1、財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 主編 田蕊 黃慶柳 郭昭飛 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 了解我國財政收入的具體內容；理解組 織財政收入的原則；理解稅收的基本特征； 掌握我國財政收入的主要來源。了解我國國 債的主要形式和特征，掌握國債在國民經濟 中的作用。了解我國國有資產管理的現狀； 了解稅收制度的基本內容。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第一節我國財政收入的具體內容 一、財政收入的定義 財政收入首先可以理解為一個過程，它是財政活動的 第一階段，即組織收入、籌集資金階段。財政收入是政府 為滿足支出的需要，依據一定的權力

2、原則，通過國家財政 集中一定數量的社會財富形成的收入。在市場經濟條件下， 財政收入是以貨幣來度量的，從這個意義上理解，財政收 入又表現為一定的貨幣資金，即政府為履行其職能的需要 而籌集的一切貨幣資金的總和。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 財政收入通常有兩方面含義：一方面財政收入是一定 量的公共性質的貨幣資金，即財政通過一定籌資形式和渠 道集中起來的由國家集中掌握使用的貨幣資金，是國家占 有的以貨幣表現的一定量的社會產品價值，主要是剩余產 品價值。另一方面財政收入又是一個過程，即財政收支中 組織收入、籌集資金的階段，它是財政分配的第一階段或 基礎環節。 財政與金融基礎知

3、識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、財政收入的構成二、財政收入的構成 ( (一一) )財政收入的構成形式財政收入的構成形式 財政收入的構成形式是指不同形式的財政收入在財政 總收入中是怎樣構成的，它們各自占有多大的比重。政府 對財政收入形式的選擇將受到下列因素的影響： 1.基于社會經濟制度的約束 2.基于公共產品供給的特殊性 3.基于調節社會經濟的需要 4.出于短期融資的需要 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 ( (二二) )財政收入的構成來源財政收入的構成來源 財政收入的來源結構可以從三方面加以分析。三種分 析的側重點雖各有不同，但都能從不同的側面為政府合理 制定

4、和調整收入政策提供理論依據。 1.1.財政收入的所有制構成財政收入的所有制構成 財政收入所有制構成是指來自不同經濟成分的財政收 入所占的比重。這種結構分析的意義在于說明國民經濟所 有制構成對財政收入規模和結構的影響及其變化趨勢，從 而采取相應的增加財政收入的有效措施。目前我國財政收 入所有制構成大致包括來自國有經濟的收入、來自集體經 濟的收入、來自私營經濟的收入等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 2. 2.財政收入的價值構成財政收入的價值構成 財政收入無論以什么形式去取得，最終都表現為政府 對一部分社會產品價值的占有。在市場經濟中，從生產成 果分配的角度來看，社會產品

5、的價值可以被分解為資本轉 移價值和國民收入(新增價值)兩個部分。而國民收入則又 可被分為勞動者工資和企業利潤兩個部分。分析財政收入 的價值構成，就是分析財政對這三部分價值的征收狀況。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第一，從轉移價值部分來看，理論上講資本的轉移價 值部分是社會維持簡單再生產的基礎，如果政府對其進行 征收勢必造成資本的萎縮，從而使簡單再生產無法正常進 行。因此，原則上，政府財政是不可以對社會產品中的轉 移價值部分進行征收的。 第二，從勞動者的工資部分來看，工資能否成為政府 財政收入征收的對象，關鍵是要看勞動工資中剩余勞動的 含量，以工資中剩余勞動含量的多少

6、來確定財政的征收程 度和征收方式(直接征收或間接征收)。這樣既可以獲取財 政收入又可以在收入過程中貫徹政府的再分配政策。 第三，從企業利潤部分來看。在市場經濟條件下，國 民收入在扣除勞動工資后，總是首先表現為企業利潤。政 府財政能否參與企業利潤的分配以及能分配多少，主要應 考慮企業利潤在國民收入中所占的比重、企業利潤被分解 再分配的程度、企業在擴大再生產中的地位。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 一般認為，在國民收入初次分配主要傾向于個人收入 為主的分配制度下，且市場運行基本正常，平均利潤率規 律也在起作用，則企業利潤不應當成為財政收入的主要征 收對象，而各種形式的個人

7、收入才是財政收入的主要來源。 這樣既可以更好的在財政收入過程中貫徹政府的收入再分 配政策，又可以避免對企業利潤課征不當造成對擴大再生 產和投資的影響。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 3.財政收入的產業部門構成財政收入的產業部門構成 財政收入的產業部門構成是指國民經濟各部門對財政 收入的貢獻程度，即財政收入是從哪些部門集中的，集中 的比例有多大。從財政收入的部門構成分析，我國財政收 入主要來自農業、工業、商業、交通運輸業和建筑業等部 門。研究財政收入的部門構成，有利于掌握國民經濟各部 門的發展及其結構變化對財政收入的影響，從而使財政收 入構成與國民經濟的部門構成相適應。

8、 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 三、財政收入的分類三、財政收入的分類 （1）按取得收入的依據，可將財政收入分為政府公共 財政收入和國有資產經營收入。 政府公共財政收入是指政府以社會公共事務管理者身 份，依據政治權力，主要以稅收形式籌集的財政資金，包 括對各種商品、勞務、所得、財產、土地、資源等征收的 稅款以及行政性收費收入。國有資產經營收入是指政府以 國有資產所有者身份，依據財產權力，參與資產收益分配 所籌集的財政資金，主要包括國有企業上繳利潤、從政府 參股控股的股份制企業中分享的股息和紅利、國有資產租 賃和產權轉讓收入。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目

9、錄返回目錄 （2）按取得收入的穩定程度，可將財政收入分為經常 性收入和臨時性收入。 經常性收入是指每個財政年度都能連續不斷、穩定取 得的財政收入，如稅收、經常性收費等。臨時性收入是指 在財政年度內不經常或不很規律地取得的財政收入，如國 債收入、出賣公產收入、罰款、捐款等。 （3）按收入的管理權限，可將財政收入分為中央財政 收入與地方財政收入。 中央財政收入和地方財政收入是指按照財政預算法律 和財政管理體制規定，分別由中央政府和地方政府籌集、 使用的財政資金。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 （4）按經濟成分，可將財政收入分為來自國有經濟、 集體經濟以及各種非國有制經濟的

10、收入。 （5）按經濟部門，可將財政收入劃分為來自農業、工 業、交通運輸業和商業服務業的收入。 （6）除上述分類形式外，財政收入還可根據其他標準， 分為國內收入與國外收入，直接收入與派生收入以及強制 性收入與非強制性收入等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 四、財政收入的作用四、財政收入的作用 財政收入作為政府財政活動的組成部分，對政府而言 有著十分重要和不可或缺的作用，其作用主要從兩個方面 表現出來： 1.1.收入作用收入作用 政府從事財政收入活動的首要目的就是獲取財政資金。 這使取得收入成為政府財政收入活動的主要作用。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返

11、回目錄 2.2.調節作用調節作用 在政府組織財政收入的過程中，社會經濟的方方面面 都將會與政府發生關系，他們各自的利益會因為政府選擇 不同的收入政策和收入手段而發生改變，從而可能影響他 們的行為選擇，這使財政收入可以成為政府調節社會經濟 的一種重要工具，并用以體現國家對收入再分配、改善資 源配置、穩定經濟等方面的政策取向。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 一、財政收入與社會總產品價值構成的關系一、財政收入與社會總產品價值構成的關系 “社會總產品價值cvm”該公式表述了社會總產 品價值的構成。其中c代表補償社會產品消耗的生產資料 的價值；v代表以勞動報酬形式支付

12、給勞動者個人的價值 部分；m代表社會總產品價值中的新創造的歸社會支配的 剩余產品價值。c、v、m三部分之間存在著此消彼長的關 系，同時m又是構成財政來源的主要因素，因此研究社會 總產品價值構成與財政收入的關系，應著重研究社會總產 品價值構成中成本因素c和v的變化，從而研究對m以及對 財政收入的影響。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 在社會總產品一定且v不變時，降低補償社會產品消耗 的生產資料的價值即c，是降低生產成本，增加m(剩余產 品價值)和增長財政收入的主要途徑。降低生產資料耗費， 要根據生產資料的性質區別對待。 （1）屬于原材料、低值易耗品等生產資料的耗費，應 通

13、過加強內部管理在保證產品質量的前提下，力求節約， 通過技術或生產工藝流程創新降低成本，增加企業純收入 和財政收入。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 （2）屬于固定資產耗費的補償，應合理確定折舊率， 提高設備利用率，減少每件產品中轉移的折舊價值，降低 單位產品成本，從而增加企業盈利和財政收入。如果折舊 率過高，就勢必減少企業利潤和財政收入；如果折舊率過 低，此時，財政收入的增長是以犧牲企業發展后勁、減慢 企業設備的更新改造步伐為代價的，財政收入增收是虛假 的、不真實的。 在社會總產品一定且生產資料價值不變時，人工費用 部分增大，剩余價值部分減少，相反人工費用部分減少， 剩

14、余價值部分則增大。因此，充分調動勞動者積極性，提 高勞動生產率，對增加企業利潤和財政收入有著重大意義。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、財政收入的經濟來源二、財政收入的經濟來源 1.m1.m是財政收入的主要來源是財政收入的主要來源 2.v2.v是財政收入的補充是財政收入的補充 3.c3.c中的個別部分構成財政收入中的個別部分構成財政收入 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第二節組織財政收入的原則 組織財政收入的原則也就是籌集財政資金所依據的基 本準則。籌集財政資金的過程，實質上是財政利用價值形 式參與國民收入分配和再分配的過程。組織財政收入不僅

15、 關系到社會經濟發展和人民生活水平的提高，也關系到正 確處理國家、單位和個人三者之間和中央與地方兩級利益 的關系，還關系到不同對象的合理負擔問題。為了處理好 這些關系，在組織財政收入時，必須掌握好以下幾項原則： 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 一、發展經濟，廣開財源原則一、發展經濟，廣開財源原則 發展經濟，廣開財源是指在籌措財政資金時必須以促 進經濟發展為出發點，以經濟效率損失最小化為前提，擴 大財源，努力增加財政收入。從增產節約中發展經濟，從 發展經濟中尋求獲得財政收入的來源。 只有最大限度地擴大經濟發展規模、加快經濟發展速 度、努力提高經濟效益，才能從根本上保證財政

16、來源充裕， 財政收入才有堅實的基礎。因此在制定財政收入政策時， 應更多地考慮如何促進經濟的發展、調動生產經營者增產 創收的積極性。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、兼顧三者和兩級利益原則二、兼顧三者和兩級利益原則 所謂“兼顧三者利益”是指財政在處理國民收入分配， 并相應取得自身收入的過程中，既要保證籌措到足量的財 政資金滿足財政支出的需要，還應將必要的財力留給單位 和個人，以調動和發揮它們的積極性。從而推動生產的發 展，從根本上保證財政收入的來源。利益兼顧的實質就是 要在籌措財政資金時正確處理國家、企業與個人之間的物 質利益關系。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知

17、識 返回目錄返回目錄 “兼顧兩級利益”中的兩級是指中央與地方，國家財政在 處理國民收入分配，并相應取得自身收入的過程中，應該 同時兼顧中央級財政和地方級財政的利益關系。按目前的 財政管理體制，我國的國家財政是分別由中央預算和地方 總預算構成的兩級財政。兩級財政有各自的具體職能，也 形成各自的利益關系，因此在組織財政收入時應兼顧兩級 利益關系。 三、區別對待、合理負擔原則 “區別對待，合理負擔”是指國家在制定財政收入政 策時不能“一刀切”，必須區別不同的情況進行合理負擔。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 我國地域遼闊，歷史悠久，但是由于自然條件的差異、歷 史的和經濟環境等

18、原因，經濟發展很不均衡。總的來說東 部沿海地區經濟發展速度相對較快，而中、西部地區經濟 較為落后。因此在確定財政政策時應區別對待，充分體現 出財政的“合理負擔”原則。該原則主要體現在稅收中， 具體地說就是指在組織財政收入時，按納稅人收入的多少， 采取不同的征收比例，實行負擔能力強的多負擔，負擔能 力弱的少負擔的方針。它通常通過采取不同的征稅范圍， 不同的稅率，減免稅等方式來實現。實行合理負擔，是實 現企業公平競爭的需要，也是保證國家財力的需要。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 社會主義市場經濟條件下財政收入原則 1.充足原則：指稅收要滿足國家財政的需要，以避免

19、 產生財政赤字，該原則認為財政支出會隨著人均收入的提 高，國家職能的擴大而提高，即財政支出呈擴張趨勢，因 此要求稅收要不斷滿足財政支出不斷增長的需要。 2.彈性原則：指征稅要有彈性，要隨著財政需要的變 動而增減。 3.經濟原則：使籌集財政收入的活動能夠發揮調節優 化經濟結構的作用，引導經濟的良性運行，盡量避免使經 濟結構扭曲或失衡，減少效率損失，尤其要減少稅收的超 額負擔。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 4.公平原則：該原則主要體現在稅收政策中。稅收公 平原則中公平的概念包括兩種：一為橫向的公平，一為縱 向的公平。橫向的公平是指處于同等經濟負擔能力的人應 納同等的稅收

20、；而縱向公平的目的在于讓經濟負擔能力不 同的人應繳納不同等的稅收。 5.效率原則：該原則要求的是以最小的費用獲取最大 的收入，并利用財政的經濟調控職能最大限度地促進經濟 的發展，或者最大限度地減輕組織財政收入對經濟發展的 負面影響。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第三節財政收入的形式 所謂財政收入形式，是指政府通過哪些方式或渠道 來取得財政收入。如在自然經濟條件下，政府通過征收實 物或勞務而取得財政收入，我國封建社會的“粟米之征”、 “布帛之征”、“任役之征”等都是財政收入的具體形式。 在商品貨幣經濟條件下，財政收入則表現為國家占有和支 配一定量的貨幣資金。目前我國財

21、政收入的形式，主要包 括稅收、國有資產經營收益、國債、政府收費等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 ( (一一) )稅收稅收 稅收是國家為滿足社會公共需要，依據其社會管理職 能，按照法律規定，參與國民收入分配的一種規范形式。 是國家為了行使其職能，而取得財政收入的一種方式。稅 收是國家依據其政治權力向納稅人強制征收的收入。它是 最古老的、也是最主要的一種財政收入形式。稅收具有強 制性、無償性和固定性三大特征。除組織收入的職能外， 稅收對經濟社會運行、資源配置和收入分配都具有重要的 調節作用。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 ( (二二) )國有資

22、產經營收益國有資產經營收益 國有資產的經營收益是指國家憑借對國有資產的所有 權，從國有資產經營收入中所獲得的經濟利益。其來源是 國有企業或國家參股企業的勞動者在剩余勞動時間內為社 會創造的剩余產品價值。目前我國國有資產的收益表現為： 股息、紅利收入、上交利潤收入、租金收入、其他收入形 式等。 ( (三三) )國債國債 國債收入是中央政府以國家信用的方式取得的一種收 入。國債具有有償性、自愿性、靈活性和廣泛性等特點， 在彌補財政赤字、調節經濟運行等方面發揮著十分重要的 作用。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 ( (四四) )政府收費政府收費 政府收費是指國家機關及其授權事

23、業單位在行使國家 管理職能中，按照國家規定對特定管理對象為部分地補償 管理成本而收取的費用。政府收費包括規費和使用費兩種， 前者是政府部門為公民個人或單位提供某些特定服務或實 施特定行政管理所收取的工本費和手續費，如工商執照費、 商標注冊費、戶口證書費、結婚證書費、商品檢驗費等； 后者指政府部門對其所提供的公共設施的使用者按一定標 準收取的費用，如高速公路使用費、橋梁通過費等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 ( (五五) )其他收入其他收入 其他收入是指除稅收、國有資產經營收益、國債和政 府收費項目以外的收入。其他收入在財政收入中所占的比 重不大，但包括的項目多，政策

24、性強，主要包括事業收入、 規費收入、各種罰沒收入、國家資源管理收入、公產收入 等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 我國國有資產管理現狀我國國有資產管理現狀 國有資產經營收益在我國財政收入中占有很重要的地 位，而這項收益的取得直接取決于我國國有資產經營管理 的情況。眾所周知，我國工業基礎差，經濟不發達，建國 初期國有經濟只有少量的解放區軍工企業和接管部分官僚 壟斷資本企業，這些企業規模小，資產量少。據不完全統 計，1952年我國國有資產總額只有12 986億元。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 經過建國后40多年來的經濟建設，我國的國有

25、經濟不 斷發展壯大，特別是改革開放以來，國有經濟得到高速的 發展，國有資產越來越雄厚，到1995年底，我國國有資產 已經達到5.7萬億元，其中經營性資產4.5萬億元，非經營 性資產1.2萬億元，統計表明，1949年以來，我國國有資 產平均每年遞增12.4%，其中，1980年以來平均每年遞增 14.5%,1990年至1995年平均每年遞增17.9%。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 國有經濟所創造的財富維持了國家機關的正常運轉， 壯大了國防力量，保證了國家的安全，促進了兩個文明建 設。可以說沒有國有經濟的物質基礎，就沒有社會主義政 權的鞏固。但是國有經濟的發展也同其他所有

26、制經濟一樣， 不是、也不可能是直線上升的，有時也帶有明顯的階段性。 這種階段性既受國有經濟政策、政治環境制約，也與國際 環境有著密切的聯系，當然也有自然環境的影響。可以說， 建國以后我國在相當長的一段時期內實行計劃經濟的管理 手段，在當時我國工業化程度低，生產力水平不高，供應 不足的情況下，是適合我國國情的，對我國經濟的發展起 到了積極的作用，不但解決了占全世界1/5人口的吃飯和 就業問題，而且也為我國改革開放打下了堅實的經濟基礎。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 但是隨著科學的進步，技術的發展，生產力水平的提 高，國內、國際經濟、政治環境的變化，繼續沿用計劃經 濟的管

27、理手段，繼續實行原有的管理體系，已經不能適應 我國生產力發展的需要。因此，出現了國有企業經濟效益 滑坡，虧損面逐年增大的趨勢，據不完全統計，全國獨立 核算的國有工業企業虧損面1992-1995年分別為22.7%、 29.8%、32.7%、33.5%,1996年上半年則達到43.3%，并且 1996年一季度出現了全國性的整體虧損，國有資產的損失 數額也逐年增大，據1994年全國開展清產核資的12.4萬戶 國有企業的不完全統計，全部資產損失達2 231.1億元， 全部資金掛賬22 069億元，損失與掛賬合計達4 438億元， 占這些企業全部資產的10.7%。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識

28、返回目錄返回目錄 面對上述情況，我國國有企業的改革迫在眉睫。國有 企業的改革是一個復雜的問題，要根據不同的情況，選擇 適當的方法。但是在改革的實踐中我們必須要明確幾個問 題： 1.國有企業改革的關鍵在于建立起科學的國有資產管 理、監督和營運體系 2.國有企業的改革要加強對企業的監督，堅持改革與 加強管理相結合 3.國有企業改革應堅持實事求是的方針 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第四節國家稅收的基本內容 一、稅收的概念和基本特征 稅收又稱為賦稅、捐稅、租稅，是國家憑借政治權力， 運用法律手段，對一部分社會產品進行強制性的分配，無 償地取得財政收入的一種形式。稅收與其他形

29、式的財政收 入相比，具有三項基本特征，即強制性、無償性和固定性， 這是稅收區別于其他形式的財政收入的最重要的標志。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 (一)稅收的強制性 稅收的強制性有兩個方面的含義，一方面是針對稅收 分配關系是以什么作為征收依據而言的，即稅收是國家以 政治權力作為依據而進行的一種分配。另一方面就是以稅 收的法律關系而言的，即在國家稅法規定的限度內，納稅 人必須依法納稅，征稅人必須依法征稅，否則就要受到法 律的制裁。 這與公民自愿為國家和社會公益事業而做出 的捐贈是不同的，與公民自愿購買國債也是不同的。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目

30、錄 （二）稅收的無償性 稅收是國家向納稅人無償征收的資金，稅款一經征收， 納稅人所納稅款的所有權隨之發生轉移，國家對具體納稅 人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬。這 與等價交換的商品買賣關系是不同的，與國家為了籌集資 金而發行的定期還本付息的國債也是不同的。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 （三）稅收的固定性 在征稅前，國家通過法律形式把每種稅的課征對象即 征收數額或征收比例都規定下來，便于征納雙方共同遵守。 任何納稅人和征收機關都無權改變法律規定的征稅標準， 不能想收多少就收多少，想繳多少就繳多少。這與公民量 力而行地為國家、社會公益事業做出的捐贈和購買的

31、國債 是不同的。此外，稅收的固定性還包含有征稅的連續性， 納稅人只要取得了稅法規定的收入，發生了應稅行為，就 必須依法納稅。 稅收的三大特征是緊密聯系、缺一不可的。稅收的無 償性決定了稅收的強制性，而稅收的強制性和無償性有決 定了稅收的固定性，三者構成了稅收的統一體，在任何社 會制度下稅收都具有以上的三個特征。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、稅收的職能 1.財政收入職能 組織國家財政收入是稅收的基本職能。由于稅收具有 及時、可靠、穩定的特點，因此，稅收一直是國家財政收 入的主要來源。目前在我國占全部財政收入的95%以上 。 2.調節經濟職能 稅收是參與國民收入分配

32、最主要、最規范的形式，也 是國家實行宏觀調控的重要經濟杠桿，通過稅制設計和制 定稅收政策，實現國家的經濟政策目標，調節不同主體的 經濟利益和分配關系，從而協調社會經濟的發展。 3.反映監督職能 稅收借助它與經濟的必然聯系，反映國民經濟運行和 企業生產經營中的某些情況，發現存在的問題，對經濟活 動實行有效的監督。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 三、稅收的作用 稅收的作用是稅收職能在一定經濟條件下的外在表現。 在不同的歷史階段，稅收職能發揮著不同的作用。在現階 段，稅收的作用主要表現在以下幾個方面： 1.稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具 稅收在保證和實現財政收入方面

33、起著重要的作用。由 于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證收入的 穩定；同時，稅收的征收十分廣泛，能從多方籌集財政收 入。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 2.稅收是國家調控經濟的重要杠桿之一 稅收與整個社會經濟運行有著密切的內在聯系，是政 府進行宏觀調控的重要手段。從國外的經驗看，許多國家 在促進欠發達地區發展，實現可持續發展，刺激經濟增長 以及收入公平分配等方面都成功地運用了稅收手段，對推 動經濟和社會發展起到了重要作用。國家通過稅種的設置 以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規定，可 以調節社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟的健 康發展。 3.稅

34、收具有維護國家政權的作用 國家政權是稅收產生和存在的必要條件，而國家政權 的存在又依賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可 能有效運轉。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權 原則分配的，而是憑借政治權利對物質利益進行調節，體 現國家支持什么、限制什么，從而達到維護和鞏固國家政 權的目的。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 4.稅收具有監督經濟活動的作用 稅收的反映和監督職能是經濟健康發展的保證。稅收 與各項經濟活動密切相關，通過稅收征管，可以對生產經 營活動進行監督，維護正常的經濟秩序，稅收計征的過程 即是對企業經濟活動進行反映和監督的過程。通過稅收這 種形式，可能及

35、時反映出各項經濟指標和經濟動態，為經 濟管理提供及時可靠的信息。同時，各經濟實體通過稅收 政策的變化，能夠掌握國家的宏觀調控信息，據此制定相 應的經營戰略。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 四、稅收的分類 稅收制度的主體是稅種，一個國家的稅收體系通常是 由許多不同的稅種構成的。每個稅種都具有自身的特點和 功能，但從某一個特定的角度去分析，用某一個特定的標 準去衡量，有些稅種具有共同的性質、特點和相近的功能， 從而區別于其他各種稅收而形成一“類”，由于研究的目 的不同，對稅收分類可以采用各種不同的標準，這樣也就 形成了不同的分類方法。按照不同的分類標志，稅種的分 類方法一

36、般有以下幾種： 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 (一)按征稅對象分類 征稅對象是稅法的一個基本要素，是一種稅區別于另 一種稅的主要標志。因此，按征稅對象的不同來分類，是 稅種最基本和最主要的分類方法。按照這個標準，我國稅 種大體可分為以下五類： 1. 對流轉額的征稅 對流轉額的征稅簡稱流轉稅，或商品和勞務稅。它是 對銷售商品或提供勞務的流轉額征收的一類稅收。商品交 易發生的流轉額稱為商品流轉額。這個流轉額既可以指商 品的實物流轉額，也可以指商品的貨幣流轉額。 商品交易是一種買賣行為，如果稅法規定賣方為納稅 人，商品流轉額即為商品銷售數量或銷售收入；如果稅法 規定買方為納

37、稅人，商品流轉額即為采購數量或采購支付 金額。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 非商品流轉額是指各種社會服務性行業提供勞務所取得的 業務或勞務收入金額。按銷售收入減除物耗后的增值額征 收的增值稅，也歸于流轉稅一類。 流轉稅與商品(或勞務)的交換相聯系，商品無處不在， 又處于不斷流動之中，這決定了流轉稅的征稅范圍十分廣 泛；流轉稅的計征，只問收入有無，而不管經營好壞、成 本高低、利潤大小；流轉稅都采用比例稅率或定額稅率， 計算簡便，易于征收；流轉稅形式上由商品生產者或銷售 者繳納，但其稅款常附著于賣價，易轉嫁給消費者負擔， 而消費者卻不直接感到稅負的壓力。 財政與金融基礎

38、知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 由于以上這些原因，流轉稅對保證國家及時、穩定、 可靠地取得財政收入有著重要的作用。同時，它對調節生 產、消費也有一定的作用。因此，流轉稅一直是我國的主 體稅種。一方面體現在它的收入在全部稅收收入中所占的 比重一直較大；另一方面體現在它的調節面比較廣泛，對 經濟的調節作用一直比較顯著。 我國的當前開征的流轉稅主要有：增值稅、消費稅、 營業稅和關稅。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 2. 對所得額的征稅 對所得額的征稅簡稱所得稅。所得稅是指對各類納稅 人的應稅所得課征的稅收。所謂所得，原則上講就是納稅 人由于從事生產經營活動和其他活

39、動而獲得的收入扣除為 取得收入所需費用之后的余額。所得稅額的多少取決于納 稅人應納稅所得額的多少，而不是取決于商品或勞務的流 轉額 。同時，由于所得稅是就納稅人的純收入，即在商 品已銷售并計算出損益后，只就純收入部分征收。總的來 說，所得稅是對納稅人在一定時期(通常為一年)的合法收 入總額減除成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的 余額，即應納稅所得額征收的稅。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 所得稅按照納稅人負擔能力(即所得)的大小和有無來確定， 實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的 原則。因此，它對調節國民收入分配，縮小納稅人之間的 收入差距有著特殊

40、的作用；同時，所得稅的征收面也較為 廣泛。故此成為經濟發達國家的主要收入來源。在我國， 隨著經濟的發展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來 收入增長較快的一類稅。 我國當前開征的所得稅主要有：企業所得稅、外商投 資企業和外國企業所得稅、個人所得稅。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 3. 對資源的征稅 對資源的征稅是對開發、利用和占有國有自然資源的 單位和個人征收的一類稅。征收這類稅有兩個目的：一是 為了取得資源消耗的補償基金，保護國有資源的合理開發 利用；二是為了調節資源級差收入，以利于企業在平等的 基礎上開展競爭。 我國對資源的征稅主要有：城鎮土地使用稅、耕地占 用稅

41、、資源稅、土地增值稅。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 4. 對財產的征稅 對財產的征稅是對納稅人所擁有或屬其支配的財產數 量或價值額征收的稅。包括對財產的直接征收和對財產轉 移的征收。開征這類稅收除為國家取得財政收入外，對提 高財產的利用效果、限制財產的不必要的占有量有一定作 用。 我國對財產的征稅主要有：房產稅(外資為城市房地產 稅)、契稅、車輛購置稅、車船使用稅(外資為車船使用牌 照稅，但目前已停止征收)。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 5. 對行為的征稅 對行為的征稅也稱行為稅，它一般是指以某些特定行 為為征稅對象征收的一類稅收。征收這

42、類稅，或是為了對 某些特定行為進行限制、調節，使微觀活動符合宏觀經濟 的要求；或只是為了開辟地方財源，達到特定的目的。這 類稅的設置比較靈活，其中有些稅種具有臨時稅的性質。 我國對行為的征稅主要有：印花稅、城市維護建設稅、 固定資產投資方向調節稅(已停征)、屠宰稅(稅費改革中 停征)、筵席稅(由各省決定是否開征，但目前各省均已停 征)。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 稅收的其他幾種常用分類方式稅收的其他幾種常用分類方式 一、一、 按稅收管理和使用權限分類按稅收管理和使用權限分類 稅收按稅收管理和使用權限不同可分為中央稅、地方 稅、中央與地方共享稅。中央稅是指

43、稅收管理和使用的權 限在中央的各種稅種，如消費稅等；地方稅是指稅收管理 和使用的權限在地方的各種稅種，如房產稅、車船使用稅 等；中央與地方共享稅是指稅收管理和使用權限屬于中央 和地方政府分享的各個稅種，如增值稅等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、按稅收與價格的關系分類二、按稅收與價格的關系分類 稅收按稅收與價格的關系可分為價內稅和價外稅。價 內稅是指稅金是價格的組成部分，必須按含稅價計稅；價 外稅是指稅金是價格的一個附加額或附加比例，必須按不 含稅價計稅。在市場經濟條件下，稅收與商品、勞務或財 產的價格有著密切的關系，對商品和勞務課征的稅收既可 以包含于價格之中也

44、可以在價格之外。凡稅收構成價格組 成部分的稅收稱為價內稅；凡稅收是價格之外的附加額的 稅收稱為價外稅。前者，其價格的組成成本利潤稅 金，后者其價格等于成本加利潤。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 價內稅，有利于國家通過對稅負的調整，直接調節生 產和消費，但往往容易造成對價格的扭曲。價外稅與企業 的成本核算和利潤、價格沒有直接聯系，能更好地反映企 業的經營成果，不致因征稅而影響公平競爭；同時，不干 擾價格對市場供求狀況的正確反映，因此，更適應市場經 濟的要求。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 三、按稅負是否易于轉嫁分類三、按稅負是否易于轉嫁分類 稅

45、收按其負擔是否易于轉嫁分類，可分為直接稅和間 接稅。所謂稅負轉嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過 種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉移給他人負擔的經 濟現象和過程，它表現為納稅人與負稅人的非一致性。由 納稅人直接負擔的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即 負稅人，如所得稅、遺產稅等；可以由納稅人轉嫁給負稅 人的稅收為間接稅，即負稅人通過納稅人間接繳納的稅收， 如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 四、按計稅標準分類四、按計稅標準分類 稅收按其計稅依據的不同，可分為從價稅和從量稅。 從價稅是以征稅對象的價值量為標準計算征收的稅收。稅 額的多少將

46、隨著價格的變動而相應增減。從量稅，是按征 稅對象的重量、件數、容積、面積等為標準，采用固定稅 額征收的稅收。從量稅具有計算簡便的優點。但稅收收入 不能隨價格高低而增減。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 除上述主要分類外，還有一些其他分類方法。例如在 我國按征收機關劃分，稅收可分為工商稅系、關稅稅系和 農業稅系三大類。工商稅收由各級國家稅務機關和地方稅 務機關征收管理；關稅由海關負責征收管理；農業稅系原 來由各級財政部門負責征收管理，現正逐步移交給稅務機 關。又如，按繳納形式分，稅收可分為力役稅、實物稅和 貨幣稅。按稅收的用途分，稅收可分為一般稅和目的稅。 財政與金融基礎

47、知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第五節稅收制度的要素 一個國家的稅收制度，是指國家以法律形式規定的各 種稅收法律、法規的總稱，或者說是國家以法律形式確定 的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體，主 要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看， 一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設置的稅種 以及與這些稅種的征收、管理有關的，具有法律效力的各 級成文法律、行政法規、部門規章等。從稅收制度的形式 來看，一個國家的稅收制度，可按照構成方法和形式分為 簡單型稅制及復合型稅制。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 結構簡單的稅制主要是指稅種單一、結構簡單

48、的稅收制度； 而結構復雜的稅制主要是指由多個稅種構成的稅收制度。 在現代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復稅制 稅收制度。但不論采用什么樣的稅收制度，構成稅種的要 素都不外乎以下幾項：(1)納稅人；(2)征稅對象；(3)稅 目；(4)稅率；(5)納稅環節；(6)納稅期限；(7)減稅、免 稅等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 一、納稅人(課稅主體) 納稅人是納稅義務人的簡稱，是稅法規定的直接負有 納稅義務的法人和自然人，法律術語稱為課稅主體。納稅 人是稅收制度構成的最基本的要素之一，任何稅種都有納 稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 法人是指依法成

49、立并能以自己的名義行使權力和承擔義務 的組織。作為納稅人的法人，一般系指經工商行政管理機 關審查批準和登記、具備必要的生產手段和經營條件、實 行獨立經濟核算并能承擔經濟責任、能夠依法行使權利和 義務的單位、團體。作為納稅人的自然人，是指負有納稅 義務的個人，如從事工商營利經營的個人、有應稅收入或 有應稅財產的個人等。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、課稅對象(課稅客體) 課稅對象又稱征稅對象，是稅法規定的征稅的目的物， 法律術語稱為課稅客體。課稅對象是一個稅種區別于另一 種稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。每一種 稅都必須明確規定對什么征稅，體現著稅收范圍的

50、廣度。 一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅 對象決定著稅種所應有的不同性質。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 三、稅目 稅目是課稅對象的具體項目。設置稅目的目的一是為 了體現公平原則，根據不同項目的利潤水平和國家經濟政 策，通過設置不同的稅率進行稅收調控；二是為了體現 “簡便”原則，對性質相同、利潤水平相同且國家經濟政 策調控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設 置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質，一律按照課稅對 象的應稅數額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設置 稅目，如企業所得稅。有些稅種具體課稅對象復雜，需要 規定稅目，如消費稅、營業稅，一

51、般都規定有不同的稅目。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 四、稅率 稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應納 稅額的尺度，它體現征稅的深度。稅率的設計，直接反映 著國家的有關經濟政策，直接關系著國家的財政收入的多 少和納稅人稅收負擔的高低，是稅收制度的中心環節。我 國現行稅率大致可分為3種： 1.比例稅率：實行比例稅率，對同一征稅對象不論數 額大小，都按同一比例征稅。 2.定額稅率：定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不 是按照課稅對象規定征收比例，而是按照征稅對象的計量 單位規定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從 量計征的稅種。 財政與金融基礎知識財政與金融基

52、礎知識 返回目錄返回目錄 3.累進稅率：累進稅率指的是這樣一種稅率，即按征 稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規 定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅 率越低。累進稅率因計算方法和依據的不同，又分以下幾 種：全額累進稅率、全率累進稅率、超額累進稅率、超率 累進稅率。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 五、納稅環節 所謂納稅環節，就是對處于運動之中的征稅對象，選 定的應該交納稅款的環節。現代稅收制度中，一般指在商 品流轉過程中應該交納稅款的環節。商品從生產到消費要 經過多道流轉環節。一般地說，包括產制、商業批發和零 售三個環節，及從產制到消費以前

53、所經歷的一系列轉手交 易的各個環節。 稅法規定了納稅人要在上述商品流轉環 節中，一個或幾個環節交納稅款。這就是征稅環節。一個 稅種只在一個流轉環節征稅的，叫“一次征制”；一個稅 種在商品流轉環節選擇兩個環節征稅的，叫“二次征制”； 一個稅種，在商品流轉各環節多次征稅，叫“多次征制” 或“道道征稅”。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 現代稅收制度中，納稅環節是根據純收入在各個流轉 環節的分布狀況確定的。確定納稅環節，是流轉課稅的一 個重要問題。它關系到稅制結構和稅種的布局，關系到稅 款能否及時足額入庫，關系到地區間稅收收入的分配，同 時關系到企業的經濟核算和是否便利納稅人

54、繳納稅款等問 題。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 六、納稅期限 納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的 最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現。 確定納稅期限，要根據課稅對象和國民經濟各部門生產經 營的不同特點來決定。如流轉課稅，當納稅人取得貨款后 就應將稅款繳入國庫，但為了簡化手續，便于納稅人經營 管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根 據情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1 個月。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 七、減稅、免稅 減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅 額全部免征

55、。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓 勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免 稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發 展型減稅免稅等。 八、違章處理 違章處理是對納稅人違反稅收法規行為的處罰措施。 違章處理是稅法不可缺少的要素，體現了稅收的強制性， 即納稅人必須依法納稅，否則將要受到法律制裁。違章處 理規定了什么是違章行為以及不同的處理措施。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 現代稅收制度的違章行為現代稅收制度的違章行為 現代稅收制度規定的違章行為一般有以下情形： 1.違反稅收征收管理法：納稅人未按規定辦理稅務登 記、納稅鑒定、納稅申

56、報、建立保存賬戶、提供納稅資料， 拒絕接受稅務機關監督檢查等行為。 2.欠稅：納稅人因故超過稅務機關規定的納稅期限， 未繳或少繳稅款的行為。 3.漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。 如 由于納稅人不熟悉稅法規定和財務制度或工作粗心造成漏 納稅款。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 4.偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行 為。如利用偽造、涂改、銷毀賬冊、票證或記賬憑證；少 報或隱瞞應稅項目、銷售收入和經營利潤，虛增成本，亂 攤費用，縮小利潤數額；轉移資產、收入和利潤賬戶等手 段逃避應納稅款。指使、授意和慫恿進行以上違法行為的 同屬于偷稅行為。 5.抗稅：納

57、稅人拒絕遵照稅收法規履行納稅義務和行 為，如：拒不依法繳納應繳稅款；以各種理由抵制稅務機 關的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續辦理納稅申 報和提供納稅資料；拒不接受稅務機關進行納稅檢查；采 取聚眾鬧事，威脅圍攻稅務機關和毆打稅務官員；以暴力、 威脅等方法阻礙稅務人員依法執行公務及唆使、包庇、支 持抗稅行為的都屬抗稅行為。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 以上的違章行為中，漏稅是無意少繳稅款的行為，偷 稅、抗稅則是故意違反稅法，逃避納稅的行為。偷稅、抗 稅的區別是：前者是采取欺騙、隱瞞的手段，而后者則是 采取公開對抗的方式。 對違章行為一般采取的處罰措施： 1.征收滯

58、納金：滯納金是稅務機關對欠稅者所征的一 種罰金。如稅務機關除令欠稅者限期照章補交所欠稅款外， 并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計 算公式為： 滯納金所欠稅款滯納金比率滯納天數 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 2.處以稅務罰款：這是一種經濟制裁，有兩種形式， 一種是按應納稅款的倍數罰款；另一種是按一定數額罰款。 3. 稅收保全措施：稅收保全措施是指稅務機關在稅收 征收過程中，為了保證國家稅收利益不因納稅人采取轉移、 隱匿手段受侵害，而對有逃避納稅義務行為的納稅人所采 取的留置手段。 4.追究刑事責任：為了保障納稅人的權益，稅法一般 都規定納稅人有在遵照先行

59、給付原則下申請復議和向法院 提出訴訟的權利。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 第六節國 債 財政收入的籌集可以有多種不同的形式。在社會主義 市場經濟條件下，國家不僅以社會管理者和資產所有者的 身份通過稅收、利潤上交等形式取得財政收入，而且還以 債務人的身份，依據信用取得財政收入。當前，國債在我 國已經成為財政收入的重要來源。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 一、國債的概念及特征 (一)國債的概念 所謂國債就是國家借的債，即國家債券，它是國家為 籌措資金而向投資者出具的書面借款憑證，承諾在一定的 時期內按約定的條件，按期支付利息和到期歸還本金。 我

60、國的國債專指財政部代表中央政府發行的國家公債，由 國家財政信譽作擔保，信譽度非常高，歷來有“金邊債券” 之稱，穩健型投資者喜歡投資國債。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 (二)國債的特征 1.安全性高。 2.流動性強，變現容易。 3.可以享受許多免稅待遇。 4.能滿足不同的團體、金融機構及個人等需要。 財政與金融基礎知識財政與金融基礎知識 返回目錄返回目錄 二、國債種類 國債的種類繁多，按國債的券面形式可分為三大品種， 即：無記名式(實物)國債、憑證式國債和記賬式國債。其 中無記名式國債已不多見，而后兩者則為目前的主要形式。 （一）無記名式(實物)國債 票面上不記載債權