1、西安科技大學(xué)畢業(yè)論文題目企業(yè)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算分析院、系 ( 部)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理與貿(mào)易系專業(yè)及班級(jí)會(huì)計(jì) 0801 班姓名*指導(dǎo) 教 師日期論文題目：企業(yè)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算分析專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生：簽名：指導(dǎo)老師：簽名：摘要全球變暖是人類面臨的共同問題，隨著人類的關(guān)注程度增加，低碳經(jīng)濟(jì)的深入人心。2005年，京都議定書正式生效，碳排放權(quán)成為了一種有價(jià)值的稀缺資源，關(guān)于碳排放權(quán)以及交易的會(huì)計(jì)核算迅速的發(fā)展。目前我國的碳交易量是世界上最大的國家，僅局限于向發(fā)達(dá)國家出售而獲取利益，可是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還沒有對(duì)碳排放權(quán)交易的確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量以及處置等作出明確的規(guī)定，所以，碳排放權(quán)的處理一直以來都是備受關(guān)注

2、的話題。本文通過查閱國內(nèi)外碳排放權(quán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理等問題的研究，梳理一些學(xué)者的觀點(diǎn)，并依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在上述研究為基礎(chǔ)的條件下，結(jié)合我國目前的碳排放權(quán)的現(xiàn)狀，就性質(zhì)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置等方面，運(yùn)用定性分析和案例分析的方法對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，分析出適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量，最后做出總結(jié)，并展望在低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)，以此完善我國碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算這方面的不足，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)鍵詞碳排放權(quán)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置論文類型應(yīng)用型topic:major: accountingstudents:signature:instructor:signatur

3、e:abstractglobal warming is a common problem facing the human race.as the degree of human attention increased.low-carbon economy rooted.in 2005, the kyoto protocol entered into force.carbon emissions have become a valuable and scarce resources.on development of carbon emissions as well as the accoun

4、ting treatment for transactions quickly.at present, chinas carbon trading is the largest country in the world.only limited to the least developed countries benefit sale.there is no chinese accounting standards confirmed for carbon emissions trading, follow-up measures,as well as make clear provision

5、 for disposal.so the carbon emissions of the right to deal with has always been a topic of concern.this article by looking up the domestic and foreign research on carbon emissions, such as financial accounting, picking some scholars view, and based on internationalaccounting standards and the requir

6、ements of chinese accounting standards for business enterprises. in above research for foundation of conditions xia, combination chinacurrently of carbon emissions right of status, on nature, and initial measurement, and follow-up measurement, and disposal, area, using qualitative analysis and case

7、analysis of method on carbon emissions right of accounting for research, analysis out for in china economic development system of carbon emissions right accounting and measurement, last made summary, and prospect in low carbon economic xia carbon emissions right, to this perfect in china carbon emis

8、sions right accounting this area of insufficient, promote economic of development.key wordscarbon emissionsinitial measurementfollow-up measurementdisposalpaper typeapplied目錄1.緒論.51.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述.51.1.1國外研究現(xiàn)狀 .61.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 .71.3研究目的及意義 .71.4研究思路及方法 .82.碳排放權(quán)的理論基礎(chǔ) .82.1碳排放權(quán)的界定 .82.2碳排放權(quán)的性質(zhì) .92.3碳排放權(quán)核算標(biāo)準(zhǔn)

9、.113.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理研究 .123.1碳排放權(quán)的初始計(jì)量.133.2碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量.143.3碳排放權(quán)的處置 .164.案例分析.175.結(jié)論.20參考文獻(xiàn).22致謝 .241. 緒論生活中我們常常會(huì)聽到有人說： “今年冬天不冷”。這“不冷”的背后隱含著一個(gè)嚴(yán)重的環(huán)境問題 - 全球變暖，漸漸的諸多的環(huán)境問題出現(xiàn)，如：厄爾尼諾現(xiàn)象、北極冰川融化、氣候異常等等。近 100 多年來，全球平均氣溫經(jīng)歷了：冷暖冷暖四次波動(dòng)，總的看氣溫為上升趨勢。進(jìn)入八十年代后，全球氣溫明顯上升。許多科學(xué)家都認(rèn)為，二氧化碳的大量排放所造成的溫室效應(yīng)的加劇是全球變暖的基本原因。為了阻止全球變暖趨勢，1992 年

10、聯(lián)合國專門制訂了 聯(lián)合國氣候變化框架公約 ，該公約于同年在巴西城市里約熱內(nèi)盧簽署生效。 1997 年在日本京都由聯(lián)合國氣候變化框架公約參加國三次會(huì)議制定的京都議定書，2005 年 2 月 16 日，京都議定書正式生效。這是人類歷史上首次以法規(guī)的形式限制溫室氣體排放。該條約規(guī)定： “發(fā)達(dá)國家從 2005 年開始承擔(dān)減少碳排放量的義務(wù)，而發(fā)展中國家則從 2012 年開始承擔(dān)減排義務(wù)。 ” 清潔發(fā)展機(jī)制（ cdm）是京都議定書第 12 條確立的機(jī)制，其核心內(nèi)涵是，發(fā)達(dá)國家通過提供資金和技術(shù)的方式，與發(fā)展中國家合作，在發(fā)展中國家實(shí)施具有溫室氣體減排效果的項(xiàng)目，促進(jìn)所在國的可持續(xù)發(fā)展，項(xiàng)目所產(chǎn)生的溫室氣

11、體減排量用于發(fā)達(dá)國家履行京都議定書的承諾.目前，我國已成為全球碳交易量最大的國家。 2012 年，深圳排放權(quán)交易所成立，我國正式宣布控制溫室氣體排放的行動(dòng)目標(biāo)，即到 2020 年，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放量比 2005 年下降 40% 50%，該項(xiàng)約束性指標(biāo)已經(jīng)納入國內(nèi)中長期發(fā)展規(guī)劃，由于碳交易的市場和定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)均在國外，我國一直處在碳交易產(chǎn)業(yè)鏈的最低端，沒有掌握碳交易的定價(jià)權(quán)，所以，急需制定中國標(biāo)準(zhǔn)，形成國內(nèi)的交易市場機(jī)制。因此，碳排放量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量在碳交易體系中顯得尤為重要。1.1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述自從“全球變暖”誕生以來，溫室氣體co2一直是國際關(guān)注的熱點(diǎn)，它關(guān)系著人們賴以生存的

12、家園。各國政府以及非政府組織、學(xué)者積極探索研究有關(guān)碳交易等的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露等 .由于我國是發(fā)展中國家， 以前不用承擔(dān)碳減排這一任務(wù)，從 2012年起，我國才開始承擔(dān)這項(xiàng)任務(wù)，因此，研究碳排放權(quán)的許多比較成熟的文獻(xiàn)均在國外，而我國在這方面目前并沒有形成成熟完整的有效機(jī)制以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅僅是局限在有關(guān)學(xué)者的研究及討論中。1.1.1國外研究現(xiàn)狀美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴爾斯在上世紀(jì)六七十年代首先提出排污權(quán)，其主要思想是在滿足環(huán)境要求的前提下，設(shè)立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買賣。這樣，就將一種市場機(jī)制引入環(huán)境污染治理中，而不是單純地依靠政府調(diào)

13、控手段。直到 90年代，環(huán)境及生態(tài)領(lǐng)域的相關(guān)學(xué)者就國家、地域及全球范圍的碳存量和流量進(jìn)行核算，主要涉及碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、碳排放的風(fēng)險(xiǎn)核算與報(bào)告、碳排放的不確定性核算與報(bào)告、碳排放信息披露及管理等。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）均制定過有關(guān)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，只不過，這些相關(guān)準(zhǔn)則僅僅是針對(duì)二氧化硫的排放。后來， fasb 又出臺(tái) eitf03-14 來解決總量交易機(jī)制下排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理問題，但由于一些原因的影響沒有達(dá)到預(yù)期的效果。 isab針對(duì)歐盟的排污權(quán)交易于 2004年12月2日頒布了國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第 3號(hào)排放權(quán)，對(duì)其會(huì)計(jì)處理具體規(guī)定如

14、下：一是排污權(quán)是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始計(jì)量時(shí)以公允價(jià)值入賬；二是如果該排放權(quán)是由政府或政府代理機(jī)構(gòu)以低于公允價(jià)值的價(jià)格發(fā)放給參與者的話，那么所支付的價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)視為一項(xiàng)政府補(bǔ)助；三是當(dāng)參與者實(shí)際產(chǎn)生排放時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)其未來交付排放配額的義務(wù)，該項(xiàng)準(zhǔn)備通常按照配額的市場價(jià)值來計(jì)量。但是由于存在與其他會(huì)計(jì)處理不配比的問題，且其核算范圍的局限性和核算方法不合理性，引起公眾極大的不滿，該規(guī)定于 2005年6月被撤銷。 2007年，iasb又提出了三種排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)參考。但至今對(duì)于排放權(quán)的會(huì)計(jì)如何處理仍未確定。日本企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)委員會(huì)（ asbj）在2004年11月發(fā)布了排

15、污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理的公告， 2006年進(jìn)行了修訂，修改后的公告規(guī)定取得排污權(quán)額度的目的不同，會(huì)計(jì)處理也不同，以京都議定書為基本框架，將排污權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，而以交易為目的的排污權(quán)則按金融商品會(huì)計(jì)基準(zhǔn)處理。近幾年，美國教授 stewart jones提出了碳會(huì)計(jì)這一概念，包括碳排放、碳交易以及碳核證等會(huì)計(jì)問題，也成為低碳會(huì)計(jì)。同時(shí)也提出了兩種思路來構(gòu)建碳會(huì)計(jì)規(guī)范：一、所有組織與機(jī)構(gòu)構(gòu)建的碳會(huì)計(jì)規(guī)范要與ipcc的原則相協(xié)調(diào)。二、碳排放的會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)問題要以溫室氣體協(xié)定書為依據(jù)。1.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國直到上世紀(jì) 90年代末才出現(xiàn)了對(duì)排污權(quán)交易這方面的研究，但只有 20余篇文章，當(dāng)時(shí)的

16、研究主要集中在總量的控制上。如：李周（ 1996）認(rèn)為我國污染的防治由濃度控制轉(zhuǎn)為總量控制后，排污權(quán)者除受排放標(biāo)準(zhǔn)制約外，還必須受污染物排放量的制約。到了 2000年以后，大量的有關(guān)排污權(quán)交易的研究和人員慢慢增加，像宋國君，利用排污權(quán)的影子價(jià)格模型，剖析了排污權(quán)影子價(jià)格的形成機(jī)制和相關(guān)命題，并論述了排污權(quán)影子價(jià)格的政策含義及其對(duì)排污權(quán)交易的啟示。漸漸地出現(xiàn)了對(duì)碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面的研究。 （ 1）周一虹對(duì)排污權(quán)交易的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，指出排污權(quán)應(yīng)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)按市場價(jià)格加以確認(rèn)，而無償獲得政府發(fā)放的排污權(quán)證時(shí)，確認(rèn)為遞延收益，實(shí)際發(fā)生污染物排放時(shí)，需要進(jìn)行負(fù)債的

17、確認(rèn)。 （ 2）甘翠蘭、朱學(xué)義結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)排污權(quán)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討，認(rèn)為排污權(quán)類似于土地使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但在我國對(duì)排污權(quán)完全采用公允價(jià)值并不現(xiàn)實(shí)，因此建議在存續(xù)期間采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。 （4）周志方、肖序認(rèn)為由于我國目前排污權(quán)交易不存在活躍市場，所以在會(huì)計(jì)規(guī)范構(gòu)建上，可借鑒fas157將公允價(jià)值劃分為三級(jí)次的思想，依據(jù)市場活躍程度的不同，對(duì)排污權(quán)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行分層處理，待我國排污權(quán)交易機(jī)制及相關(guān)準(zhǔn)則完善后，再全面引入公允價(jià)值法。張鵬認(rèn)為碳減排量應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，符合存貨的定義，應(yīng)按存貨進(jìn)行計(jì)量和核算。（5）張彩平通過對(duì)各個(gè)有關(guān)碳排放權(quán)的初始確認(rèn)的觀點(diǎn)，最后得出碳排放權(quán)

18、應(yīng)該貨幣化，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)貨幣資金，“其他貨幣資金碳貨幣” 。邵翠麗對(duì)碳排放的交易、計(jì)量以及確認(rèn)方面進(jìn)行了分析，她認(rèn)為碳排放權(quán)符合fasb、iasb和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一般資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)予確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，至于確認(rèn)為什么資產(chǎn)，要分情況考慮。1.3 研究目的及意義首先，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算有助于對(duì)我國稅收體制的完善。對(duì)于政府來說，減少碳排放量，發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展是最終的目標(biāo)，碳會(huì)計(jì)的誕生，自然稅制也隨之而產(chǎn)生。2009 年，國家發(fā)布了關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知 ：對(duì)企業(yè)通過清潔基金取得的某些收入實(shí)施免征稅政策。但我覺得還是稅收優(yōu)惠政策和碳征

19、稅政策雙管齊下，目前這些征稅標(biāo)準(zhǔn)又沒有，所以，核算標(biāo)準(zhǔn)就可以作為一種依據(jù)。其次，碳排放權(quán)對(duì)決策者做出正確的決策有一定的影響。碳排放權(quán)既然已成為了一種商業(yè)活動(dòng)，由它所導(dǎo)致的收入、成本便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況。所以，決策者在進(jìn)行投資決策時(shí)也考慮這部分影響。最后，碳排放權(quán)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果均有影響。企業(yè)可以出售或者購買碳排放權(quán)，由其產(chǎn)生的直接和間接收益或者利得和損失直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，以及財(cái)務(wù)信息的披露。由碳排放權(quán)導(dǎo)致的投資活動(dòng)資金、經(jīng)營活動(dòng)資金、籌資活動(dòng)資金范圍也更廣了。1.4 研究思路及方法本文主要通過收集國內(nèi)外有關(guān)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算的一些資料，依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

20、和中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，運(yùn)用定性的分析方法和案例分析法進(jìn)行分析比較國內(nèi)外目前碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)的一些觀點(diǎn)以及理由，并剖析國內(nèi)外的現(xiàn)狀，最后，得出最可靠得體且適合我國碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算體系，為以后的碳會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展提供有效信息。2. 碳排放權(quán)的理論基礎(chǔ)碳交易和碳市場已成為當(dāng)今社會(huì)的熱門話題，溫室氣體的排放是各國政府以及社會(huì)公眾關(guān)注的點(diǎn)。以前我國在談?wù)撆欧艡?quán)時(shí)，更多指的是so2為主要污染物的減排，而不是 co2。如今，碳排放權(quán)也逐漸開始頻繁出現(xiàn)在我國的報(bào)紙雜志中，但什么是碳排放權(quán)？碳排放權(quán)的性質(zhì)是什么？如何核算標(biāo)準(zhǔn)？大部分人都很陌生。本章將對(duì)碳排放權(quán)的界定、性質(zhì)以及核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的介紹。2.1

21、 碳排放權(quán)的界定碳排放權(quán)屬于排污權(quán)的一種，國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3 號(hào)規(guī)定：政府（或政府機(jī)構(gòu)）在一定時(shí)期內(nèi)，確定其控制區(qū)內(nèi)污染物的排放總量，然后通過頒發(fā)許可證的方式，按一定的比例向控制區(qū)內(nèi)的排放者分配配額排污權(quán)（免費(fèi)頒發(fā)許可證或者向排放者收取一定的費(fèi)用均可），并允許這種排污權(quán)在市場上進(jìn)行交易。碳排放權(quán)也被為“溫室氣體排放權(quán)” ，按照京都議定書規(guī)定，發(fā)達(dá)國家?guī)椭l(fā)展中國家每分解一噸標(biāo)準(zhǔn)二氧化碳溫室氣體，就可以多排放一噸標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳溫室氣體，即獲得一噸的碳排放放權(quán)（一噸碳排放權(quán)=553立方米）。以前，我國并不用承擔(dān)碳減排義務(wù)，所以，在我國的碳排放并不構(gòu)成一種權(quán)利。自2012年起，我們就要開始承擔(dān)

22、碳減排的義務(wù)了。在我國的“碳排放權(quán)”這一代名詞僅僅是借用發(fā)達(dá)國家 “核證的減排量”（ cers，certified emission reductions），是對(duì)清潔發(fā)展機(jī)制 cdm的簡單解釋。張鵬將這種權(quán)利解釋為，在京都議定書的指導(dǎo)下，每個(gè)發(fā)達(dá)國家締約方都擁有一定數(shù)量的溫室氣體排放限額，這種下限額表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，通過交易便具有了市場價(jià)值。將碳排放權(quán)進(jìn)行交易時(shí)，產(chǎn)生了“碳排放權(quán)交易”，簡稱“碳交易” 。即根據(jù)一定的污染物排放總量，企業(yè)將自己超量減排而剩余的碳排放權(quán)進(jìn)行交易。它是一種以市場為基礎(chǔ)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。如： a企業(yè)每年 40噸碳排放權(quán)， b企業(yè)每年 35噸碳排放權(quán)， b企業(yè)在今年只使

23、用了 30噸， a企業(yè)使用了 45噸， a、b兩企業(yè)就可以通過交易買賣這 5噸的碳排放權(quán)。本文所指的碳排放權(quán)的含義，更傾向于國際財(cái)務(wù)報(bào)告第3號(hào)的規(guī)定，即是政府在一定時(shí)期內(nèi)確定一定的碳排放總量，并將這些總量以許可證的方式，按照比例分配給企業(yè)的一種權(quán)利 。2.2 碳排放權(quán)的性質(zhì)碳排放權(quán)首先是一項(xiàng)資產(chǎn)， 而且是國有資產(chǎn)， 因?yàn)槠髽I(yè)的碳排放權(quán)是由國家分配給企業(yè)的，企業(yè)在碳排放權(quán)交易之后要按一定的比例歸還其交易所的，剩余部分則作為國家對(duì)企業(yè)發(fā)展清潔能源項(xiàng)目所給與企業(yè)的政府補(bǔ)助。而應(yīng)屬于資產(chǎn)中哪一類？至今眾說紛紜。張鵬認(rèn)為，碳排放權(quán)是為執(zhí)行銷售合同而持有的，在短期內(nèi)可以變現(xiàn)，用屬于流動(dòng)資產(chǎn)。而且企業(yè)擁有碳

24、排放權(quán)的最終是為出售的，所以，碳排放權(quán)符合存貨的定義，應(yīng)作為存貨處理。可是，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)存貨規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中好用的材料或物料等。其特點(diǎn)是：是一項(xiàng)有形資產(chǎn)；具有較大的流動(dòng)性，有較快的變現(xiàn)能力；具有時(shí)效性及發(fā)生潛在損失的可能性。而碳排放權(quán)對(duì)于企業(yè)來說是一種權(quán)利，雖然發(fā)生在企業(yè)的日常生產(chǎn)中，也是企業(yè)維持日常生活所必需的，但沒有具體的實(shí)物形態(tài)，流動(dòng)性和變現(xiàn)能力也無法判定。而且，碳排放權(quán)更不屬于企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等等。由此，筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)不應(yīng)確認(rèn)為存貨。目前，英美等西方發(fā)達(dá)國家的碳

25、排放交易機(jī)制比較成熟，他們將碳排放權(quán)屬于期權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)” ，會(huì)計(jì)計(jì)量采用的是公允價(jià)值模式。我國也有不少學(xué)者也支持此做法，如：時(shí)軍，王艷龍。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)短期內(nèi)持有的，并且近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的主要目的是近期內(nèi)出售或回購；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 屬于衍生工具。碳排放權(quán)首先不符合交易性金融資產(chǎn)的概念，企業(yè)持有碳排放權(quán)主要目的不是為了近期出售，也不是為了從事短期獲利活動(dòng)，而是為了抵減企業(yè)自身的碳排放量，

26、只有當(dāng)自身的碳排放量有剩余時(shí)，才會(huì)考慮將其出售。再次，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而我國是發(fā)展中國家，在不承擔(dān)減排任務(wù)之前，我國僅僅是碳排放權(quán)交易的供給方，完善的碳排放權(quán)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、碳排放交易體系以及相關(guān)法律等等均在國外，所以 , 碳排放權(quán)的交易很難控制。由此，本人認(rèn)為碳排放權(quán)不應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)本人認(rèn)為，鑒于我國目前關(guān)于碳排放權(quán)市場的不完善，買賣雙方對(duì)于持有碳排放權(quán)的最終目標(biāo)是一致的，均是為了抵減自身的碳減排義務(wù)。由于政府規(guī)定了企業(yè)碳排放限額， 當(dāng)企業(yè)剩余碳排放量或者需要從外部購買碳排放權(quán)來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要時(shí)，那么該部分的碳排放權(quán)就是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必須的，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)

27、為無形資產(chǎn)比較恰當(dāng)。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專有權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)最顯著的特點(diǎn)是不存在實(shí)物形態(tài)；企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了使用，而不是為了出售；且須與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，并在生產(chǎn)經(jīng)營中加以利用。而碳排放權(quán)正好符合無形資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)。(1) 碳排放權(quán)沒有具體的實(shí)物形態(tài)，看不見，也摸不著，僅僅是一種權(quán)利。(2) 企業(yè)擁有它是為了完成日常生產(chǎn)活動(dòng)，當(dāng)在有剩余的碳排放權(quán)時(shí)，可以將其從企業(yè)分離出來用于出售或轉(zhuǎn)讓。 (3) 碳排放權(quán)的投資回收期較長，風(fēng)險(xiǎn)也比較高

28、，給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益不確定，屬于非貨幣性資產(chǎn)。因此，筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，且應(yīng)在無形資產(chǎn)的內(nèi)容中新增加一類碳排放權(quán)。2.3 碳排放權(quán)核算標(biāo)準(zhǔn)繼哥本哈根氣候峰會(huì)之后，低碳經(jīng)濟(jì)已成為國際主流，碳交易也成為了國際貿(mào)易的主要形式。而碳排放如何核算？對(duì)于發(fā)展中國家（比如：中國、印度）是一難題。在碳排放交易的過程中，買家（發(fā)達(dá)國家）占上風(fēng)，因?yàn)樗麄冋莆斩▋r(jià)權(quán)，而賣家（發(fā)展中國家）只能被人家牽著鼻子走。足以看出在碳交易過程中的不公平之處，所以，賣家必須也要有自己的核算標(biāo)準(zhǔn)。2009 年 12 月 15 日，北京環(huán)境交易所公布了其制定的“熊貓標(biāo)準(zhǔn)”，這是由北京環(huán)境交易所和 blue next

29、 環(huán)境交易所、中國林權(quán)交易所和美國著名ngo 組織溫洛克國際農(nóng)業(yè)開發(fā)中心四家機(jī)構(gòu)共同發(fā)起的，標(biāo)志著我國在國際碳交易已發(fā)出獨(dú)立的信號(hào)，也是在全球碳交易領(lǐng)域中爭奪話語權(quán)、繼而爭奪定價(jià)權(quán)的開始。這是我國參與制定的第一個(gè)自愿減排標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)遵循國際標(biāo)準(zhǔn)組織開發(fā)的國際二氧化碳排放管理標(biāo)準(zhǔn)，從我國的基本國情出發(fā)，致力于為自愿減排項(xiàng)目提供一套完整的項(xiàng)目開發(fā)工具和規(guī)則體系。首先致力于農(nóng)業(yè)、林業(yè)等帶有極大外部經(jīng)濟(jì)性、帶有生態(tài)扶貧性質(zhì)的行業(yè)出發(fā)，在環(huán)境與生態(tài)補(bǔ)償領(lǐng)域促進(jìn)東部補(bǔ)償西部、工業(yè)補(bǔ)償農(nóng)業(yè)、城市補(bǔ)償農(nóng)村、高排放者補(bǔ)償?shù)团欧耪叻较虻陌l(fā)展，并根據(jù)實(shí)際情況的需要，逐步向交通、建筑等節(jié)能減排領(lǐng)域發(fā)展，爭取在不久的將

30、來，成為一項(xiàng)得到國內(nèi)和國際廣泛認(rèn)可的自愿減排標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算公式： co2 排放量 =消耗燃料量 * 排放系數(shù)其中， co2 排放量某種燃料燃燒產(chǎn)生的二氧化碳排放量，單位為kg消耗燃料量某種燃料的燃燒消耗量，單位為t排放系數(shù)燃燒某單位燃料產(chǎn)生的二氧化碳排放量，單位為kg/t表 2-1碳排放系數(shù)表類別燃料及電力單位 co2 排放量附注(kg/t)燃料燃燒原料煤2.69主要供鋼鐵的煉焦或水泥熟料燒制過程所使用的煤。燃料煤2.53主要供應(yīng)電廠及汽電共生廠所使用。航空汽油2.20供航空動(dòng)力用。航空燃油2.39供噴射式飛機(jī)用。液化天然氣2.66(lng)柴油2.61車用汽油2.2692、 95 及 98 等無

31、鉛汽油。重油3.11一般所稱燃料油、鍋爐油等 .液化石油氣1.75主要使用于家用桶裝液狀瓦斯及液化石油(lpg)氣汽車。潤滑油2.95天然氣2.09一般廢棄物0.81(垃圾 )電力使用0.6123. 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理研究碳排放權(quán)一旦分配給企業(yè)就會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況，甚至經(jīng)營成果，而且碳排放交易在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。由于我國企業(yè)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理存在特殊性和欠缺性，僅依靠借鑒國外已有模式和實(shí)務(wù)，但是，在碳排放權(quán)方面比較成熟確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)驗(yàn)均在西方的發(fā)達(dá)國家，而我國是發(fā)展中國家，那些經(jīng)驗(yàn)不一定都適合我們發(fā)展。所以，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立全國統(tǒng)一的碳交易制度和市場是經(jīng)濟(jì)

32、發(fā)展的必然趨勢，研究出適合我國碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算的具體方法迫在眉睫。3.1 碳排放權(quán)的初始計(jì)量企業(yè)取得碳排放權(quán)可以通過購入、 其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入、 政府無償分配這三個(gè)途徑。 碳排放權(quán)由于沒有具體的實(shí)物形態(tài)，也是企業(yè)日常生活不可或缺的一部分，屬于非貨幣性資金，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。那么它的初始計(jì)量就得遵循我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量要遵循原始成本原則，即按取得無形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。由于碳排放權(quán)的取得途徑不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也不相同。1 ）購買取得碳排放權(quán)企業(yè)為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，需要從外部購買碳排放權(quán)。根據(jù)國務(wù)院清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法第15條規(guī)定，“企業(yè)

33、 cdm項(xiàng)目在報(bào)批的內(nèi)容中應(yīng)當(dāng)包括可轉(zhuǎn)讓溫二氧化碳減排量的交易價(jià)格，否則，項(xiàng)目產(chǎn)生的減排量必須先轉(zhuǎn)入國家?guī)簦⒔?jīng)中國清潔發(fā)展機(jī)制主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后才能轉(zhuǎn)出。”也就是說，外購的碳排放權(quán)的初始成本應(yīng)為購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使碳排放權(quán)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。當(dāng)有買家且與買家簽訂了出售合同，合同規(guī)定了碳排放權(quán)的交易價(jià)格，則應(yīng)以合同價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)以及交易所發(fā)生的全部費(fèi)用，包括登記成本、審核成本、尋求項(xiàng)目成本、談判成本等，都應(yīng)作為初始成本。其具體會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)貸：銀行存款 / 其他貨幣資金 / 應(yīng)付賬款等2) 其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入投資者投入的碳排放權(quán)，應(yīng)按照投資合同或雙方協(xié)議

34、約定的價(jià)格入賬。如果約定的價(jià)值不公允，應(yīng)按照參照市場價(jià)格的估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用來確定其初始成本。其具體會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)貸：實(shí)收資本 * 公司3 ）政府無償分配有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)，企業(yè)的取得成本為零，根據(jù)無形資產(chǎn)初始計(jì)量以歷史成本計(jì)量，則碳排放權(quán)的初始計(jì)量價(jià)值也為零，所以不進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量與處理，也不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，只需對(duì)取得限額數(shù)量及其使用情況作為表外信息進(jìn)行披露。但是，當(dāng)政府無償分配給企業(yè)碳排放權(quán)時(shí)，企業(yè)無形中已經(jīng)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)，而且這項(xiàng)資產(chǎn)將會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)必須將這項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行明確的反映。政

35、府無償分配的碳排放權(quán)具有無償性的特點(diǎn)，屬于非互惠交易，政府并沒有因此而獲得企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)也沒有因此而向政府支付資金、提供勞務(wù)等。并且碳排放權(quán)是非貨幣性資產(chǎn)，符合政府非貨幣性資產(chǎn)的形式劃撥補(bǔ)助方式，由此，政府無償分配的碳排放權(quán)應(yīng)屬于政府補(bǔ)助的范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。雖然企業(yè)取得的成本為零，初始價(jià)格也為零，但是應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，如果無法可靠取得公允價(jià)值，應(yīng)按照名義價(jià)值入賬。其具體會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)貸：遞延收益3.2 碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量1 ）減值準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對(duì)有減值跡

36、象的資產(chǎn)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，每年至少一次。由于近些年來人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，各國對(duì)碳排放的關(guān)注也在不斷升溫，而且碳排放權(quán)本身具有稀缺性，所以碳排放權(quán)的增值也是顯而易見的。本文認(rèn)為，碳排放權(quán)在將來升值的空間很大，無須進(jìn)行減值測試，也無須計(jì)提減值準(zhǔn)備。2 ）計(jì)提攤銷從表面上看，碳排放權(quán)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限是無法估計(jì)與測量的，應(yīng)該屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)對(duì)其進(jìn)行累計(jì)攤銷。但是，碳排放權(quán)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的所使用的配額是有限的，所以，應(yīng)按照分配的限額在其會(huì)計(jì)期間使用直線法進(jìn)行攤銷，攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。如果本年度會(huì)計(jì)期間內(nèi)有剩余的碳排放權(quán)，可以將其轉(zhuǎn)向下年使用或者出售，轉(zhuǎn)向下年使用的，由于在

37、上年度已經(jīng)計(jì)提攤銷，下年度不再進(jìn)行攤銷，這相當(dāng)于已提足攤銷還在使用的資產(chǎn)無須再計(jì)提攤銷。如果本年度期間碳排放權(quán)的價(jià)值有所波動(dòng)，既無須更改其初始成本和補(bǔ)提攤銷，也不計(jì)入損益或者所有者權(quán)益。其攤銷的具體會(huì)計(jì)處理如下 :借：管理費(fèi)用碳排放權(quán)貸：累計(jì)攤銷如果是政府無償劃撥的碳排放權(quán)，同時(shí)要分?jǐn)偂斑f延收益”，因此還應(yīng)作一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，具體會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入3 ）披露隨著碳排放權(quán)深入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，報(bào)表的使用者也對(duì)碳排放權(quán)的信息披露要求也越來越嚴(yán)格。碳排放權(quán)可以作為一種商品進(jìn)行交易，必將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與碳排放權(quán)有關(guān)的信息包括： 項(xiàng)目投資規(guī)模、 采取的減

38、排措施、項(xiàng)目資金來源、借款費(fèi)用資本化的相關(guān)信息，碳排放取得成績、相關(guān)成本費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施、實(shí)際減排數(shù)量、交易價(jià)格、外幣折算方法、收益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響等。不僅要進(jìn)行表內(nèi)披露，還要求表外披露。大多數(shù)企業(yè)都把碳減排的信息披露作為環(huán)境信息的一部分，本文認(rèn)為，應(yīng)將其單獨(dú)作為重點(diǎn)進(jìn)行披露，也可以借鑒國際有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置具有中國特色的碳排放信息披露報(bào)告。在利潤表上 , 后續(xù)期間計(jì)算損益時(shí)，分?jǐn)傉a(bǔ)助應(yīng)計(jì)入碳排放權(quán)補(bǔ)貼收入項(xiàng)目。當(dāng)企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生碳排放量時(shí)，應(yīng)該將這一項(xiàng)目費(fèi)用化，并在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目下列示。當(dāng)企業(yè)出售剩余碳排放權(quán)時(shí)，應(yīng)將這部分收益列示在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下。

39、在現(xiàn)金流量表上，引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)的有關(guān)碳排放權(quán)交易事項(xiàng)主要在于三個(gè)方面，（ 1）企業(yè)取得碳排放權(quán)時(shí)的現(xiàn)金流出。 （2）企業(yè)出售剩余碳排放權(quán)時(shí)的現(xiàn)金流入。（ 3）企業(yè)自有的碳排放權(quán)不足以抵減本年所產(chǎn)生的碳排放量時(shí)，從市場上購買碳排放權(quán)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項(xiàng)目列示出“碳排放權(quán)”資產(chǎn)期初余額、期末余額，在“短期負(fù)債碳排放權(quán)”中列出未結(jié)清的減排義務(wù)而形成的負(fù)債期初余額、期末余額，在“庫存現(xiàn)金 / 銀行存款”中列出企業(yè)將取得碳排放權(quán)支付的現(xiàn)金或出售收到的現(xiàn)金。在報(bào)表附注中，當(dāng)碳排放權(quán)的價(jià)格發(fā)生價(jià)格波動(dòng)時(shí)，應(yīng)予以列示其波動(dòng)的市場價(jià)格、發(fā)生變動(dòng)的差價(jià)。列示出企業(yè)本年度使用、

40、剩余、出售的碳排放權(quán)的數(shù)量、交易價(jià)格、累計(jì)攤銷額等，還有政府無償發(fā)放、購買、投資者投入等新增加的碳排放權(quán)數(shù)量、金額、使用情況及用途等都要進(jìn)行詳細(xì)的披露。當(dāng)相關(guān)碳排放權(quán)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被公眾所認(rèn)可及應(yīng)用之后，碳排放權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量、處置與披露就像其他的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目一樣，在表內(nèi)進(jìn)行核算，為報(bào)表的信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息。除此之外，為了容易理解及應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在碳排放權(quán)量化進(jìn)入報(bào)表的同時(shí)，還需要提供語言描述。3.3 碳排放權(quán)的處置碳排放權(quán)的處置主要是指碳排放權(quán)的對(duì)外出租、出售以及無法為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將碳排放權(quán)予以轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。碳排放權(quán)的出售性質(zhì)與無形資產(chǎn)的相同，所以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

41、則對(duì)無形資產(chǎn)的處置相關(guān)規(guī)定對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行處理。1 ）碳排放權(quán)的出租碳排放權(quán)的出租，指企業(yè)將所擁有的碳排放權(quán)的使用權(quán)讓渡給他人，并按期收取租金，屬于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營活動(dòng)取得的收益，在滿足收入及成本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)為碳排放權(quán)的收入及成本。出租碳排放權(quán)時(shí)取得的租金收入借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；攤銷因出租碳排放權(quán)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)攤銷” / “無形資產(chǎn)”等相關(guān)科目2 ）碳排放權(quán)的出售企業(yè)將碳排放出售，意味著企業(yè)放棄了對(duì)碳排放權(quán)的所有權(quán)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)碳排放權(quán)時(shí)，應(yīng)將所取得的實(shí)際價(jià)款與碳排放權(quán)的賬

42、面價(jià)值之間的差額作為無形資產(chǎn)處置的利得和損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅 2009 第 030 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，目前在企業(yè)的碳排放權(quán)項(xiàng)目交易收入中，要按照一定的比例上繳給國家，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將這部分準(zhǔn)予扣除。 清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法詳細(xì)的規(guī)定了無償取得碳排放權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入上繳的比例，該辦法規(guī)定， 65%的收益上交給國家，企業(yè)自身僅獲得 35%的收益，因此，對(duì)于企業(yè)的碳排放權(quán)交易收益國家實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策。出售碳排放權(quán)時(shí)，按實(shí)際收到的出售金額，借記“銀行存款”等科目。已經(jīng)攤銷的累計(jì)攤

43、銷額，借記“累計(jì)攤銷碳排放權(quán)”科目，根據(jù)碳排放權(quán)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”科目，按借貸方的差額，若借方大于貸方，貸記“營業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目，反之，借記“營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。3 ）碳排放權(quán)的報(bào)廢如果碳排放權(quán)預(yù)期不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合有關(guān)無形資產(chǎn)的定義時(shí)，應(yīng)將碳排放權(quán)予以轉(zhuǎn)銷。有可能已被新的技術(shù)所代替而不能給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，也有可能不再受法律的保護(hù)且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等。如：有新的技術(shù)能夠?qū)⒍趸嘉眨疫€不污染環(huán)境，這時(shí)，碳排放權(quán)就不再能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。碳排放權(quán)的報(bào)廢予以轉(zhuǎn)銷，應(yīng)按已經(jīng)攤銷的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)

44、攤銷碳排放權(quán)”科目，按碳排放權(quán)的賬面余額。貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”科目，賬面借貸方的差額（差額一般為損失） ，借記“營業(yè)外支出”科目。4. 案例分析現(xiàn)以華銀金竹山火力發(fā)電廠的碳排放權(quán)處理為例進(jìn)行核算分析。華銀金竹山火力發(fā)電廠籌建于1967年，其前身為湖南省金竹山電廠，當(dāng)時(shí)的裝機(jī)容量僅為 60萬千瓦，其中包括 5萬千瓦機(jī)組 2臺(tái)和 12.5 萬千瓦機(jī)組 4臺(tái)，全為燃煤火力發(fā)電機(jī)組。到 2002年，由于電力體制的改革，其由中國大唐集團(tuán)公司并購。2009年，公司的裝機(jī)容量已達(dá)到 192.5 萬千瓦，成為了湖南省的一家特大型火力發(fā)電廠，也是最大的火力發(fā)電廠。 公司的主營業(yè)務(wù)范圍有：新建和擴(kuò)建電廠、電力

45、的生產(chǎn)和銷售、承擔(dān)送變電工程及其配套設(shè)施的建設(shè)、提供能源技術(shù)開發(fā)和咨詢的服務(wù)。公司以人民幣為記賬本位幣，以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。目前公司的財(cái)務(wù)狀況良好，無形資產(chǎn)主要有土地使用權(quán)（按照50年進(jìn)行攤銷）和一些非專利技術(shù)（按照10年進(jìn)行攤銷），減值準(zhǔn)備按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。資產(chǎn)總計(jì)1604550萬元，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到 238643萬元，但是其利潤一直呈下降趨勢，主要原因是國家正在關(guān)閉一些小煤礦，本地的煤產(chǎn)量供不應(yīng)求，外地的煤加上運(yùn)費(fèi)比較貴，使得發(fā)電的成本攀升，而且全國的水電發(fā)電廠不斷只能更多，電價(jià)的水平又比較低。在20* 年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1）1月份，政府向華銀金竹山火力發(fā)電廠無償分配40萬噸

46、的二氧化碳排放量，名義價(jià)格為 30元/ 噸。同時(shí)，經(jīng)預(yù)算，企業(yè)今年預(yù)計(jì)還需20萬噸的二氧化碳排放量，于20日向內(nèi)蒙古龍?jiān)窗l(fā)電廠簽訂二氧化碳的減排量轉(zhuǎn)讓合同，雙方商議的合同價(jià)格為35元/ 噸，并以銀行存款進(jìn)行支付。（以下單位：萬元）借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)1900貸：遞延收益1200銀行存款7002）經(jīng)檢測，發(fā)電廠 1月份的實(shí)際減排量為 4萬噸，攤銷的價(jià)格應(yīng)按照得到二氧化碳的先后順序進(jìn)行性，即先攤銷政府無償劃撥的。每噸按照名義價(jià)格30元/ 噸進(jìn)行攤銷。借：管理費(fèi)用碳排放權(quán)120貸：累計(jì)攤銷120借：遞延收益120貸：營業(yè)外收入120每月的累計(jì)攤銷按照該月份實(shí)際的減排量進(jìn)行攤銷。 2月份至 8月份的實(shí)

47、際減排量為 5 萬噸（ 150萬元）、 3萬噸（ 90萬元）、5萬噸（ 150萬元）、 5萬噸（ 150萬元）、 4萬噸（ 120 萬元）、6萬噸（ 180萬元）、 5萬噸（ 150萬元），共計(jì)提累計(jì)攤銷 990萬元，遞延收益 990萬元，所做的會(huì)計(jì)分錄與一月份的相同。3）9月份的實(shí)際減排量為 4萬噸。借：管理費(fèi)用碳排放權(quán)125貸：累計(jì)攤銷125借：遞延收益90貸：營業(yè)外收入904）10月份到 12月份的實(shí)際減排量為 4萬噸（ 140萬元）、 4萬噸（ 140萬元）、5萬噸（ 175萬元）。共攤銷 455萬元。所做會(huì)計(jì)分錄相同，只是數(shù)字不同。借：管理費(fèi)用碳排放權(quán)140貸：累計(jì)攤銷1405）6月

48、份，大唐石門發(fā)電有限責(zé)任公司以10萬噸的碳排放權(quán)向本公司投資。雙方約定的協(xié)議價(jià)格為 38元/ 噸。借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)380貸：實(shí)收資本大唐石門發(fā)電廠3806）年底 12 月份，全年二氧化碳的減排量為54 萬噸，剩余 16 萬噸，企業(yè)將購買的碳排放權(quán)剩余的 6 萬噸進(jìn)行出售，市場價(jià)格為40 元/ 噸。投資者投入的 10 萬噸碳排放權(quán)轉(zhuǎn)到下一年，準(zhǔn)備以后使用。借：銀行存款240累計(jì)攤銷490貸：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)700營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得30碳排放權(quán)的取得、攤銷以及出售，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要影響在于無形資產(chǎn)、銀行存款、管理費(fèi)用、營業(yè)外收入等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”原值增加了 2280 萬元，凈值為 590 萬元；銀行存款減少了 460 萬元，實(shí)收資本增加 380 萬元。利潤表中，營業(yè)外收入增加了 1230 萬元，管理費(fèi)用增加 1690 萬元，導(dǎo)致利潤總額的減少。現(xiàn)金流量表中，碳排放權(quán)的購買及處置，主要影響投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，處