具 稅 票 (4) 資 金 清 算 說明：括號中序號為流程步驟順序（下同）。 (1) 納 稅 申 報 行政機關行政機關 事業單位事業單位 繳款義務人繳款義務人 財政委托財政委托 代理銀行代理銀行 財政部門財政部門 財政專戶財政專戶 預算外資金預算外資金 國庫單一賬戶國庫單一賬戶 圖四圖四

9、: :其他各項收入直接繳庫程序圖其他各項收入直接繳庫程序圖 (5) 報報 告告 (5) 報報 告告 (2) 繳繳 款款 (4) 劃劃 轉轉 (1) 下下 達達 收收 款款 通通 知知 (3) 資資 金金 清清 算算 說明：說明：1、步驟（、步驟（3）為納入預算管理的收入流程；）為納入預算管理的收入流程； 2、步驟（、步驟（4）為未納入預算管理的收入流程。）為未納入預算管理的收入流程。 3、其他各項收入是指、其他各項收入是指:社會保障繳款、非稅收入、轉移和贈與收入、貸款回收本金和產權處置收入等社會保障繳款、非稅收入、轉移和贈與收入、貸款回收本金和產權處置收入等. 納稅人納稅人 國庫單一賬戶國庫單

10、一賬戶 或預算外資金或預算外資金 財政專戶財政專戶 征收機關征收機關 財政部門財政部門 圖：集中匯繳繳程序圖 (3) 報 告 (3) 報 告 (1) 現 金 繳 款 (2) 匯 總 繳 庫 14 三、國庫單一賬戶體系 l1.財政部門開設的銀行賬戶。 l 國庫單一賬戶（國庫存款賬戶）。國庫單一賬戶（國庫存款賬戶）。由財政部門在中國 人民銀行開設，用于記錄、核算和反映納入預算管理的公 共財政預算資金和基金預算、國有資本經營預算的收入和 支出活動。 l財政零余額賬戶。財政零余額賬戶。由財政部門在商業銀行開設，用于財 政預算資金直接支付和與國庫單一賬戶清算。 過渡性質。過渡性質。 15 l2.財政部門

11、為預算單位開設的銀行賬戶： l單位零余額賬戶。單位零余額賬戶。由財政部門在商業銀行為預算單位開設， 分設單位預算內、財政專戶零余額賬戶，用于預算單位財財 政授權支付政授權支付（含為零星支出的支付需要提取的小額現金） 及與國庫單一賬戶、財政專戶進行清算。過渡性質過渡性質 l3.特設銀行賬戶。特設銀行賬戶。按國務院、財政部和省人民政府規 定，由財政在政策性銀行或商業銀行為預算單位開設，用 于記錄、核算和反映特殊專項支出活動，并用于與國庫單 一賬戶進行清算。一般是實撥資金實撥資金賬戶。 圖二：國庫單一賬戶體系圖圖二：國庫單一賬戶體系圖 國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系 國庫單一賬戶國庫單一賬戶 財政

12、專戶財政專戶 （預算外）（預算外） 預算收入預算收入預算支出預算支出 財政部門零財政部門零 余額賬戶余額賬戶 （工資）（工資） 財政部財政部 門零余門零余 額賬戶額賬戶 （政府（政府 采購）采購） 財政部財政部 門零余門零余 額賬戶額賬戶 （授權（授權 支付總支付總 戶）戶） 財政部門財政部門 零余額賬零余額賬 戶（小額戶（小額 現金賬戶現金賬戶 國務院國務院 或授權或授權 財政部財政部 門批準門批準 設立的設立的 賬戶賬戶 部部 門門 賬賬 戶戶 部部 門門 零零 余余 額額 賬賬 戶戶 部部 門門 零零 余余 額額 賬賬 戶戶 部部 門門 零零 余余 額額 賬賬 戶戶 部部 門門 現現 金

13、金 戶戶 部部 門門 現現 金金 戶戶 部部 門門 現現 金金 戶戶 部部 門門 賬賬 戶戶 部部 門門 部部 門門 部部 門門 部部 門門 明明 細細 明明 細細 明明 細細 明明 細細 支付機構賬冊支付機構賬冊 . 17 四、國庫集中支付方式 l國庫集中支付分為財政直接支付財政直接支付和財政授權支付財政授權支付。 l財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩 種方式 l（1）財政直接支付財政直接支付是指由是指由財政部門財政部門向中國人民銀行和代理銀向中國人民銀行和代理銀 行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體

14、系將資金直接支付到收款人系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務的供應商等，下同即商品或勞務的供應商等，下同) 或用款單位或用款單位(即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同) 賬戶。賬戶。 l（2）財政授權支付財政授權支付是指是指預算單位預算單位按照財政部門的授權，自行按照財政部門的授權，自行 向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部 門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資 金支付到收款人賬戶。金支付到收款人賬戶。

15、 18 l財政財政直接直接支付的資金：支付的資金： l財政直接支付的范圍為：工資支出、工程采購支出、 貨物和服務采購支出、轉移支出等。 l財政財政授權授權支付的資金主要有：支付的資金主要有： l未納入工資支出、工程采購支出、貨物和服務采購 支出管理的購買支出和零星支出。 財政財政直接直接支付程序圖支付程序圖 財政財政授權支付授權支付程序圖程序圖 21 三、財政性存款的核算三、財政性存款的核算 l賬戶設置 l一級賬戶一級賬戶“國庫存款國庫存款” 核算各級財政在國庫的預核算各級財政在國庫的預 算資金存款，算資金存款， l二級賬戶：公共財政預算存款、基金預算存款、國有資二級賬戶：公共財政預算存款、基

16、金預算存款、國有資 本經營預算存款。本經營預算存款。 l 一級賬戶一級賬戶 “其他財政存款其他財政存款” 核算各級財政未列核算各級財政未列 入入“國庫存款國庫存款”的各項財政性存款。包括：的各項財政性存款。包括： l未設國庫的鄉（鎮）財政未設國庫的鄉（鎮）財政在專業銀行的預算資金存款；在專業銀行的預算資金存款； l部分由財政部指定存入專業銀行的部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款專用基金存款； l未納入預算并實行財政專戶管理的資金存款未納入預算并實行財政專戶管理的資金存款等。等。 22 國庫存款國庫存款 借 貸 國庫存款 的增加增加 國庫存款的 減少減少 期末余額： 國庫存款的 結存數結

17、存數 23 其他財政存款其他財政存款 借 貸 其他財政存 款的增加增加 其他財政存 款的減少減少 期末余額： 其他財政存 款的結存數結存數 24 會計核算會計核算 l一、增加的核算 l 借：國庫存款借：國庫存款 l 貸：公共財政預算收入貸：公共財政預算收入 l 基金預算收入基金預算收入 l 國有資本經營預算收入國有資本經營預算收入 l 上解收入上解收入 l 補助收入等補助收入等 l 借：其他財政存款借：其他財政存款 l 貸：公共財政預算收入貸：公共財政預算收入 l 專用基金收入專用基金收入 l 財政專戶管理資金收入等財政專戶管理資金收入等 25 會計核算會計核算 l二、減少的核算 l借：公共財

18、政預算支出借：公共財政預算支出 l 基金預算支出基金預算支出 l 國有資本經營預算支出國有資本經營預算支出 l 補助支出補助支出 l 上解支出等上解支出等 l 貸：國庫存款貸：國庫存款 借：公共財政預算支出借：公共財政預算支出 專用基金支出專用基金支出 財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 26 l例例1，某市財政收到國庫報來，某市財政收到國庫報來“預算收入日報表預算收入日報表”，當日，當日 一般預算收入為一般預算收入為250萬元。萬元。 l 借：國庫存款借：國庫存款 公共財政預算存款預算存款 2500000 l 貸：貸：公共財政預算收入預算收入 2500

19、000 l例例2，某市財政收到國庫報來的，某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表基金預算收入日報表”， 所列基金預算收入為所列基金預算收入為20萬元。萬元。 l 借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 200000 l 貸：基金預算收入貸：基金預算收入 200000 l公共財政預算收入的明細科目應當按照預算收入的明細科目應當按照政府收支分類科政府收支分類科 目目設置。設置。 l以后做題及考試時，除非特別說明，否則國庫存款賬戶以后做題及考試時，除非特別說明，否則國庫存款賬戶應應 列示二級賬戶列示二級賬戶。 27 例3、某省財政收到國家財政總預算會計下撥的農田水利 建設款2000萬。

20、 借：其他財政存款 20000000 貸：專用基金收入農田水利專款 20000000 例4、某鄉財政收到所屬某企業的所得稅300000元，未設 國庫，存入商業銀行賬戶。 借：其他財政存款 300000 貸：公共財政預算收入 300000 28 例例5、某縣財政部門收到中央專項資金特設賬戶代理銀行轉來、某縣財政部門收到中央專項資金特設賬戶代理銀行轉來 的收款憑證，顯示收到農村義務教育中央專項資金的收款憑證，顯示收到農村義務教育中央專項資金745 000 元，財政總預算會計應編制如下會計分錄：元，財政總預算會計應編制如下會計分錄： 借：其他財政存款借：其他財政存款 745 000 貸：與上級往來貸

21、：與上級往來 745 000 接上例，該縣財政部門辦理農村義務教育中央專項資金財政接上例，該縣財政部門辦理農村義務教育中央專項資金財政 直接支付業務，支付金額直接支付業務，支付金額352 000元，則該縣財政總預算會元，則該縣財政總預算會 計應該編制如下會計分錄：計應該編制如下會計分錄： 借：借：公共財政預算支出預算支出 352 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 352 000 思考思考1：中央財政總預算會計應該：中央財政總預算會計應該 如何進行賬務處理如何進行賬務處理 思考思考2：該縣財政后續應如何就此：該縣財政后續應如何就此 筆與中央財政的待結算款項筆與中央財政的待結算款項 與上級

22、往來進行賬務處理與上級往來進行賬務處理 29 四、財政國庫支付執行機構的有關業務核算四、財政國庫支付執行機構的有關業務核算 l直接支付：依據每日國庫支付執行機構匯總的預算 支出結算清單與國庫劃款憑證核對無誤后，進行會 計賬務處理，并送財政總會計結算資金。 l例例1： l借：公共財政預算支出 l 基金預算支出 貸：財政零余額賬戶存款 l例例2：借：財政零余額賬戶存款 l 貸：已結報支出財政直接支付 30 l 授權支付：授權支付： l例例3 3： l借：公共財政預算支出 基金預算支出 l 貸：已結報支出財政授權支付 l年終： l 例例4 4： l借：已結報支出財政授權支付 l 已結報支出財政直接支

23、付 l 貸：公共財政般預算支出 基金預算支出 31 財政國庫支付執行機構的有關業務核算 例例1：某市財政國庫支付執行機構為某預算單位直接支付：某市財政國庫支付執行機構為某預算單位直接支付 以以公共財政預算安排的款項預算安排的款項32 000元。財政國庫支付元。財政國庫支付 執行機構編制會計分錄：執行機構編制會計分錄： 借：公共財政預算支出 32 000 貸：財政零余額賬戶存款 32 000 依據每日國庫支付執行機構匯總的預算支出結算清單 與中國人民銀行營業管理部或國庫代理支庫和財政專戶 銀行劃款憑證核對無誤后，進行會計賬務處理，并送總 會計結算資金。 32 財政國庫支付執行機構的有關業務核算

24、例例2：某市財政國庫支付執行機構匯總編制了：某市財政國庫支付執行機構匯總編制了預算支出預算支出 結算清單結算清單，其中，匯總的直接支付金額為，其中，匯總的直接支付金額為32000元。元。 該清單幾經與中國人民銀行劃款憑證核對無誤，并送總該清單幾經與中國人民銀行劃款憑證核對無誤，并送總 會計結算資金。會計結算資金。 借：財政零余額賬戶存款 32 000 貸：已結報支出財政直接支付 32 000 33 l 例例3：授權支付，不通過：授權支付，不通過“財政零余額賬戶存財政零余額賬戶存 款款”科目核算科目核算 l借：公共財政預算支出借：公共財政預算支出 基金預算支出基金預算支出 l 貸：已結報支出貸：

25、已結報支出財政授權支付財政授權支付 l 例例4：年終，結轉相關預算支出和：年終，結轉相關預算支出和“已結報支已結報支 出出”科目余額，年終無余額科目余額，年終無余額 l借：已結報支出財政授權支付 l 已結報支出財政直接支付 l 貸：公共財政預算支出 基金預算支出 34 總結比較題總結比較題 l目的培養學生運用總結和比較的方法的能力 l總結總結將書讀薄將書讀薄 l比較比較沒有比較就沒有鑒別，通過各種角度將相聯系的對沒有比較就沒有鑒別，通過各種角度將相聯系的對 象進行比較，可以獲得對同一事物的多角度多層面的認識。象進行比較，可以獲得對同一事物的多角度多層面的認識。 比較或許會陷入糊涂狀態，但是不通

26、過比較不會達到真正的比較或許會陷入糊涂狀態，但是不通過比較不會達到真正的 明白。明白。 l比較國庫單一賬戶體系下，各賬戶的設置、使用、開 戶銀行、及與收繳方式的對應關系、與支付方式的對 應關系、支付的內容、支付令的開具主體、涉及的賬 戶類型及對應的財政總預算會計的會計科目、行政單 位的會計科目。可一表可多表。 35 國庫單一賬戶體系比較表國庫單一賬戶體系比較表 賬戶大類賬戶小類 賬戶的開 設主體 所在銀行使用備注 財政部門 開設的賬 戶 財政部門 為預算單 位開設的 賬戶 特設銀行 賬戶 36 支出支付方式比較表支出支付方式比較表 支付方式支付方式統稱統稱 支付令開具支付令開具 主體主體 支出

27、內容支出內容 涉及賬戶涉及賬戶 種類種類 對應總預算對應總預算 會計科目會計科目 對應行政單位對應行政單位 會計科目會計科目 財政財政 直接直接 支付支付 財政財政 授權授權 支付支付 實撥實撥 資金資金 方式方式 37 收繳方式比較表收繳方式比較表 收繳方式涉及賬戶所在銀行 對應總預算會 計科目 對應行政單位 會計科目 直接繳庫 集中匯繳 自收匯繳 38 二二 有價證券有價證券 l定義： l有價證券，是指各級財政以有價證券，是指各級財政以財政結余資金財政結余資金購入的中購入的中 央政府以信用方式發行的國家公債。央政府以信用方式發行的國家公債。 l有價證券的管理和核算要求有價證券的管理和核算要

28、求 l會計處理會計處理 39 有價證券的管理和核算要求有價證券的管理和核算要求 l (1)只能用各項財政結余資金(包括公共財政預算結余 和基金預算結余等)購買國家指定的有價證券。 l (2)支付購買有價證券的資金不能列作支出。 l (3)當期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收 入與賬面成本的差額，應計入當期收入。 l原來用公共財政預算結余購買的，作為公共財政預算收入入賬；原來用公共財政預算結余購買的，作為公共財政預算收入入賬； l原來用基金預算結余購買的，作基金預算收入入賬。原來用基金預算結余購買的，作基金預算收入入賬。 l (4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保 管。 40

29、 會計處理會計處理 l購入有價證券時按實際價款記： l借：有價證券借：有價證券公共財政預算結余購入公共財政預算結余購入 l 基金預算結余購入基金預算結余購入 l 貸：國庫存款貸：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 l 基金預算存款基金預算存款 l有價證券按種類和資金性質設置明細賬。有價證券按種類和資金性質設置明細賬。 41 會計處理會計處理 l到期兌付有價證券本金時記： l借：國庫存款借：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 l 基金預算存款基金預算存款 l 貸：有價證券貸：有價證券公共財政預算結余購入公共財政預算結余購入 l 基金預算結余購入基金預算結余購入 l利息收入時記： l借

30、：國庫存款借：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 l 基金預算存款基金預算存款 l 貸：公共財政預算收入貸：公共財政預算收入 l 基金預算收入基金預算收入 42 借：有價證券借：有價證券公共財政預算結余購入預算結余購入 100000 基金預算結余購入基金預算結余購入 50000 貸：國庫存款貸：國庫存款公共財政預算存款預算存款 100000 基金預算存款基金預算存款 50000 l例例1，省財政總預算會計省財政總預算會計用用公共財政預算結余預算結余10 萬元和基金預算結余萬元和基金預算結余5萬元購買國家公債。萬元購買國家公債。 43 l例例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共

31、，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共 計計3萬元。其中：萬元。其中：公共財政預算結余購入有價證券利息預算結余購入有價證券利息2 萬元，基金預算結余購入的有價證券利息萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。萬元。 l收回本金：收回本金： l收到利息收入時：收到利息收入時： 借：國庫存款借：國庫存款 公共財政公共財政預算存款預算存款 100000 國庫存款國庫存款 基金預算存款基金預算存款 50000 貸：有價證券貸：有價證券公共財政預算結余購入預算結余購入 100000 基金預算結余購入基金預算結余購入 50000 借：國庫存款借：國庫存款公共財政公共財政預算存款預算存款 2000

32、0 基金預算存款基金預算存款 10000 貸：貸：公共財政公共財政預算收入預算收入 20000 基金預算收入基金預算收入 10000 44 三三 暫付及與下級往來款項暫付及與下級往來款項 l暫付及應收款項是指預算執行過程中，上下級財政 或財政與其他部門間的往來結算中形成的債權。 l暫付款 l僅限于財政部門對僅限于財政部門對所屬預算單位所屬預算單位和和其他單位其他單位的的臨臨 時急需借款時急需借款。 l注意：注意： l1 它不包括上下級財政間的往來款項。它不包括上下級財政間的往來款項。 l2 它是待結算資金，有可能收回，有可能轉化為支出。它是待結算資金，有可能收回，有可能轉化為支出。 45 三三

33、 暫付及與下級往來款項暫付及與下級往來款項 l與下級往來 l含義：含義： l財政上下級之間，由于財政資金周轉調度的需要，發生財政上下級之間，由于財政資金周轉調度的需要，發生 的下級財政向上級財政借款周轉的業務。的下級財政向上級財政借款周轉的業務。 l另一情形：另一情形： l在年終財政體制結算（上下級財政之間按財權與事權相在年終財政體制結算（上下級財政之間按財權與事權相 統一的原則而進行的財政收支結算）中，也會發生下級統一的原則而進行的財政收支結算）中，也會發生下級 向上級財政上解資金或上級向下級財政補助資金的業務。向上級財政上解資金或上級向下級財政補助資金的業務。 對于上級財政來說，該類業務屬

34、于與下級往來。對于上級財政來說，該類業務屬于與下級往來。 l賬戶設置：與下級往來（資產類）賬戶設置：與下級往來（資產類） l注意：年終及時清理，余額轉作補助支出或轉為注意：年終及時清理，余額轉作補助支出或轉為 下年。下年。 46 暫付款的會計處理暫付款的會計處理 l例1，市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20 萬元。 l 借：暫付款市教委 200000 l 貸：國庫存款公共財政公共財政預算存款 200000 l例2，經批準，上例中市教委的借款20萬元轉作經費 撥款。 l 借：公共財政公共財政預算支出 200000 l 貸：暫付款市教委 200000 47 例3，經批準借給糧食儲運部門糧食風

35、險基金10萬元用于糧食收 購 借：暫付款 100000 貸：其他財政存款 100000 例4，經批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉作該部門支配的 糧食風險基金。 借：專用基金支出 100000 貸：暫付款 100000 48 與下級往來的會計處理與下級往來的會計處理 l例6：某縣財政為滿足所屬某鎮財政資金周轉 調度的需要，借給其款項15萬元 借：與下級往來某借：與下級往來某縣財政縣財政 665000 貸：上解收入貸：上解收入某某縣財政縣財政 665000 借：與下級往來借：與下級往來某鎮某鎮150000 貸：國庫存款貸：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 150000 例例5：在年終財

36、政體制結算中，某縣財政應該上繳：在年終財政體制結算中，某縣財政應該上繳 某市財政款項某市財政款項665000元。某市財政作賬：元。某市財政作賬： 49 l例7，上例中，某鄉鎮根據庫款情況歸還縣財政5 萬元；另10萬元經批準轉作縣財政對某鄉鎮的補 助款。 l 歸還部分，記：歸還部分，記： l轉作補助部分，記：轉作補助部分，記： 借：國庫存款借：國庫存款公共財政公共財政預算存款50000 貸：與下級往來貸：與下級往來甲鎮甲鎮 50000 借：補助支出借：補助支出 100000 貸：與下級往來貸：與下級往來甲鎮甲鎮 100000 50 本節需要注意本節需要注意暫付款暫付款和和與下級往來與下級往來兩個

37、科目兩個科目 的區別的區別 暫付款暫付款 對象是對象是所屬預算單位和其他單位所屬預算單位和其他單位 與下級往來與下級往來屬于屬于上下級財政間上下級財政間的待結算業務的待結算業務 51 四四 在途款在途款 l在途款是指國庫經收處或各級國庫已經取得，但年末 尚未報解到應達支庫或各級國庫的當年預算收入。 l在規定的庫款報解整理期（支庫10天）和決算清理期 內，收到的應屬于上年度收入的款項屬于上年度收入的款項和收回的上年不上年不 應列支的款項應列支的款項，或其他需要通過“在途款”科目過渡 的資金數。 l這些款項，在發生時雖然款已收到，但卻是屬于上個 年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需 要用

38、“在途款”作過渡性核算。 l記賬基礎？ l“在途款”科目，屬于過渡性科目。 52 在途款賬務處理在途款賬務處理 l決算清理期、決算清理期、庫款報解整理期內收到的屬于上內收到的屬于上 年度的收入時，在上年度（舊賬）記：年度的收入時，在上年度（舊賬）記： 借：在途款借：在途款 貸：公共財政預算收入貸：公共財政預算收入 l新年度收到款項時記：新年度收到款項時記： 借：國庫存款借：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 貸：在途款貸：在途款 為何不直接借：為何不直接借：國庫存款國庫存款 貸：相關收入貸：相關收入 而要通過在途款過渡？而要通過在途款過渡？ 53 l清理期收回上年度的支出時，在上年度（舊

39、清理期收回上年度的支出時，在上年度（舊 賬）：賬）： l新年度收到款項時：新年度收到款項時： 借：國庫存款借：國庫存款公共財政預算存款公共財政預算存款 貸：在途款貸：在途款 借：在途款借：在途款 貸：公共財政預算支出貸：公共財政預算支出 54 l例例1，決算清理期、，決算清理期、庫款報解整理期中，某市收中，某市收 到國庫報來到國庫報來公共財政公共財政預算收入日報表，收到屬于預算收入日報表，收到屬于 上年度的上年度的公共財政公共財政預算收入預算收入2000000元。元。 在上年度賬上：在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 2000000 貸：貸：公共財政公共財政預算收入預算收入 2000000

40、在本年度新賬上：在本年度新賬上： 借：國庫存款借：國庫存款公共財政公共財政預算存款預算存款 2000000 貸：在途款貸：在途款 2000000 55 l例例2，決算清理期，收回屬于上年度已列支的基，決算清理期，收回屬于上年度已列支的基 金預算支出金預算支出500000元。元。 在上年度賬上：在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 500000 貸：基金預算支出貸：基金預算支出500000 在本年度新賬上：在本年度新賬上： 借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 500000 貸：在途款貸：在途款 500000 56 五五 預撥款項預撥款項 l預撥款項預撥款項是按規定撥給用款單位的待結

41、算資金是按規定撥給用款單位的待結算資金. 包括包括預撥經費預撥經費和和基建撥款基建撥款。 l預撥款項是實撥資金方式下的會計科目。 57 預撥經費預撥經費 l含義含義:是由于特殊情況預撥給是由于特殊情況預撥給事業、行政事業、行政單位，但不單位，但不 在當期內列支的經費。在當期內列支的經費。 l有兩種情況：有兩種情況：一是年度預算執行中本期撥給行政一是年度預算執行中本期撥給行政 事業單位以后各期列支的經費。如事業單位以后各期列支的經費。如2月撥給月撥給3月的經費。月的經費。 二是年度終了前撥給行政事業單位下年度經費。二是年度終了前撥給行政事業單位下年度經費。 l注意注意:一般財政當期撥付了經費，就

42、可直接列報支出，一般財政當期撥付了經費，就可直接列報支出， 但如果預付給單位的經費，由于財政撥付的不是單位但如果預付給單位的經費，由于財政撥付的不是單位 當期的經費，所以不應在當期列報支出，要作為預撥當期的經費，所以不應在當期列報支出，要作為預撥 經費處理。經費處理。(體現權責發生制原則體現權責發生制原則) 58 l原則：原則： l按計劃撥款按計劃撥款 l按事業進度和資金使用情況撥款按事業進度和資金使用情況撥款 l根據國庫存款情況撥付根據國庫存款情況撥付 l按資金用途和按資金用途和預算級次預算級次撥款撥款（按經費領撥的隸屬關（按經費領撥的隸屬關 系逐級撥轉）財政機關系逐級撥轉）財政機關-主管會

43、計單位主管會計單位-用款單位用款單位 預撥款項的原則與方式預撥款項的原則與方式 59 l撥款方式：撥款方式：劃撥資金劃撥資金 即實撥資金。財政部門根據主管單位的申請，按月即實撥資金。財政部門根據主管單位的申請，按月 開出預算撥款憑證，通知國庫將財政存款劃轉到申開出預算撥款憑證，通知國庫將財政存款劃轉到申 請單位（主管單位）開戶銀行的存款戶，由主管單請單位（主管單位）開戶銀行的存款戶，由主管單 位按規定用途支用或辦理轉撥的一種撥款方式。位按規定用途支用或辦理轉撥的一種撥款方式。 l劃撥資金程序劃撥資金程序：預算撥款申請書：預算撥款申請書（主管單位）（主管單位）- 撥款憑證撥款憑證（財政部門）（財

44、政部門）-記賬撥付記賬撥付（國庫）（國庫） 預撥款項的原則與方式預撥款項的原則與方式 60 l例例1，某市財政，某市財政7月向市教委預拔月向市教委預拔8月經費月經費60萬元。萬元。 借：預撥經費借：預撥經費 600000 貸：國庫存款貸：國庫存款 公共財政公共財政預算存款預算存款 600000 61 例例2，8月上例向市教委預撥的月上例向市教委預撥的60萬元經費中，有萬元經費中，有50萬萬 元轉為支出，另元轉為支出，另10萬元由教委繳回。萬元由教委繳回。 轉列支出部分：轉列支出部分： 借：借：公共財政公共財政預算支出預算支出 500000 貸：預撥經費貸：預撥經費 500000 繳回部分：繳回

45、部分： 借：國庫存款借：國庫存款公共財政公共財政預算存款預算存款 100000 貸：預撥經費貸：預撥經費 100000 62 基建撥款基建撥款 l基建撥款是指財政部門按基本建設計劃預撥給 受托經辦基本建設支出的專業銀行或基本建設 財務管理部門的基本建設撥款和貸款數。屬于 財政總預算會計的債權，收到基本建設報表時， 轉為支出。 l賬戶設置：基建撥款 63 基建撥款基建撥款 借 貸 撥出基本 建設款 經辦部門報來撥付 建設單位數或交回 數 期末余額： 尚未列報支 出數 有預撥的有預撥的 性質，做性質，做 資產處理資產處理 64 l財政部門撥給經辦基本建設支出的商業銀財政部門撥給經辦基本建設支出的商

46、業銀 行或撥付基本建設財務管理部門基本建設行或撥付基本建設財務管理部門基本建設 款項時記：款項時記： 借：基建撥款借：基建撥款 貸：國庫存款貸：國庫存款 l經辦部門報來撥付建設資金時記：經辦部門報來撥付建設資金時記： 借：公共財政預算支出借：公共財政預算支出 貸；基建撥款貸；基建撥款 65 l例例1：某市財政總預算會計根據基本建設計劃撥：某市財政總預算會計根據基本建設計劃撥 給市財政局基本建設財務管理處基本建設款給市財政局基本建設財務管理處基本建設款 860000元。會計分錄為：元。會計分錄為： l例例2：續上例：續上例1，該市財政總預算會計收到基本，該市財政總預算會計收到基本 建設財務管理處報來的基本建設撥款報表，報建設財務管理處報來的基本建設撥款報表，報 款數為款數為820000元。會計分錄為：元