1、個人所得稅納稅籌劃近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數越來越多，納稅人數超過了任何一 個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及 11 個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。 在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重也是不同的。個人所得稅通過 合理籌劃可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負。一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性 目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極 地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。 但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧 聯系在一起。在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展

2、具有比較重要的現實意義。（一）個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發展。 單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，單位在經營中通常只涉及到員工的工資、 薪金個 人所得稅。但從職工的角度來看，職工并不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是 自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產生 有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工 的工作積極性，減少人力資源的培訓成本，對單位的長遠發展產生有利的作用。（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。 由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結底也是由公司負

3、擔 的，所以，企業應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃，通過稅收方案的比較，選擇 納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金。（三）個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、 漏稅等稅收違法行為的發生，增 強納稅意識，實現誠信納稅。納稅籌劃的存在和發展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅 收違法的可能性。二、個人所得稅納稅主要涉稅項目的籌劃應用 納稅籌劃是指納稅人對納稅事務進行策劃，以期達到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納 稅的目的。個人所得稅的 11 項項目分別規定了不同的費用扣除標準、 使用不同的稅率和不同 的計稅方法。這就為

4、納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃 由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高， 稅收負擔也越重。不過通過采取合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。1. 均衡收入法個人所得稅通常采用超額累進稅率，假如納稅人的應稅所得越多，納稅人收入的平均稅率越 高。所以在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量 均衡，以避免增加納稅人的稅收負擔。例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時發放工資，年終根據業績實行嘉獎的 管理辦法。假設該職工年終當年取得獎金6000 元，則該職工全年應繳納的

5、個人所得稅為（1500+6000） - 2000X 20% - 375= 725 元。籌劃分析：如果該公司將年終獎按每月500 元隨工資一起發放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。2. 利用職工福利籌劃應納稅額=應納稅所得額X適用稅率一速算扣除數。 在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少 自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數也變小。可行的做法是和單位達 成協議，改變自己的工資薪金的支付方法， 即由單位提供一些必要的福利， 如企業提供住所， 這是個人所得稅合理避稅的有效方法。例如：某公司財務經理朱先生， 2007 年月工資為 10000 元，應工作需要，須租

6、住一套住 房，每月需要支付房租 2000 元。 假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= （10000 2000）X 20滄 375 =1225。籌劃分析：如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生 每月須繳納的個人所得稅 = （ 8000 2000）X 20% 375=825。對于納稅人來說， 這只是改變了自己收入的形式， 自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少， 同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來，納稅人就 能享受到比原來更多的收入的效用。3. 利用費用扣除標準差異 稅法規定，工資薪金所得的費用扣除額為 2000 元，

7、勞務所得單次收入超過 4000 元為 20% 的費用扣除。在某些情況下將工資、 薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工 資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收， 因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。（二）勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃 勞務報酬所得， 只有一次性收入的， 已取得該項收入為一次； 屬于同一事項連續取得收入的， 以一個月內取得的收入為一次。每月的收入總額在 4000 元一下的，可以扣除 800 元的費用， 超過 4000元的，可以按照收入總額的 20%扣除費用。扣除費用后的金額為勞務報酬所得的應 納稅所得額。每次的應納稅所得在 20000 元一下的部分、 2000050

8、000元的部分、以及超過 50000元的部分，分別按照 20%、30%和 40%的稅率征收所得稅。1. 盡量將勞務報酬分次計算 這樣做對納稅人的好處體現在兩個方面： 一是次數越多，納稅人可以減除費用的次數就越多； 二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。2. 將不同勞務報酬項目分別計算 在計算勞務報酬應納個人所得稅時， 28 個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目 的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅。（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃 個人所得稅法規定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發表取得的收入為一次。但對于不同 的作品可以分開計稅。

9、同時規定兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以 按其所得收入分別進行費用扣除。這些規定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃案例：張某初中畢業后即在 A 市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經 營，飯館多年來一直處于盈利狀態，全年取得以下收入：1. 餐館營業收入 18 萬元。2. 出租房屋，全年租金收入 2.4 萬元。3. 張某與A市某一食品加工企業聯營，當年分得利潤為 2萬元。4.張某每月工資收入0.25 萬元。全年發生的費用共 1 1 .8萬元，上繳各種稅費 1.2 萬元。 張某全年的應納稅額為多少呢？ 分析：根據規定，個體工商業戶的生

10、產、經營所得應納稅額的計算公式可為：應納稅額 =（年收入總額 -成本、費用及損失） *適用稅率 -速算扣除數 在確定個體工商戶應納所得稅額 時，應遵守以下規定： 其一，從事生產、經營的個體工商戶，凡不能提供完整、準確的納稅材料，不能正確計算應 納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。其二，個體工商戶業主的費用扣除標準以及從人員的工資標準，由省、自治區、直轄市稅務 局根據當地實際況確定；個體工商業戶業主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產、經營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構 同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業、

11、 養殖業、 飼養業、捕撈業， 其經營項目屬于農業稅 （包 括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍，并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅。 其五，個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得， 應分別按各項應稅所得的規定計算個人所得稅。根據上面的分析，張某經營的個體餐館所取 得的餐館營業收入不應扣除工資；出租房屋收入、投資聯營分得利潤收入以及工資收入應當 分項核算應納稅額，因此，張某上年度應納個人所得稅為：餐館收入應納稅額=（180000-118000-12000）x 30%-4250 = 10750 （元）租金收入應納稅額=（2000-800） x 20%x 12

12、 = 2880（元） 投資聯營分得利潤應納稅額= 20000X 20% = 4000（元）（五）其他所得的個人所得稅籌劃 利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或 者其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的 教育和家庭的生活費用。財產租賃所得和特許權使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利 用了每次收入不足 4000元，可以抵扣 800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標準要節稅許多。財產轉讓所得應充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲 得的差價收入，按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃