1、no matter where there is a genius, i use the work of others to drink coffee.勤學(xué)樂(lè)觀天天向上（word文檔/a4打印/可編輯/頁(yè)眉可刪）承包合同通用版 一、建設(shè)方代施工方扣繳水電費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制策略（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)分析在實(shí)踐中，由于水電費(fèi)用都是由電力公司和_公司委托其開(kāi)戶銀行進(jìn)行代收，實(shí)際承擔(dān)水電費(fèi)用的主體是水表和電表的所有權(quán)人，施工方在施工過(guò)程中往往是租用或借用甲方的水表或電表，因此，施工方在施工過(guò)程中所消耗的水電費(fèi)用，往往是由水表和電表的所有權(quán)人建設(shè)方或甲方進(jìn)行代繳，并于今后與施工方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，從應(yīng)給予施工方的

2、工程款中進(jìn)行扣繳。這中由建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)。因?yàn)椋┕し匠袚?dān)的水電費(fèi)用，由建設(shè)方進(jìn)行代扣代繳，而_公司和電力公司收取水電費(fèi)用后，開(kāi)具的發(fā)票臺(tái)頭是建設(shè)方的名字，建設(shè)方把該張發(fā)票交給施工方進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2040號(hào)和國(guó)稅發(fā)2080號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假票和非法開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款，企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。因此，_公司和電力公司收取水電費(fèi)用后，開(kāi)具發(fā)票臺(tái)頭是建設(shè)方名字的發(fā)票，該發(fā)票給予施

3、工方入賬是不可以在施工方企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。（二）控制策略為了控制和化解建設(shè)方代施工方扣繳水電費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取以下控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)總承包合同時(shí)，必須在總承包合同中明確約定：建設(shè)方代施工方繳納施工方在施工過(guò)程中所消耗的水電費(fèi)，并與今后與施工方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，從工程結(jié)算款中進(jìn)行扣繳。建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行人賬。二、“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略所謂的“甲供材”是指建設(shè)方（或稱為甲方）基于施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑材料從事施工的考慮而由建設(shè)方提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑工程現(xiàn)象。由于“甲供材”分為建筑施工

4、合同的甲供材、裝修合同的甲供材和安裝合同的甲供材，三者涉及到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題，對(duì)甲方和施工方雙方來(lái)講，都存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)分析如下：（一）建筑施工合同中甲供材的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制策略1、建筑施工合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析（1）營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具_(dá)發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一

5、份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的_發(fā)票是60萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具60萬(wàn)元_發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的_發(fā)票就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢根據(jù)中華人民共和_營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的.價(jià)款。”基于此規(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包

6、括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外,有些施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)會(huì)與甲方簽定純建筑勞務(wù)合同,這也存在營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn).比如,一份建筑合同，“甲供材料”價(jià)款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元。在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)可能會(huì)與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同。這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，肯定開(kāi)70萬(wàn)元的_發(fā)票給甲方,甲方必然會(huì)以其購(gòu)買材料所索取的30萬(wàn)元材料發(fā)票和70萬(wàn)元的_發(fā)票入賬,這樣的合同和賬務(wù)處理處理,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,有可能要求甲方,也有可能要求施工方補(bǔ)交30萬(wàn)元材料款作為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)稅.（2）企業(yè)所

7、得稅風(fēng)險(xiǎn)“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購(gòu)買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開(kāi)給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開(kāi)_發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。例如，一項(xiàng)100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購(gòu)買的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的_發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。可是，施工企業(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的_發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工

8、企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅。基于以上分析，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。2、建筑施工合同“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來(lái)規(guī)避。一方面，建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方簽定的”甲供材”合同,必須給予甲方開(kāi)具包含甲供材營(yíng)業(yè)額的_發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算.而不能與甲

9、方簽定純建筑勞務(wù)合同,然后只對(duì)建筑勞務(wù)款開(kāi)具_(dá)發(fā)票,因?yàn)?建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同,但在工程結(jié)算時(shí),工程產(chǎn)值必須含有甲方提供材料的價(jià)值,這就決定了建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同時(shí),甲方提供材料的營(yíng)業(yè)稅也要施工方承擔(dān).。另一方面，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不愿意與施工方簽定包工包料的建筑合同，可不可以按照以下辦法來(lái)操作呢：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是

10、，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料采購(gòu)款必須由甲方劃撥給施工方，然后由施工方支付給材料供應(yīng)商。如果材料采購(gòu)款直接從甲方支付給材料供應(yīng)商的話，則甲方、施工方和材料供應(yīng)商必須簽定三方協(xié)議，協(xié)議上必須有三方簽字，且協(xié)議內(nèi)容是：施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商。同時(shí)要注意的是，施工方必須對(duì)其委托甲方支付給材料供應(yīng)商的材料款部分，視同收到甲方的預(yù)收工程款，給甲方開(kāi)具_(dá)發(fā)票。最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分

11、析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合中華人民共和_建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，中華人民共和_建筑法第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。”基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購(gòu)買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購(gòu)買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而從中賺取材料

12、差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合中華人民共和_合同法中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購(gòu)買材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而由甲方購(gòu)買不與中華人民共和_建筑法第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要避免二種錯(cuò)誤的做法：一種是甲方轉(zhuǎn)售材料的現(xiàn)象。即甲方自購(gòu)材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值

13、稅，并開(kāi)具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅。這種甲方平價(jià)買進(jìn)平價(jià)賣出，給施工方開(kāi)具的發(fā)票，表明上看來(lái)沒(méi)有增加甲方的增值稅和施工方有材料發(fā)票進(jìn)成本，可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但是不符合稅法規(guī)定，根據(jù)中華人民共和_增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有銷售商品所有權(quán)的行為才構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)人，而甲方把購(gòu)進(jìn)的材料發(fā)給施工方進(jìn)行施工并沒(méi)有把材料的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給施工方，其所有權(quán)還是在甲方，不構(gòu)成銷售的法律實(shí)質(zhì)，再說(shuō)甲方?jīng)]有建筑材料的銷售資質(zhì)或銷售建筑材料的經(jīng)營(yíng)范圍。第二種錯(cuò)誤做法是，甲方以材料銷售發(fā)票入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)包一個(gè)工程，工程價(jià)

14、款1000萬(wàn)元，其中甲方供材800萬(wàn)元，乙方勞務(wù)200萬(wàn)元。該我公司以800萬(wàn)元增值稅發(fā)票，200萬(wàn)元_勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬(wàn)元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅由開(kāi)發(fā)商繳還是由乙方繳有無(wú)政策依據(jù)中華人民公會(huì)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和_境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”同時(shí)，中華人民公會(huì)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”中華人民公會(huì)國(guó)稅收征收

15、管理法實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起_日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。”依據(jù)上述規(guī)定，該公司與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬(wàn)的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬(wàn)，無(wú)論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬(wàn)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。在建筑業(yè)征管中，由于特定甲供材料原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方_日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機(jī)

16、關(guān)備案報(bào)告甲供材料金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費(fèi)部分（800萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬(wàn)的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，甲供材料價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。（二）裝修合同和安裝合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制1、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析安裝合同的“甲供材”實(shí)質(zhì)是“甲供設(shè)備”，所謂的“甲供設(shè)備”是指建設(shè)方購(gòu)買設(shè)備，然后把設(shè)備發(fā)給安裝企業(yè)進(jìn)行安裝的經(jīng)濟(jì)行為。安裝合同和裝修合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的

17、情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。中華人民共和_營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2016號(hào)）第三條（十三）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值

18、，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。2、控制策略針對(duì)裝修合同和安裝合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略：一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修

19、企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。三、建筑總承包合同違約金的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制建筑總承包合同違約金現(xiàn)象存在兩種情況：一是建設(shè)方違約而給總承包方支付的違約金；二是總承包方違約而支付給建設(shè)方的違約金。這兩種違約涉及到營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）違約金的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析1、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)建筑總承包合同涉及的兩種違約金現(xiàn)象的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收取違約金的一方是否要繳納營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和_營(yíng)業(yè)稅暫行條例（中華人民共和_國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”中華人民共和_營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令

20、）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”同時(shí)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅號(hào)）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。”根據(jù)中華人民共和_發(fā)票管理辦法第三條、第二十條、第二十五條規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證；銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；基于以上政策規(guī)定，如果建設(shè)方違約而給總承包方支付的違約金，總承包方向建設(shè)方收取的違約金是一種提供建筑勞務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，必須繳納營(yíng)業(yè)稅，必須向建設(shè)方開(kāi)具“建筑業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，否則是漏稅的風(fēng)險(xiǎn)；如果總承包方違約而支付給建設(shè)方的違約金，建設(shè)方向總承包方收取的違約金不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，不需要向總承包方開(kāi)具發(fā)票，否則是多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。2、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)建筑總承包合同涉及的兩種違約金現(xiàn)象的企