1、 本科畢業(yè)論文淺談會(huì)計(jì)的法律責(zé)任院 系： 財(cái)經(jīng)學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí)： 04會(huì)本(2) 學(xué) 號(hào)： 作 者： 指導(dǎo)教師： 完成時(shí)間： 2008年5月 淺談會(huì)計(jì)的法律責(zé)任摘要：在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化時(shí)，我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作受到了方方面面的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)改革也就勢(shì)在必行。在我國(guó)的會(huì)計(jì)改革中，不論是會(huì)計(jì)理論工作者，還是會(huì)計(jì)的主管部門，都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法以及相關(guān)的技術(shù)等作出了極為有益的探討，并制定了符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)改革措施,同時(shí)應(yīng)更重視會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的研究。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律責(zé)任 會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)行為人目 錄引言11.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的根本原因

2、21.1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義21.2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)定的特點(diǎn)21.3.產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的根本原因32.會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系52.1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的成因界定52.2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系及責(zé)任承擔(dān)著52.3.會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系存在的問(wèn)題63.對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)73.1.單位負(fù)責(zé)人對(duì)其所負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)誤區(qū)73.2.會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)73.3.對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)73.4.會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的欠缺和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解74.承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的前提84.1.會(huì)計(jì)違法行為侵犯了一定的社會(huì)關(guān)系，具有一定的社會(huì)危害性84.2.行為人實(shí)施了違反會(huì)計(jì)法律規(guī)定的行為84.3.違法行

3、為是在行為人主觀意志支配下做出的84.4.單位違法主體具備一定的法定條件85.會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷95.1.對(duì)承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密95.2.對(duì)各種違法行為的性質(zhì)沒(méi)有可操作的法律解釋，不利于實(shí)務(wù)操作95.3.對(duì)各種違法行為的成因界定不嚴(yán)密95.4.法律責(zé)任體系不健全，缺少對(duì)民事責(zé)任的法律界定95.5.不同法律規(guī)定之間存在不協(xié)調(diào)的矛盾106.落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議106.1.制度完善106.2.立法完善10結(jié)束語(yǔ)12參考文獻(xiàn)13英文摘要14引 言目前，世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的研究大多處于探索階段，研究如何將會(huì)計(jì)法律責(zé)任相關(guān)理論與各國(guó)實(shí)際相結(jié)合，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。在我國(guó)由計(jì)劃

4、經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,企事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門和有關(guān)行為人受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng),違法違紀(jì),造成會(huì)計(jì)信息失真、資財(cái)流失，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益,同時(shí)也可能造成國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)流失。這些問(wèn)題如不解決,勢(shì)必會(huì)對(duì)企事業(yè)單位自身和外部相關(guān)利益人的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生嚴(yán)重的損害。解決這些問(wèn)題的根本途徑就是建立和完善有效的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系。可見(jiàn),會(huì)計(jì)法制化已經(jīng)成為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,深化會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)主要課題，會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)相當(dāng)重要的問(wèn)題。目前，關(guān)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題的研究，在國(guó)外開(kāi)展得較早，也比較成熟，但在國(guó)內(nèi)，由于會(huì)計(jì)法律、法規(guī)仍處在不

5、斷完善之中，相關(guān)的研究并不是很深入，且大多集中在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一般描述和抽象的歸責(zé)原則等方面，對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的構(gòu)建和結(jié)合最新的財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探討會(huì)計(jì)法律責(zé)任方面的研究還比較薄弱，這就是本文選題的初衷和現(xiàn)實(shí)意義所在。本文將從會(huì)計(jì)法律責(zé)任角度入手，從產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律責(zé)任的根本原因、認(rèn)識(shí)誤區(qū)以及會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷等幾個(gè)方面進(jìn)行一些簡(jiǎn)單論述，提出一些落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議。但由于本身知識(shí)有限，論述的深度仍比較欠缺。淺談會(huì)計(jì)的法律責(zé)任04會(huì)本（區(qū)外） 1會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的根本原因1.1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義法律責(zé)任，是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律上的不利

6、后果。會(huì)計(jì)法律責(zé)任，是法律責(zé)任的一個(gè)具體方面，是指與從事會(huì)計(jì)有關(guān)的人員，因違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律上的不利后果。廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位和個(gè)人在會(huì)計(jì)行為中因違反會(huì)計(jì)法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。它不僅包括會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，而且還包括其他有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范中規(guī)定的責(zé)任,如審計(jì)法、保險(xiǎn)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、商業(yè)銀行法等法律文件對(duì)特定主體或特定行業(yè)的會(huì)計(jì)違規(guī)行為施加的法律責(zé)任；公司法、證券法關(guān)于公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；稅收征管法關(guān)于納稅人不按規(guī)定設(shè)置、保管會(huì)計(jì)賬簿以及利用會(huì)計(jì)資料進(jìn)行偷漏稅的責(zé)任。從最一般意義上講，會(huì)計(jì)法律責(zé)任還可以指會(huì)計(jì)人員或者其他人員利用虛假會(huì)計(jì)資料

7、進(jìn)行貪污、挪用等侵吞公司財(cái)產(chǎn)的以及單位負(fù)責(zé)人打擊、報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任，包括自然人以及法人犯罪。狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指會(huì)計(jì)法所規(guī)定的法律責(zé)任形式。即：（1）在賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)資料保管、會(huì)計(jì)人員任用、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為；（2）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及授意、指示、強(qiáng)令他人從事上述行為；（3）財(cái)政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國(guó)家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。1.2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)定的特點(diǎn)為了保證會(huì)計(jì)法規(guī)范的有效實(shí)施，懲治會(huì)計(jì)違法行為，會(huì)計(jì)法規(guī)定了明確的法律責(zé)任。修訂后的會(huì)計(jì)法，在法律責(zé)任的規(guī)

8、定上主要具有以下特點(diǎn)：一是對(duì)各種違法行為作了明確具體的界定，便于在實(shí)際執(zhí)行時(shí)認(rèn)定違法行為，并對(duì)違法行為及時(shí)加以懲處。二是擴(kuò)大了懲治對(duì)象的范圍，主要是對(duì)一些新的規(guī)定增加了相應(yīng)的法律責(zé)任，使相關(guān)規(guī)定更加嚴(yán)密，更加完善。三是加重了所規(guī)定的各種違法行為的責(zé)任，特別是加大了對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等行為的打擊力度，重點(diǎn)突出，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。四是加重了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，他們不管是作為直接責(zé)任人員還是直接負(fù)責(zé)的主管人員，都需要受到相應(yīng)的制裁。1.3.產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的根本原因要研究會(huì)計(jì)的法

9、律問(wèn)題，我們首先應(yīng)以我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基本出發(fā)點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有的會(huì)計(jì)特征，尋求產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的根本原因。當(dāng)我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革時(shí)，其基本立足點(diǎn)就是培育和發(fā)展統(tǒng)一開(kāi)放、平等競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。這就意味著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。這種區(qū)別，對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，將帶來(lái)如下一系列的轉(zhuǎn)變:轉(zhuǎn)變之一：會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制條件下，會(huì)計(jì)主要目標(biāo)就是為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)。這里所指的經(jīng)管責(zé)任，主要是因資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的一種受托和委托的責(zé)任關(guān)系。在這樣的約定關(guān)系下，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系一般是比較固定的，而且在權(quán)利及義務(wù)上基本

10、是不平等的，所有者幾乎壟斷了大部分權(quán)利。會(huì)計(jì)的服務(wù)功能重在報(bào)告過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，解除相關(guān)人員的管理責(zé)任，因此，傳統(tǒng)的報(bào)賬式會(huì)計(jì)能夠滿足當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。然而，當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時(shí)，上述的權(quán)責(zé)關(guān)系發(fā)生了深刻的變化。這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)由過(guò)去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元發(fā)展，即既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，這種會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變所帶來(lái)有如下兩個(gè)方面：首先，由于經(jīng)管責(zé)任關(guān)系人的不確定性，經(jīng)管責(zé)任由過(guò)去明確的委托人，向不明確的委托人發(fā)展，由過(guò)去單一關(guān)系的委托人向多重關(guān)系委托人轉(zhuǎn)化，這種轉(zhuǎn)化，使得過(guò)去那種僅僅解釋經(jīng)管責(zé)任的報(bào)賬式會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足多重關(guān)系委托人的需要。對(duì)于那些現(xiàn)行或潛在的委托人，他們更需要了解對(duì)未來(lái)

11、經(jīng)營(yíng)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以決定是否建立、保留或解除雙方的經(jīng)管責(zé)任關(guān)系。其次，由于受托方擁有一定范圍的資源處置權(quán)，且其利益與經(jīng)營(yíng)相聯(lián)系，使得委托方與受托方有了相對(duì)平等的權(quán)利與義務(wù)，這種平等，既給了受托方一定的自主處理會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，但也給了委托方要求解釋會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，由于會(huì)計(jì)信息的重要性，雙方可能會(huì)因地位、利益角度以及見(jiàn)解不同，而對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同認(rèn)識(shí)，增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息領(lǐng)悟的沖突機(jī)會(huì)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，給會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響，一是會(huì)計(jì)信息要求多樣化，即既滿足過(guò)去經(jīng)管責(zé)任關(guān)系的評(píng)價(jià)，又要滿足未來(lái)決策的有用性，會(huì)計(jì)處理不得不在二者要求之間予以平衡，增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性，二是由于平等權(quán)利，既給

12、了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方對(duì)會(huì)計(jì)信息的解釋需求，給會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)悟沖突埋下伏筆。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化及不同階層領(lǐng)悟沖突的增加，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的提高。而解決這些會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的最根本的辦法之一，就是依靠法律手段來(lái)調(diào)節(jié)雙方的領(lǐng)悟沖突。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，必然會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律問(wèn)題。這是其一。轉(zhuǎn)變之二：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性比以往更為突出在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息主要用于經(jīng)管責(zé)任，企業(yè)的決策絕大部分依賴于上級(jí)主管部門的計(jì)劃，很少依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的自身。因此，會(huì)計(jì)信息正確與否，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果性是存在的。其

13、次，會(huì)計(jì)信息的處理與運(yùn)用，主要局限在已明確的委托方與受托方。由于雙方關(guān)系相對(duì)明確與固定，因此，一旦某些會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問(wèn)題，其直接經(jīng)濟(jì)后果性僅僅體現(xiàn)在已明確的委托方與受托方之間，其影響的范圍也相當(dāng)有限。然而，當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制逐步轉(zhuǎn)化到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下時(shí)，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性變得相當(dāng)突出。這是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在，使得委托方與受托方關(guān)系變得極為不確定。雙方關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容。因此，使得會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)、甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。例如：1998年，上海貝嶺公司在上市公告中，將盈利預(yù)測(cè)的每

14、股0.39元誤登為0.43元，使當(dāng)日上市的股票價(jià)格飆升到16元多，上市第二天上午，作出更正公告，股票立即下跌至15元左右，以1000萬(wàn)股換手率，導(dǎo)致資金損失約為1000萬(wàn)元左右，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性可見(jiàn)一斑。難怪美國(guó)會(huì)計(jì)理論家澤夫（zeff）在“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)的興起一文中指出：“會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。”由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者編制會(huì)計(jì)信息與運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后

15、果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的會(huì)計(jì)法律問(wèn)題。轉(zhuǎn)變之三：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)培育了經(jīng)濟(jì)主體的平等性，提高了他們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)信息理解沖突時(shí)依法自衛(wèi)的勇氣和能力在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于受托方與委托方在經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)上有較大程度的差別，因此，當(dāng)雙方對(duì)會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)悟發(fā)生沖突時(shí)，一般是依據(jù)行政手段加以解決。誰(shuí)的行政級(jí)別高，誰(shuí)的行政權(quán)利大，誰(shuí)就能獲得最后處理權(quán)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)悟發(fā)生沖突時(shí)，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別，而更多的是依賴原先制定的“游戲規(guī)則”法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障

16、及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與領(lǐng)悟的沖突，必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見(jiàn)的手段之一。可見(jiàn)，當(dāng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時(shí)，由于環(huán)境的改變，將從會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變，不僅使得會(huì)計(jì)信息處理變得復(fù)雜化，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)信息的處理不得不在經(jīng)管責(zé)任與決策有用之間加以平衡。而權(quán)責(zé)雙方關(guān)系的變化，會(huì)計(jì)信息的廣泛運(yùn)用，使得會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性日益凸現(xiàn)，當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用與領(lǐng)悟發(fā)生沖突機(jī)會(huì)逐步增多時(shí)，平等的權(quán)利給了沖突雙方依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，可以預(yù)見(jiàn)，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟時(shí)，也就是會(huì)計(jì)信息法律問(wèn)題日趨增多時(shí)。那么，我國(guó)當(dāng)前

17、經(jīng)濟(jì)環(huán)境能否妥善解決這些會(huì)計(jì)法律問(wèn)題呢，我國(guó)現(xiàn)有的法制中究竟還存在哪些矛盾會(huì)阻礙這些會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的解決呢？這又是一個(gè)值得研究的理論問(wèn)題。2會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系會(huì)計(jì)責(zé)任可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗，存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊和違法行為，并提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生。2.1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的成因界定會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息虛假，其原因主要有：（1）制度原因，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定脫離經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，對(duì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)行為約束失效而造成的。如對(duì)單位人員出差費(fèi)用、招待費(fèi)用、特殊獎(jiǎng)勵(lì)等，會(huì)計(jì)制度給予了更多的運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的權(quán)利及會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，這些權(quán)利的運(yùn)用會(huì)因會(huì)計(jì)

18、人員的專業(yè)判斷能力的不同而形成不同會(huì)計(jì)結(jié)果。（2）過(guò)失原因，因會(huì)計(jì)人員沒(méi)有完全執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。按照會(huì)計(jì)信息的重要程度和造成的后果，過(guò)失可分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。（3）欺詐原因，即會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局以不良動(dòng)機(jī)故意完全不遵守會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供虛假會(huì)計(jì)信息。2.2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系及責(zé)任承擔(dān)者會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。一般講，過(guò)失可能要承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任，欺詐可能承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)著只能是會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者。即單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。2.3.會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系存在的問(wèn)題會(huì)計(jì)法對(duì)各種

19、違法行為作了明確的界定，加重了各種違法行為的責(zé)任。但也存在下列缺陷：（1）對(duì)承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密，偏重于從社會(huì)管理角度界定法律責(zé)任的承擔(dān)主體，而較少?gòu)馁Y產(chǎn)的責(zé)任、權(quán)利關(guān)系上界定法律責(zé)任主體，從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作中對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)崗位不能嚴(yán)格的區(qū)分。（2）對(duì)各種違法行為的性質(zhì)沒(méi)有可操作的法律解釋，不利于實(shí)務(wù)操作。如法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但卻未解釋什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。而會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符。因?yàn)?/p>

20、企業(yè)中有許多不確定因素以及會(huì)計(jì)估計(jì)業(yè)務(wù)的大量存在，會(huì)計(jì)人員對(duì)其把握不同，由此造成財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)不符并不是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力所能解決的，不應(yīng)視為違法行為。（3）對(duì)各種違法行為的成因界定不嚴(yán)密，如會(huì)計(jì)法雖然明確規(guī)定了“故意”違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，但是對(duì)“過(guò)失”違法缺乏明確的界定，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中沒(méi)有區(qū)分“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。（4）法律責(zé)任體系不健全，缺少對(duì)民事責(zé)任的法律界定。在現(xiàn)實(shí)操作中民事責(zé)任的追究非常弱化，我國(guó)各級(jí)政府無(wú)論是以社會(huì)管理者身份還是以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份處理會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題時(shí)，對(duì)民事責(zé)任的追究往往采取回避態(tài)度，從而導(dǎo)致民事責(zé)任在會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系中的缺位

21、。（5）不同法律規(guī)定之間存在不協(xié)調(diào)的矛盾。會(huì)計(jì)法規(guī)定，各種違法行為“構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任”，而刑法中與調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系有關(guān)的只要是破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、侵犯財(cái)產(chǎn)罪、貪污賄賂罪、瀆職罪，這些犯罪條目并不適用會(huì)計(jì)法中“構(gòu)成犯罪的”各種違法行為的刑事責(zé)任。又如，會(huì)計(jì)法和證券法強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而公司法、刑法以及股票發(fā)行與交易管理暫行條例等法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。3對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)3.1.單位負(fù)責(zé)人對(duì)其所負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)誤區(qū)會(huì)計(jì)法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許

22、多單位負(fù)責(zé)人卻只認(rèn)識(shí)到具體本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人因忙于行政管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理、使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范。甚至未能給予會(huì)計(jì)工作足夠重視，未能建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到自己是首要法律責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)。3.2.會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要

23、性，因此，此大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用。再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對(duì)其工作評(píng)價(jià)和工資薪酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以至于許多會(huì)計(jì)人員出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督往往成為一紙空文。3.3.對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)再追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假，而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具

24、有違法性，主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來(lái)加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否屬虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識(shí)為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助專業(yè)知識(shí)分析判斷。3.4.會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的欠缺和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，會(huì)計(jì)法和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章都作出了一定要求，除需要具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂

25、，許多會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧乏，而有些會(huì)計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問(wèn)題無(wú)關(guān)緊要，只要做好“分內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)。可見(jiàn)會(huì)計(jì)法的普及到目前為止不是可以暫告一段落而是需要進(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會(huì)計(jì)行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大牧業(yè)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。4承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的前提我國(guó)的會(huì)計(jì)法第六章專門作了這方面的規(guī)定，會(huì)計(jì)法律責(zé)任包括民事、行政、刑事責(zé)任。承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的前提是：4.1.會(huì)計(jì)違法行為侵犯了一定的社會(huì)關(guān)系，具有一定的社會(huì)危害

26、性社會(huì)關(guān)系是指人們?cè)诠餐a(chǎn)生活中形成的人與人之間的相互關(guān)系，包括物質(zhì)關(guān)系和思想關(guān)系。決不能把行為的違法性與危害結(jié)果聯(lián)系在一起，有些行為沒(méi)有出現(xiàn)危害結(jié)果，也應(yīng)認(rèn)定為違法。危害結(jié)果只是對(duì)該行為進(jìn)行處罰時(shí)的酌定情節(jié)。4.2.行為人實(shí)施了違反會(huì)計(jì)法律規(guī)定的行為人的行為可以是積極的作為，即在人的意識(shí)支配下所實(shí)施的違法行為；也可以是消極的不作為，即行為人負(fù)有實(shí)施某種行為的特定法律義務(wù)，其能夠履行而不予履行。4.3.違法行為是在行為人主觀意志支配下做出的所謂主觀意志，是指違法主體對(duì)自己行為及危害結(jié)果所抱有的心理態(tài)度，它包括故意與過(guò)失。故意是指違法行為人明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或放任這種

27、結(jié)果發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。過(guò)失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽](méi)有過(guò)失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽](méi)有預(yù)見(jiàn)，或者已經(jīng)預(yù)見(jiàn)而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。過(guò)失包括過(guò)于自信和疏忽大意兩種情況。4.4.單位違法主體具備一定的法定條件違法主體就是因違反一定法律法規(guī)而應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的自然人和單位。自然人必須超過(guò)法定年齡，且具備法定行為能力（精神和生理功能健全，智力正常）。5會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷5.1.對(duì)承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密偏重于從社會(huì)管理角度界定法律責(zé)任的承擔(dān)主體，而較少?gòu)馁Y產(chǎn)的責(zé)任、權(quán)利關(guān)系上界定法律責(zé)任主

28、體，從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作中對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任不能嚴(yán)格的區(qū)分。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)工作管理體制下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員都是本企業(yè)直接聘任的，其人事關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系都依附于該企業(yè)，基于自身利益，會(huì)計(jì)人員往往不得不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖違反原則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，否則就可能“下崗”或受到打擊報(bào)復(fù)，“站得住的，頂不住；頂?shù)米〉模静蛔　币殉蔀榻衣哆@種現(xiàn)象的順口溜。可當(dāng)需要界定法律責(zé)任的承擔(dān)主體時(shí)，卻較少考慮這種實(shí)際情況。5.2.對(duì)各種違法行為的性質(zhì)沒(méi)有可操作的法律解釋，不利于實(shí)務(wù)操作如法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但卻未解釋什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。而會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為

29、，只要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)槠髽I(yè)中有許多不穩(wěn)定因素以及會(huì)計(jì)估計(jì)業(yè)務(wù)的大量存在，會(huì)計(jì)人員對(duì)其把握度不同，由此造成財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)不符并不是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力所能解決的，不應(yīng)視為違法行為。5.3.對(duì)各種違法行為的成因界定不嚴(yán)密如會(huì)計(jì)法雖然明確規(guī)定了“故意”違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，但是對(duì)“過(guò)失”違法缺乏明確的界定，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中沒(méi)有區(qū)分“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。從會(huì)計(jì)法規(guī)定看，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員，但就會(huì)計(jì)工作實(shí)踐而言，由于會(huì)計(jì)工作的專業(yè)分工，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員難于深入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

30、各個(gè)方面，不可能了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。如在采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)人員收受各種“回扣”，而將發(fā)票價(jià)格提高，造成原始憑證中價(jià)格不真實(shí)，如僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，便會(huì)顯失公允。5.4.法律責(zé)任體系不健全，缺少對(duì)民事責(zé)任的法律界定在現(xiàn)實(shí)操作中，民事責(zé)任的追究非常弱化，我國(guó)各級(jí)政府無(wú)論是以社會(huì)管理者身份還是以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份處理會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題時(shí)，對(duì)民事責(zé)任的研究往往采取回避態(tài)度，從而導(dǎo)致民事責(zé)任在會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系中的缺位。如確認(rèn)了某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假會(huì)計(jì)信息，并已認(rèn)定了虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員，但任何承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)賠償哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，在法律上仍是一個(gè)非常模糊的問(wèn)題。5.5.不同法律規(guī)定之間存在不

31、協(xié)調(diào)的矛盾會(huì)計(jì)法規(guī)定，各種違法行為“構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任”，而刑法中與會(huì)計(jì)法律責(zé)任有關(guān)的主要是破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、侵犯財(cái)產(chǎn)罪、貪污受賄罪、瀆職罪。這些犯罪條目并不使用會(huì)計(jì)法中的“構(gòu)成犯罪的”各種違法行為的刑事責(zé)任。又如，會(huì)計(jì)法和證券法強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系；然而公司法、刑法以及股票發(fā)行與交易管理暫行條例等法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的工作結(jié)果應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的關(guān)系。6落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議6.1.制度完善（1）建立公共監(jiān)督稽查制度。組建以財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)部門參加的監(jiān)督管理組織，進(jìn)行外部監(jiān)督，進(jìn)行外部監(jiān)督，定期或不定期對(duì)部門開(kāi)展稽查工作，進(jìn)行法律、法規(guī)和行

32、政的多重監(jiān)督，堅(jiān)決遏制造假之風(fēng)。（2）建立社會(huì)與系統(tǒng)內(nèi)外聯(lián)審制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范單位各部門、各環(huán)節(jié)甚至各單位的職責(zé)和行為，對(duì)提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)安全和完善等，都有十分重要的作用。為防止會(huì)計(jì)舞弊行為，應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法律意識(shí)和法制觀念教育，加大懲治力度，使違法者承擔(dān)法律責(zé)任。執(zhí)法部門可采取聯(lián)合辦公，密切配合，互相牽制的辦法；單位內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，避免會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)通謀造假的現(xiàn)象出現(xiàn)。（3）建立誠(chéng)信自律制度。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的行為與道德規(guī)范，把“不做假帳”作為誠(chéng)實(shí)守信的基本要求，建立自律制度，讓所有人員都按照這種基本職業(yè)道德要求辦好各自的事情，提

33、高自己的社會(huì)信用度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象。（4）建立考核評(píng)價(jià)制度。要以提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為目的，抓好對(duì)會(huì)計(jì)人員的法規(guī)制度及會(huì)計(jì)職責(zé)的培訓(xùn)，使其熟悉“會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析”的方法，提高自身的理論水平和業(yè)務(wù)能力。通過(guò)每年對(duì)相關(guān)人員的績(jī)效考核與綜合評(píng)價(jià)，對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)差、工作不能勝任的予以下崗，對(duì)不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、違法亂紀(jì)的要堅(jiān)決撤職并繩之以法。6.2.立法完善（1）制定具體的規(guī)范，增加會(huì)計(jì)法的可操作性。針對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任剛性不足、缺乏可操作性的弱點(diǎn)，首先應(yīng)制定會(huì)計(jì)法具體實(shí)施細(xì)則，增加會(huì)計(jì)法的可操作性。例如會(huì)計(jì)法規(guī)定“情節(jié)嚴(yán)重的”由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，但何謂“情節(jié)嚴(yán)重”，應(yīng)在實(shí)

34、施細(xì)則中具體規(guī)定。其次，借鑒稅收征收管理法的規(guī)定，刪除會(huì)計(jì)法及其各相關(guān)法律、法規(guī)中大量“可以”、“有權(quán)”等單純授權(quán)性字眼，明確規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員、會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)及其工作人員的職權(quán)及其職責(zé)，并明確其不履行法定職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。再次，修改會(huì)計(jì)法有關(guān)罰款的規(guī)定，目前的會(huì)計(jì)法針對(duì)不同違法行為的罰款往往是“處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款”、“處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款”，這種規(guī)定不具有可操作性，也難以懲治嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。因此會(huì)計(jì)法應(yīng)以行為人預(yù)期的非法利益為基礎(chǔ)，實(shí)行倍數(shù)制罰款為主的處罰方式，并結(jié)合違法行為的社會(huì)危害后果制定具體的處罰規(guī)定。（2）增加對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲處力度。首先，在會(huì)計(jì)違法行為

35、的民事和行政法律責(zé)任問(wèn)題上，應(yīng)采用嚴(yán)格責(zé)任原則，只要行為人出現(xiàn)會(huì)計(jì)違法行為，不論其主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，均應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的經(jīng)濟(jì)處罰，應(yīng)借鑒國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，大幅度提高對(duì)會(huì)計(jì)違法者及其責(zé)任人員經(jīng)濟(jì)處罰的金額，使之有切膚之痛。處罰金額應(yīng)與違法收益掛鉤，除了規(guī)定處罰金額的最低限額外，應(yīng)設(shè)置按違法預(yù)期收益及其危害后果的一定比例處罰的條款。在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)資格證的管理力度。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證是其謀生的通行證，一旦吊銷其資格證，就不能輕易地允許重新申請(qǐng)。筆者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)規(guī)定5年內(nèi)不得重新申請(qǐng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格，情

36、節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)終生禁入會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍。（3）增加會(huì)計(jì)違法行為的民事賠償責(zé)任機(jī)制。目前我國(guó)會(huì)計(jì)法法律責(zé)任中沒(méi)有涉及到民事責(zé)任問(wèn)題。企業(yè)的會(huì)計(jì)違法行為在不構(gòu)成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。行政處罰的功能有其局限性，它不可能從會(huì)計(jì)違法行為受害者的角度去要求違法者承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而民事賠償制度的建立和啟動(dòng)將會(huì)給會(huì)計(jì)違法企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性損失的風(fēng)險(xiǎn)，甚至是致命的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使受害者得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，因會(huì)計(jì)法無(wú)民事賠償制度而得不到補(bǔ)償。會(huì)計(jì)行為本質(zhì)上是一種民事行為。對(duì)其行為造成的損害應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)法應(yīng)完善民事賠償責(zé)任機(jī)制。結(jié)束語(yǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題的產(chǎn)生，是一個(gè)無(wú)法回避的

37、必然事實(shí)。我們決不能被動(dòng)地等待眾多的利益相關(guān)人、會(huì)計(jì)信息使用者受到傷害并發(fā)生眾多的法律訴訟時(shí)，才匆匆筑起會(huì)計(jì)法律的堡壘，因?yàn)椋@種以急功近利態(tài)度所構(gòu)建的“工程”，很可能是經(jīng)不起法制經(jīng)濟(jì)考驗(yàn)的。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，對(duì)于我們開(kāi)展會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的理論研究，是很重要的。本文對(duì)最新的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)中所涉及的會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題，進(jìn)行了深刻的研究與探討，其中對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的構(gòu)建、落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議等方面的論述具有一定的新意和深度。尤其是在落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議方面，提出要將法制化與人性化更好的加以結(jié)合，突出道德因素的制約作用，屬于本文作者的見(jiàn)解。只有會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)更加健全與完備，才能更好的約束行為人的經(jīng)濟(jì)

38、活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)參與人與相關(guān)人員的思想認(rèn)知水平。但由于客觀條件的限制，沒(méi)能夠進(jìn)行相關(guān)的實(shí)地調(diào)查，因此論證和案例缺少相應(yīng)的實(shí)證性。本文在寫作之前進(jìn)行了大量閱讀，特別是查閱了大量會(huì)計(jì)法規(guī)，但由于本身知識(shí)有限，論述的深度仍比較欠缺。且在寫作過(guò)程中，實(shí)際案例不夠充分，大多資料是通過(guò)閱讀相關(guān)著作、報(bào)刊雜志和搜索網(wǎng)站及會(huì)計(jì)法規(guī)而得到的，并借鑒了多位學(xué)者的研究成果。另外，在本文寫作過(guò)程中，從選題到定稿的整個(gè)過(guò)程得到教授的悉心指導(dǎo)和幫助，在此表示衷心的感謝！同時(shí)對(duì)于參考文獻(xiàn)的作者們也致以敬意和謝意！參考文獻(xiàn) 1陳雄根.會(huì)計(jì)法中的會(huì)計(jì)法律責(zé)任及處罰問(wèn)題j.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)）.2002(09).2陳磊.芻議我國(guó)會(huì)計(jì)法

39、律責(zé)任制度的完善j.人文社科,2007.3譚立.對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)法律責(zé)任幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題的探討j.財(cái)會(huì)月刊（綜合）.2005(11).4李書(shū)濤.關(guān)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的幾點(diǎn)思考j.商業(yè)會(huì)計(jì).2005(10).5馬茹萍.會(huì)計(jì)違法行為法律責(zé)任探析j.會(huì)計(jì)之友.2007(07).6鄭在柏.會(huì)計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)法律責(zé)任若干問(wèn)題研究j.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)）.2002(11).7張忠民.論會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則j.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2005(05).8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則m.財(cái)政部.2006.9黃繼好.論會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任j.理論界.2006(10).10浙江海寧市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議j.財(cái)會(huì)通訊.2003(12).11劉霞.

40、淺談會(huì)計(jì)的法律責(zé)任j.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2006(04).12李福忠.試述會(huì)計(jì)法律責(zé)任j.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2004(10).discusses accountants legal liability shallowlyabstract in chinas planned economic system to gradually transformed into a socialist market economic system, chinas traditional accounting by all sorts of challenges,it is imperative accountin

41、g reform. accounting reform in china, whether accounting theory workers, or the accounting department in charge of chinas accounting are the basic theory, basic method, and related technologies have made extremely useful explore and develop in line with the national conditions of china accounting re

42、form measures, and to pay more attention to legal issues of accounting.key words accounting liability accounting method accounting actors論文（設(shè)計(jì)）題目淺談會(huì)計(jì)的法律責(zé)任學(xué)生姓名 院系、專業(yè)財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師 選題目的和意義： 在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多種所有制形式和多元利益主體的格局。這種格局一方面調(diào)動(dòng)了各種經(jīng)濟(jì)成份的積極性,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展,另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作上就是一些部門和單

43、位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng),弄虛作假、違法違紀(jì),造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真,嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益,同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問(wèn)題如不解決,勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響,而解決這些問(wèn)題的根本途徑就是建立和完善有效的會(huì)計(jì)法律體系。本課題在國(guó)內(nèi)外研究狀況及發(fā)展趨勢(shì)：會(huì)計(jì)法制化已經(jīng)成為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,深化會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)主要課題。由第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂的會(huì)計(jì)法已正式實(shí)施了數(shù)年,它確立了會(huì)計(jì)工作的法律地位,規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求,建立了支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的權(quán)益維護(hù)和激勵(lì)約

44、束機(jī)制,為有效發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益中的職能作用,提供了強(qiáng)有力的法律保障。會(huì)計(jì)法的實(shí)施使得財(cái)經(jīng)違法行為在一定程度上得以控制,國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)一步好轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)法對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展起到了保駕護(hù)航作用是不爭(zhēng)的事實(shí)。主要研究?jī)?nèi)容：一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的根本原因。二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系。三、對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)。四、承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的前提。五、會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷。六、落實(shí)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的建議。xxx民族學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書(shū)進(jìn)度安排：第一階段：2007年11月25日召開(kāi)畢業(yè)生論文工作動(dòng)員大會(huì)

45、，統(tǒng)一講解論文寫作知識(shí)、選題、查閱、收集資料、撰寫文獻(xiàn)綜述等問(wèn)題。 第二階段：12月20到1月10日向指導(dǎo)老師匯報(bào)論文資料收集和提綱完成情況。 第三階段：3月30到4月10日在老師指導(dǎo)下完成論文初稿，將打印稿及其電子文本交指導(dǎo)老師。 第四階段：修改論文。4月13日到4月20日，修改初稿，形成第二稿；4月22日到25日在老師指導(dǎo)下修改形成第三稿，4月27日到5月2日形成定稿，將一式二份打印稿及電子文本交指導(dǎo)老師。第五階段：5月3日到10日論文答辯。完成論文的條件、方法、及措施：條件：具備相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，有時(shí)間、有能力收集相關(guān)資料。方法：運(yùn)用規(guī)范研究方法；理論與實(shí)踐相結(jié)合。措施：高度重視、認(rèn)真對(duì)待畢業(yè)論文，保證有充足的時(shí)間投入到畢業(yè)論文工作中；刻苦鉆研、勤于實(shí)踐、勇于創(chuàng)新，經(jīng)常向指導(dǎo)老師匯報(bào)情況，虛心聽(tīng)取修改意見(jiàn)、獨(dú)立完成工作；根據(jù)我院對(duì)“畢業(yè)論文文本規(guī)范的要求”撰寫設(shè)計(jì)報(bào)告和論文。指導(dǎo)教師意見(jiàn)及建議：1、選題較好，內(nèi)容框架設(shè)計(jì)合理，可以按本任務(wù)書(shū)實(shí)施。2、在寫作過(guò)程中要進(jìn)一步細(xì)化提綱。3、要注意將有關(guān)概念的含義、內(nèi)涵加以界定，注意向?qū)嵙?xí)單位的老師請(qǐng)教并收集資料。4、寫作中要注意收集最新的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等法律法規(guī)。簽字： 年 月 日畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）領(lǐng)導(dǎo)小組審批意見(jiàn)： 簽字： 年 月 日xxx民族學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄論文（設(shè)計(jì)）題目淺談會(huì)計(jì)的法律責(zé)任