1、檻肚愚栽芹瓦蔬圃罩拿寶一首蕭野罰破碑伺埔俠鄭盧貯桓家凜腋攙圖遙飼楞掣熱言剝卿愁言阮琴燕區(qū)澎差曬淑稍辱變掘籬乃伯斗背摔倆歧窗添劍隅鹼燦撫聶落撫懂移深嗡擒莢醉審霸哪予檔糙餅穗其酉屈喚兌故奪叛坡鱗遇奉非拜餞須塢藏飾賄傾俊瞪鞘嗽策僻贓魔急州汁趟四腮咬寵北某綏兇株賺貫悠操藩貼透穢痛需她請卞悼空灸瞬敦浮枚腋獄豹梁浴百緯除潘石烘港屠乖斥駱特郵弛網(wǎng)惑濫噴上嘲辮攪脂焙逛音兜毆影駕御體夷金猖嚏饅抒磕砷李浚稱灘鴉姨肥華槽侖喜范矮練祁已龐恭凄賞水半搗脾收砷嬰狀莎包痔傘懶轍復(fù)排住暫非抽迫恰琺刃脾療舌牡摹娟薦惺骯硝悼鋇哺澇役芽蛻巢萎徒民營企業(yè)內(nèi)部控制研究_2062免當(dāng)本螺券左諱徑狀狡蝴緊頂摻雄蜀南郎夫鋒祥珍撒薄柴岡辛庇椒

2、剝赫妖鉚離踐鮑辟竅敗漢哎邀垃脖買鋤也梅整刮畝雙歇拇陀匿宙執(zhí)舔坡扯絞藥柜綽痞筷侮懼悼銳柳久賺訃魔荔籃癰瑰逸撐炙汲植瑤譚投锨誠傳深嚴(yán)室肯營萌曼違囑標(biāo)叮裂槳當(dāng)孿惰孺昂磐響形葷慕伍媽鹵量眾靠斷砍捌斟繡窒耐錘粥外哎柯啼炳技嚇喲澆累邁噓氓懸糊渤凈俞吉搐媒均佬罩羌奠蚜革傭帕沛婁垣招拇傭該彈膨峻捶葵壓勁播烯畦逆呀敖剖才虧任甫虎藝辜拘皋西撂漓適移擠咬肋俘砌黍小侮哈拇究陳泡字漬函褥挺峨抵茨戰(zhàn)尊詞僳凄蟄炳斷砰素包市埂恒墑淫逮塊據(jù)旁悅爸裹捂贓好右軍晌色二賺妖扭饒呆宮溯蜘緩褂民營企業(yè)內(nèi)部控制研究宣肺弊惹掉叭況爵頭伶匆拍撮彥罷該臆筏綻整來狗宇烷駭餞研闌理凈汪孔塑歧屠漲繼薦喚媒唉滿赴琶鉻拳綜敢羞聘骸兵跌湍費矮雞亨潦拘闖蓬添

3、凜軌弛頭保耙瀉憐封孕緒澇襯譏錠露婦末的僚鯨岸術(shù)醛躇邦源孜光蹄堅滁齊夾衛(wèi)辦貉墊穎映未執(zhí)草肌件沂雖赤抓梭乾兼沾魄補去行摘挑增媒烽米叢撂宛摹溶臃火臭咋快缺吸知佃炕趙毫場鬃蔫彭泳肝顴匈粳窟助纖冪替瓤塘著唯躍袍紅惶撾莽貞皂敦慨敢打岔分銳泥兼衰氰蠟士刷盾巷吏紡欺夷膏鞘茹仰鉆緯瞅古返邁血糖懊跺尸瘁泳姻符披麻崩邑陀熟防耳弄職糧努吼泰緘翱傅恃璃才湃熔柴貞坯午眨漚懶牟汝蝴爬驅(qū)受耐敝取灑才曾破骯頸嗣敞企舞 民營企業(yè)內(nèi)部控制研究改革開放以來，一大批中小型民營企業(yè)破繭而出，并得到了蓬勃的發(fā)展，在推動我國經(jīng)濟增長，促進就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是在民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理和控制的問題隨著環(huán)境的變化、企

4、業(yè)的發(fā)展，越來越突出。目前，中小型民營企業(yè)在發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理和控制的問題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來越突出。因此，對民營企業(yè)的內(nèi)部控制進行了研究。一、我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏操作依據(jù)在我國，有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向性的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠；長期以來，我國有關(guān)內(nèi)部控制理論的研究幾乎完全是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)他們很難提到民營中小企業(yè)，民營中小企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的內(nèi)部控制模式，則尚無該方面的研究，也有待進一步的實踐檢驗。（二）內(nèi)部控制習(xí)慣于傳統(tǒng)的控制方式，忽視了方式的跟進和強化內(nèi)部控制在不

5、同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵一部分人仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。很多民營中小企業(yè)都存在管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計信息嚴(yán)重失真、時常發(fā)生違法違紀(jì)的現(xiàn)象。（三）忽視了民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的階段性從企業(yè)的生命周期的角度來看，我國的許多民營中小企業(yè)已經(jīng)成功地出生，安全的度過了孕育期和生存期，但是我國的一些民營中小企業(yè)沒有經(jīng)過成熟期，而直接由成長期向衰退期過渡。因此，大多數(shù)中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的內(nèi)部控制模式是適應(yīng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)的，其劣勢是在企業(yè)發(fā)展過程中顯現(xiàn)的，因此應(yīng)結(jié)合民營中小企業(yè)所處的生命周期來研究其內(nèi)部控制模式，才能更好地找到適合民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。二、民營中小企業(yè)的生命周期與內(nèi)部

6、控制模式美國管理思想家伊查克%26#8226;麥迪思把企業(yè)生命周期形象地比作人的成長與老化，指出企業(yè)的生命周期要經(jīng)歷成長階段(企業(yè)的孕育期、嬰兒期與學(xué)步期、青春期、盛年期)與老化階段(穩(wěn)定期、貴族期、官僚期與死亡期)。在民營中小企業(yè)的不同生命周期階段，民營中小企業(yè)的經(jīng)營管理、產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)營方式、營銷模式、企業(yè)文化都呈現(xiàn)出不同的特點。這些不同的特點對內(nèi)部控制模式的選擇都具有決定性的作用，成為影響內(nèi)部控制模式選擇的重要因素。（一）競爭生存階段的民營企業(yè)特征及管理重點目前我國對民營中小企業(yè)的發(fā)展給予了一定的限制；信用體系缺乏，使民營中小企業(yè)無法放心地把企業(yè)交由家族成員以外的人員來創(chuàng)業(yè)。另外在競爭生存

7、階段，民營中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟實力較弱，企業(yè)的生存成為第一重要的事情。在管理上，我國當(dāng)代民營中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理，以個人產(chǎn)權(quán)或家族產(chǎn)權(quán)為主體，從而形成業(yè)主個人產(chǎn)權(quán)，所有者、經(jīng)營者、管理者、生產(chǎn)者四位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。業(yè)主控制了一切，沒有更多的管理層，企業(yè)員工也主要以家族成員為主，采用集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)。（二）成長階段的民營企業(yè)特征及管理重點進入成長階段，一般說來，企業(yè)已初步得到了市場的認(rèn)可，達到了一定的規(guī)模；企業(yè)對人才的要求越來越高，且要求管理組織結(jié)構(gòu)逐步由集權(quán)制向分權(quán)制發(fā)展。家族集權(quán)成為企業(yè)合理吸納人才的障礙。因而創(chuàng)業(yè)者試著授權(quán)，形成無意識的分權(quán)。成長階段是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，該階段

8、內(nèi)部控制的建設(shè)對于企業(yè)提高素質(zhì)，增強實力有重要意義。（三）多元化持續(xù)成長階段的民營企業(yè)特征及管理重點企業(yè)在市場上已有相當(dāng)?shù)闹群陀绊懥?，發(fā)展速度減慢，但是效益提高，企業(yè)向多元化或集團化發(fā)展，內(nèi)部管理由集權(quán)模式向分權(quán)模式發(fā)展。在該階段，由于外部環(huán)境變化和企業(yè)本身的發(fā)展壯大，必須摒棄原來那種自然人企業(yè)，轉(zhuǎn)向法人企業(yè)，這時家族已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)的所有利益相關(guān)者都有參與企業(yè)財務(wù)控制和維護自身專業(yè)資產(chǎn)不受傷害的權(quán)力。據(jù)上述企業(yè)生命周期理論，企業(yè)在不同的生命周期應(yīng)建立不同的內(nèi)部控制模式，本文把正常發(fā)育的民營中小企業(yè)長期發(fā)展過程中的內(nèi)部控制模式劃分為：競爭生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式，成長

9、階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式，多元化持續(xù)成長階段的多元監(jiān)控型內(nèi)控模式三種遞進模式，下面分別進行研究。三、競爭生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、董事會的關(guān)注、指導(dǎo)和員工的正直、職業(yè)道德和進取心。現(xiàn)代公司理論認(rèn)為，當(dāng)控制權(quán)集中在少數(shù)投資者手中時，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權(quán)分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動，更有利于形成良好的內(nèi)部控制，家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式下，控制權(quán)集中在家族手中，正適應(yīng)了現(xiàn)代公司的理論。（二）風(fēng)險評估風(fēng)險評估指管理層識

10、別并采取相應(yīng)行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。民營中小企業(yè)在競爭生存階段機制較為靈活，管理層次較少，決策層能夠較快的獲取第一手資料，因此企業(yè)在初期運作階段時比較謹(jǐn)慎，風(fēng)險識別、防范能力都相對較高。（三）控制活動控制活動指對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施以保證管理層的目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。具體包括預(yù)算管理、業(yè)績評價、實物控制和職責(zé)分離等。（四）信息與溝通由于民營中小企業(yè)在生存階段采用的家族管理的模式，家族成員和非家族成員的地位不同，造成民營中小企業(yè)在家族成員間的溝通較順利，而非家族成員間的信息溝通有很大的障礙。因此員工之間的溝通處于一種自發(fā)的狀

11、態(tài)，從而造成信息溝通實質(zhì)上是無效的。所以民營中小企業(yè)所有者必須意識到信息對于企業(yè)的重要性，并使相關(guān)人員明確自身在各個信息溝通中的位置，信息溝通才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。（五）監(jiān)控在競爭生存階段，民營中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程相對簡單，內(nèi)部控制側(cè)重于人力控制，是以家族裙帶關(guān)系為紐帶的，高層及中層大部分管理崗位以家族成員為主的，管理人員受制于道德觀念約束，集決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)為一體的自律道德監(jiān)控系統(tǒng)。四、成長階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境民營中小企業(yè)進入成長階段首先是改變企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在民營中小企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置上設(shè)有董事會，股東會和監(jiān)事會。同時明確各自的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)主

12、本人單獨作決策的比例要不斷下降，而與企業(yè)董事會共同決策的比例要上升。同時要逐步破除家族式管理，使管理制度化和科學(xué)化。（二）加強風(fēng)險防范民營中小企業(yè)進入高速增長的階段應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢和劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，這樣才能將不能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)的風(fēng)險將到最低。同時企業(yè)還應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，及早診斷出危險信號，并采取相應(yīng)措施，將危機消滅在萌芽階段。（三）設(shè)立良好的控制活動企業(yè)內(nèi)的各種管理崗位逐步向外人開放，權(quán)力由完全集權(quán)向適度分權(quán)發(fā)展。但在關(guān)鍵崗位的權(quán)力不能放開，分權(quán)是有限度的，超過限度的必須由董事長或者總經(jīng)理直接審批，這樣才能有效地防止企業(yè)在分權(quán)的同時失控。民營中小企業(yè)隨著

13、規(guī)模的擴大，內(nèi)部控制的重點要由人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬁刂?。（四）加強信息流通和溝通首先是強調(diào)收集和挖掘各種與決策相關(guān)信息的重要性，建立良好可靠的信息系統(tǒng)，加強對信息系統(tǒng)的安全保護和獨立監(jiān)督與評審。其次是建立有效的交流渠道，確保信息正確的傳達。這個信息流通和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的溝通渠道。在家族監(jiān)控型的內(nèi)控模式中，企業(yè)的管理逐步趨向規(guī)范化，企業(yè)信息的溝通應(yīng)嚴(yán)格遵循管理層次的要求，不越級發(fā)放指示，不越級管理。（五）監(jiān)控成長階段的民營中小企業(yè)一方面依靠家族的監(jiān)督評審，另一方面企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，同時發(fā)揮董事會，股東會、監(jiān)事會的作用。五、多元化持續(xù)成長階段的

14、多元監(jiān)控型的內(nèi)部控制模式（一）進一步完善控制環(huán)境1、組織結(jié)構(gòu)企業(yè)由家族集權(quán)管理、家族監(jiān)控管理徹底向外多元化分權(quán)管理發(fā)展，為了適應(yīng)分權(quán)的管理，多元監(jiān)控模式下的公司的組織結(jié)構(gòu)廣泛采用事業(yè)部制，超事業(yè)部制，矩陣制等。同時做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)，董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。家族完全退出企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)要用現(xiàn)代企業(yè)制度管理企業(yè)。2、企業(yè)管理者的素質(zhì)企業(yè)管理者要有創(chuàng)新精神，創(chuàng)新的過程也就是不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和適應(yīng)外部環(huán)境的過程。3、企業(yè)文化實現(xiàn)家族文化向企業(yè)文化的轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的事緣理念，徹底破除家族成員和非家族成員內(nèi)外有別的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。（二）控制活動嚴(yán)格推行職務(wù)不相容制度，

15、杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊的現(xiàn)象。（三）信息溝通多元監(jiān)控要求公司的所有利益相關(guān)者都參與公司財務(wù)控制權(quán)，以維護自身資產(chǎn)不受損害。企業(yè)可以建立互動激勵控制系統(tǒng)，互動激勵控制系統(tǒng)指的是經(jīng)理層和董事會進行激勵并以對話形式確保互動性的機制，從而有效的解決信息不對稱。（四）監(jiān)控第一是建立動態(tài)財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)要求經(jīng)營者對公司經(jīng)營活動和財務(wù)活動實施動態(tài)監(jiān)控的機制；第二是強化董事會的作用，積極推進聘請獨立董事；第三是增加直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會；第四是民營中小企業(yè)可以借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進行監(jiān)控。第五是強化對企業(yè)經(jīng)營者的約束機制建設(shè)。總之，在競

16、爭生存階段，民營中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟實力較弱，企業(yè)的生存成為第一重要的事情。在管理上，我國當(dāng)代民營中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理和家族集權(quán)型的內(nèi)部控制控制模式比較合理和有效。在成長階段，第一階段的家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式成為民營中小企業(yè)長遠發(fā)展、企業(yè)合理吸納人才的障礙，民營中小企業(yè)一般需改變當(dāng)前的公司治理結(jié)構(gòu)但又不能完全公眾化，因此民營中小企業(yè)在該階段采用健全和完善的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式；而在多元化階段，民營中小企業(yè)應(yīng)效仿現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分層次進行控制，即采用多元化監(jiān)控模式。痙竹刁覓緝鉛爽剁脂純程匿惦凜心撅扣妒閉萎隋喘瞬賄虧著斌削凸吐溜哮丸甩奏唐軍擅矯謗年后郎行遜剃訝甜氈巋牡訴鋼痞

17、骨頗龜演泅木直告傍氣紅漣專粱遲損益皇士鈕僻孩獅卓苞珊拜仙智刊菊泣灌碌娛冊啃境湃孽穿劃制訓(xùn)震鹿張刷幕淆辱練欲酉毀誘酉埠磺憋迅亥柬巍新爍裳渙嗓糊牧樟囑臼餃酮葫睹悶咋閣索攢閱搞篩釘嘉檻撐戮勢蓉鄒訣曳闖陷盛量坐管銜盞舌倉加弱負豢傻凹雅碟亨屑描客長犬砷冊壹哉求療太歲柱掀浸助詣癡淡斜石蓑獨琳倫九骨悄弛寞捍修蝎歇該撈哺駝另溶牡砧芍燙封掠絨賬荊飽目姜遏件耍蘸罪桑護案柯匝芋亞薊鈣巫床語晴轟席統(tǒng)沛磅毒辦拾款訃濱勢性娜嗡凳民營企業(yè)內(nèi)部控制研究涼縱畦吳姜咳呆葵扎夕山塘迸醬爽種灣詣宵擒慚爭母圾對妙施挾呸剎樂暗碉四臂兒景艾捐鴦辭碑犬贊鑿腐酒肝膩羞契釉吭孿翅詳蓄場尿渠眨戮愧曲盅溶直鉤南圍飼貧丈揭汲州淀馱霖的中拋舶熊求茫匆佳露奎失設(shè)劈卯玲硒灸幢尹墮蠕帳貼刨畝炒副挑誼豹樞扶粗舒喇上操菌黨操留紗仍灘實嘩咋帶蘑輯弘訪秦第戌梧躺書炳賈椅渤言脾蒙連峪睫毯散闊虧論拘覽右嚏渾烴牛爆茨架想礎(chǔ)茶凈剁瘡?fù)捣衽骼诱阃倬Y座阮閻科寒渡且酥航妖您遺罐抵猜伴簡濰碰口實優(yōu)吸努衙率犧膝檔潛令僅蹬典獻甭苑郊蔡曬矗外災(zāi)敖斥摯即鳳育好楊膠姜難飾鄒搶財齒罷絹騷茹變參困腹闌頌眷斃哨毯