1、出口退（免）稅政策規(guī)定第一章出口貨物退（免）稅概述一、出口貨物退（免）稅概念出口貨物退 （免） 稅是國家對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。出口貨物退稅是指國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、 流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、 消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅即零稅負(fù)。出口貨物免稅是指對(duì)出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅，貨物出口后不再退稅。出口貨物退 （免） 稅是國際貿(mào)易中通常采用并為國普遍接受的旨在鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一項(xiàng)稅收措施。二、出口退（免）稅的方法退（免）增值稅： 1 、 “退稅” ； 2、 “先征后退” ； 3 、 “免、抵、退”稅；

2、 4 、 “免抵”稅；5、 “免稅” 。退（免）消費(fèi)稅： 1 、 “先征后退” ； 2 、 “免稅” 。目前采用的出口貨物退（免）稅方法：1 、 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物， 免征出口環(huán)節(jié)增值稅， 貨物出口后實(shí)行退稅辦法；出口應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物實(shí)行退稅的辦法。2 、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法；出口 自產(chǎn)的屬 于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。第二章出口貨物退（免）稅基本規(guī)定一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1 、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)； 2 、外商投資企業(yè)； 3 、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；4 、特準(zhǔn)退稅企業(yè)；5 、指定經(jīng)營貴重貨物出口的企

3、業(yè)。（ 2004 年 7 月 1 日起我國實(shí)行新 對(duì)外貿(mào)易法 ， 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)， 依照修訂后對(duì)外貿(mào)易法和其他有關(guān)法律、 行政法規(guī)的規(guī)定從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。 ）二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍1 、享受出口退（免）稅貨物的基本條件：同時(shí)具備以下四個(gè)條件： （ 1 ）必須是屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（ 2 ）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物； （ 3 ）必須是財(cái)務(wù)上已作銷售處理的貨物； （ 4 ）必須是出口收匯并已核銷的貨物。2、出口免稅貨物范圍（ 1 ）來料加工復(fù)出口貨物； （ 2 ）計(jì)劃內(nèi)出口卷煙； （ 3 ）小規(guī)模納稅人自營出口和委

4、托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3、不予退（免）稅貨物范圍中華人民共和國增值稅暫行條例中列舉規(guī)定的貨物。生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的非自產(chǎn)貨物不予辦理退（免）稅。三、出口貨物退（免）稅稅種稅率1 、稅種：我國出口貨物僅退（免）增值稅和消費(fèi)稅。2 、退稅率：現(xiàn)行退稅率按國家發(fā)布的 2004 年退稅率文庫執(zhí)行。（1） 調(diào)整后的增值稅出口退稅率為 17% 、 13% 、 11% 、 8% 、 5% 五檔，自 2004 年 1 月1 日起實(shí)行。具體情況如下: a） 2003 年前適用 5% 和 13% 退稅率的農(nóng)產(chǎn)品,仍保持2003 年的退稅率不變； b） b） 2003 年前適用 17% 退稅

5、率的產(chǎn)品,除船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、數(shù)控機(jī)床、加工中心、組合機(jī)床、起重及工程用機(jī)械、機(jī)械提升用裝備、建筑采礦用機(jī)械、程控電話、電報(bào)交換機(jī)、光通訊設(shè)備、醫(yī)療儀器及器械、鐵道機(jī)車、便攜數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)、金屬冶煉設(shè)備、航空航天器、印刷電路等產(chǎn)品仍保持 17% 的退稅率不變以外,其它產(chǎn)品的退稅率降為 13% ，主要包括部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝和棉紡織品等；c） 2003 年前適用 15% 退稅率的產(chǎn)品，退稅率降為 13% ，主要包括鋼材及其制品、小五金、有機(jī)和無機(jī)化工原料、塑料制品、玩具、鞋、鐘表、陶瓷、化纖、橡膠制品、運(yùn)動(dòng)用品、皮革制品、旅行用品及箱包等；（ d ） 2003 年前適用 13% 退

6、稅率的產(chǎn)品,除了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品,以及按照現(xiàn)行政策征稅稅率為17% 的產(chǎn)品仍維持現(xiàn)行13% 的退稅率不變外（個(gè)別產(chǎn)品除外） ，其它產(chǎn)品的退稅率降為11% ，主要包括煤炭、化肥等；（ e） 取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策， 主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、 原油、 原木、針葉木板材、木制一次性筷子、軟木及軟木制品、木漿、紙板、紙漿、山羊絨、鰻魚苗等。對(duì)上述產(chǎn)品中征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，同時(shí)取消其消費(fèi)稅的出口退（免）稅；（ f）將部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為8%和5%,降為8%的產(chǎn)品主要包括鋁、磷、鉬、鎳和鐵合金等；降為5% 的產(chǎn)品主要包括銅、煉焦煤、焦炭等（ 2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（農(nóng)

7、產(chǎn)品除外）出口的，按6%辦理退稅。（ 3 ）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工貨物出口的，其加工費(fèi)部分按出口貨物對(duì)應(yīng)的出口退稅率辦理退稅。四、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)1 、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：購進(jìn)貨物發(fā)票上不含增值稅的金額。增值稅專用發(fā)票（含委托加工貨物購進(jìn)原材料、支付加工費(fèi)）上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，普通發(fā)票（限規(guī)定的12類貨物）上注明的銷售金額+ （1+征收率）。2 、產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：出口貨物的離岸價(jià)（fob 價(jià)） ，以到岸結(jié)算的，扣除運(yùn)保費(fèi)。五、出口貨物退（免）稅的申報(bào)規(guī)定具體按最新規(guī)定參閱“第二部分”資料。六、出口貨物退（免）稅的計(jì)算1 、外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行單票對(duì)應(yīng)

8、法，即在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出貨數(shù)據(jù)配齊申報(bào)， 對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均， 合理分配各出口占用的數(shù)量， 計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額x退稅率（出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨一票）或=出口數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)x退稅率（出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨多票）外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計(jì)算：應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料計(jì)稅金額x適用退稅率+加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額x復(fù)出口貨物適用的退稅率。2、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部

9、件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。“免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額- 上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)， 其中： “免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x出口貨物退稅率）應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期期末留抵稅額w當(dāng)期免抵退稅額）或=當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額）“免抵”稅額=免抵

10、退”稅額-應(yīng)退稅額增值稅納稅申報(bào)，需計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x （出口貨物征稅率- 出口貨物退稅率）- 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額- 上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)， 其中： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格x （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）3、應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算：1 ） 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算:應(yīng)退稅額= 購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額（ 出口數(shù)量）x消費(fèi)稅比例稅率（單位定額稅率）對(duì)于煙（免稅不退稅） 、酒類實(shí)行從價(jià)定率

11、和從量定相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅征收的，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額x比例稅率+出口數(shù)量x定額（ 2 ）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的計(jì)算：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物實(shí)行免稅辦法， 即不征不退。 沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅， 應(yīng)退消費(fèi)的計(jì)算與外貿(mào)企業(yè)同。七、加工貿(mào)易退稅政策（一）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定進(jìn)料加工是指企業(yè)從國外購進(jìn)原材料， 加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。 其退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致， 但由于進(jìn)口料件存在有不同程度的減免稅， 在退稅時(shí)就應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。1 、外貿(mào)企

12、業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口（ 1 ）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件作價(jià)加工方式：外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表 ，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定征稅稅率計(jì)算注明銷項(xiàng)稅額， 主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售這部份料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫， 而由主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定稅率計(jì)算銷售進(jìn)口料件的應(yīng)扣稅額， 于出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在應(yīng)退稅額中扣回。（ 2 ）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式，委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回出口貨物，支付加工費(fèi)，

13、憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額， 依復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算應(yīng)退 稅額。2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口1 ）實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)的，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前， 應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、 海關(guān)核發(fā)的 進(jìn)料加工登記手冊(cè) 、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證 、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、 出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料， 向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。（ 2 ）生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表 ，退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證

14、明 。（ 3 ）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” ， 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。（二）來料加工復(fù)出口貨物的免稅規(guī)定：出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復(fù)出口貨物，實(shí)行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。出口企業(yè)以“來料加工”進(jìn)口方式進(jìn)口原輔材料、另部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免稅證明 ，加工企業(yè)憑此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅，但耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（三）進(jìn)口料件深加

15、工結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)進(jìn)口料件加工后不直接出口，而是結(jié)轉(zhuǎn)給國內(nèi)其它企業(yè)再加工出口的，即深加工結(jié)轉(zhuǎn)，憑海關(guān)簽發(fā)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)單辦理免稅手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不予征收增值稅和消費(fèi)稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。八、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅有關(guān)政策規(guī)定（一）關(guān)于離岸價(jià)的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入帳時(shí)間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物的離岸價(jià)（ fob ） 。出口貨物離岸價(jià)（ fob ）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（不論以何種價(jià)格條件成交，出口發(fā)票上必須注明fob價(jià)，且應(yīng)與出口報(bào)關(guān)單上的 fob

16、價(jià)相一致）。出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊(cè)；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月 1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一個(gè)清算年度內(nèi)不予調(diào)整。（二）“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的規(guī)定1、視同自產(chǎn)產(chǎn)品：收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商的貨物；收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品；委托加工生產(chǎn)收回的貨物。2、確認(rèn)視同自產(chǎn)產(chǎn)品的條件3、取得供貨企業(yè)所在地國稅機(jī)關(guān)開具的出口貨物專用

17、繳款書；（6月1日后取消）4、申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)注明當(dāng)月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額和比例。（三）視同內(nèi)銷征稅問題免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按以下公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x增值稅征稅稅率上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。視同內(nèi)銷征稅貨物包括生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過規(guī)定申報(bào)期限未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的貨物。（四）免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指 中華人民共和

18、國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物，并且計(jì)算“免抵退”稅額抵減額。（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)的新規(guī)定1、對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除下述第2點(diǎn)、第3點(diǎn)規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按本通知第九條有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。2、注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有

19、生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。3、新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過 50% （含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。4、我省小型出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（含）人民幣以下的生產(chǎn)性出口企業(yè)。（六）生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法。第三章出口貨物退（免）稅特殊規(guī)定一、委托出口

20、（代理業(yè)務(wù)）代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的賬務(wù)處理，不承擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中，受托方只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。代理出口貨物退（免）稅規(guī)定： （1）由委托方辦理退（免）稅；（2）出口貨物必須是委托方的自產(chǎn)貨物；（3）必須取得受托方退稅機(jī)關(guān)開具的代理出口貨物證明；（4）無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)比照生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物辦理“免、抵、退”稅。二、出口加工區(qū)及保稅區(qū)退（免）稅規(guī)定1、出口加工區(qū)的規(guī)定:區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的貨物（包括

21、國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需全進(jìn)數(shù)量的基建物資等）視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，區(qū)外出口企業(yè)一律開具出口銷售發(fā)票， 不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票， 并可按現(xiàn)行規(guī)定提供有關(guān)憑證向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。貨物不包括供區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門使用的生產(chǎn)消費(fèi)品、交通運(yùn)輸工具等。區(qū)內(nèi)企業(yè)在出口加工區(qū)內(nèi)加工、 生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)， 凡屬于貨物直接出口或銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物，不予辦理退稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售給區(qū)外企業(yè)的貨物， 海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)， 并按照制

22、成品征稅。2、保稅區(qū)的規(guī)定：保稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物不予辦理退 （免） 稅， 海關(guān)不簽發(fā)退稅專用的出口貨物報(bào)關(guān)單。 保稅區(qū)外企業(yè)在銷售貨物時(shí)按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定繳納增值稅、 消費(fèi)稅， 并提供增值稅專用發(fā)票和專用稅票。 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將該部分貨物報(bào)關(guān)出口或加工后再出口的， 憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票、專用稅票、海關(guān)簽發(fā)的出口貨物備案清單等，可按規(guī)定辦理退（免）稅。區(qū)外企業(yè)銷售給外商后存放在保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)， 由倉儲(chǔ)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境的出口貨物， 在貨物實(shí)際離境后，憑區(qū)外企業(yè)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 、倉儲(chǔ)企業(yè)的倉儲(chǔ)憑證與出口貨物備案清單及專用發(fā)票、 專用稅票、 外匯核銷單等憑證，

23、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。三、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅規(guī)定為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備， 國家對(duì)外商投資企業(yè)在核定的投資額內(nèi)購買自用的國產(chǎn)設(shè)備，符合外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 （經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部以第21 號(hào)令聯(lián)合發(fā)布了新的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 ，自 2002 年 4 月 1 日起執(zhí)行）及國務(wù)院頒布的指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定 （自 2002 年 4 月1 日起執(zhí)行） ，從 1999 年 9 月 1 日起，可享受出口退稅政策，即可全額退還國產(chǎn)設(shè)備已征的增值稅。準(zhǔn)予退稅的設(shè)備必須同時(shí)具備兩個(gè)條件,一是必須是以貨幣購進(jìn)的未使用的國產(chǎn)設(shè)備（該設(shè)

24、備必須屬于免稅目錄范圍）,不包括投資方的實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資；二是必須是在主管退稅機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)且在 1999 年 9 月 1 日以后購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅的具體申報(bào)程序參閱“第二部分”。四、出口貨物退關(guān)退貨規(guī)定為了防止多退稅或重復(fù)退稅的情況發(fā)生， 出口貨物發(fā)生退運(yùn)的， 在向海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)前，需到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具出口商口退運(yùn)已辦補(bǔ)稅證明 。1 、對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，若該退運(yùn)出口貨物已向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅的，則將已退稅款全額補(bǔ)繳；2、對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，若該退運(yùn)出口貨物屬以前年度的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率，

25、補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅” ；本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。第四章出口貨物退（免）稅憑證資料一、出口銷售發(fā)票必須使用蓋有浙江省國家稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的出口銷售發(fā)票， 出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管、開具和使用出口銷售發(fā)票。出口銷售發(fā)票要按信用證或出口合同的要求，對(duì)出口貨物作出比較全面的、正確的描述。出口企業(yè)在開具出口專用發(fā)票時(shí)，務(wù)必注明出口貨物的名稱、數(shù)量、單價(jià)、離岸價(jià)、運(yùn)保費(fèi)、 傭金等內(nèi)容， 同時(shí)加蓋有中英文企業(yè)名稱的條形章和企業(yè)負(fù)責(zé)人簽名章， 并注明登記出口銷售賬時(shí)間、出口銷售收入、匯率、出口銷售成本等有關(guān)內(nèi)容，據(jù)以登記出口銷售收入明細(xì)帳，從而

26、進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)。二、出口貨物報(bào)關(guān)單企業(yè)報(bào)關(guān)人員要嚴(yán)格按海關(guān)對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單的填制要求， 規(guī)范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容， 確保出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、 正確性。 貨物報(bào)關(guān)出口后， 出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、 運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單， 并及時(shí)通過海關(guān) “口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)” ， 對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單予以確認(rèn)，報(bào)關(guān)單內(nèi)容不能反映出口貨物的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)不予確認(rèn)報(bào)送。（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”相關(guān)業(yè)務(wù)提示：1 、企業(yè)在網(wǎng)上查詢到相關(guān)出口貨物結(jié)關(guān)信息后，應(yīng)及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)打印紙質(zhì)出口貨物退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)。2 、企業(yè)在領(lǐng)取紙質(zhì)出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)后，應(yīng)及時(shí)在網(wǎng)上做數(shù)據(jù)報(bào)送操作。3 、經(jīng)企業(yè)

27、確認(rèn)報(bào)關(guān)的電子報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)屬執(zhí)法數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行退稅審核，企業(yè)的報(bào)送過程負(fù)有一定的責(zé)任， 在報(bào)送前應(yīng)認(rèn)真核對(duì)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證是否一致， 凡不一致者應(yīng)及時(shí)查明原因，向申報(bào)地海關(guān)提出修改或重簽申請(qǐng)。4 、由于企業(yè)誤操作，造成報(bào)送后的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證不符，可由企業(yè)向海關(guān)提出申請(qǐng)，重新打印紙質(zhì)報(bào)關(guān)單可修改電子數(shù)據(jù)，修改后的數(shù)據(jù)由口岸數(shù)據(jù)中心每月底向國稅部門補(bǔ)傳，企業(yè)不必在網(wǎng)上進(jìn)行重復(fù)報(bào)送操作。 ）三、出口收匯核銷單企業(yè)要嚴(yán)格按外匯管理局對(duì)出口貨物收匯核銷單的填制要求，規(guī)范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，不得隨意涂改，如內(nèi)容填寫錯(cuò)誤，確需修改時(shí)，應(yīng)經(jīng)外匯管理部門同意并加蓋“修正章” 。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意

28、及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷手續(xù)。四、增值稅專用發(fā)票外貿(mào)企業(yè)及購買國產(chǎn)設(shè)備的外商投資企業(yè)購進(jìn)貨物后， 應(yīng)及時(shí)付款， 并從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書； 對(duì)取得的進(jìn)貨憑證 （增值稅專用發(fā)票、 出口貨物專用稅票） 應(yīng)審核其是否規(guī)范， 填寫內(nèi)容是否完整有效， 屬防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開票之日起30 日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。五、增值稅專用稅票2004 年 6 月 1 日以后報(bào)關(guān)出口的貨物，凡增值稅專用發(fā)票是在2004 年 6 月 1 日以后開具的， 申報(bào)出口貨物退稅時(shí)， 不再提供增值稅專用稅票； 但對(duì)尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的出口貨物和 2003 年 8 月 1 日以前開具的增值稅專用發(fā)票， 還須提供增值稅專用稅票。第五章出口貨物退（免）稅管理一、出口貨物退（免）稅登記管理（一）出口企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起30 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理