1、經濟管理類核心課程 制作：王國運 主講教師：王國運 tel:2912562 email: 學習目標 庫存現金的核算 銀行存款的核算 應收票據的核算 應收賬款的核算 預付賬款的核算 其他應收款的核算 貨幣 資金 應 收 項 目 會計 核算 方法 與會 計基 本理 論的 應用 貨幣資金是指停留在貨幣形態，可以 隨時用作購買手段和支付手段的資金。包 括現金、銀行存款和其他貨幣資金。 貨幣貨幣 資金資金 一、現金的核算一、現金的核算 （一）現金的概念（一）現金的概念 狹義的現金是指存放于企業財會部狹義的現金是指存放于企業財會部 門由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣門由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣 等，

2、即庫存現金；等，即庫存現金； 廣義的現金除了狹義的現金內容之廣義的現金除了狹義的現金內容之 外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。 現現 金金 庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 狹義現金狹義現金 廣廣 義義 現現 金金 現金等價物的條件是： （1）期限短； （2）流動性強； （3）易于轉換成已知金額的現金； （4）價值變動的風險小。 在貨幣資金中，庫存現金的流動性最大。 （二）庫存現金管理的有關規定（二）庫存現金管理的有關規定 1.1.庫存現金收入與支出的范圍庫存現金收入與支出的范圍 按按現金管理暫行條例現金管理暫行條例等規定辦理。等規

3、定辦理。 2.2.企業庫存現金限額的確定企業庫存現金限額的確定 企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。 3.3.庫存現金收支的日常管理庫存現金收支的日常管理 當日收入的現金應及時送存銀行。當日收入的現金應及時送存銀行。 不得坐支（以收抵支）現金。不得坐支（以收抵支）現金。 使用大額現金需報經開戶行審批。使用大額現金需報經開戶行審批。 建立健全現金賬目建立健全現金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并 保證賬實相符。保證賬實相符。 （二）現金管理的有關規定 1、現金的使用范圍 (1)職工的工資、津貼。 (2)個人的勞務報酬。 (3)根據國家規定頒發給個人的

4、科學技術、文化藝術、體 育等各種獎金。 (4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支 出。 (5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。 (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 (7)結算起點(現行會計實務中為1000元)以下的零星開支。 (8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。 2、庫存現金的限額的規定 為了加強現金管理，保證各單位日常零星開支的需要， 現金管理暫行條例規定，凡在銀行開戶的單位，銀行 根據實際需要，核定35天日常零星開支所需的庫存現 金限額；邊遠地區和交通不便地區的開戶單位，可多于5 天，但不得超過15天的日常零星開支。日常零星開支需要 量不包括企業每月發放工資和不

5、定期差旅費等大額現金支 出。 企業需要增加或減少庫存現金限額時，應向開戶銀行提 出申請，由開戶銀行核定。 3、現金的日常收支控制 企業的現金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困 難的，由開戶銀行確定送存時間。 企業不得擅自坐支現金。 企業不得白條抵庫。 企業不得私設“小金庫”。 企業從開戶銀行提取現金時，應當寫明用途，由本企業會 計部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付。 （三）日常庫存現金收支的核算（三）日常庫存現金收支的核算 1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業務收入 庫存現金庫存現金 收入數收入數 支付數支付數 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 從銀行提 支付職工 取現金

6、困難補助 應付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示； 對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立“庫存 現金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。 提取現金業務基本工作過程 （1）辦理審 核手續 （2）核對印鑒 （3）發對號牌 （4）傳遞支票 （5）對號取款 現金支票的格式 中國工商銀行現金支票存根 100000152 科目： 對方科目： 簽發日期 年 月 日 人民幣（人民幣（ 大寫）大寫） 十十萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 中國工商銀行現金支票 100000152 出票日期（大寫） 年 月 日 付款行名稱： 收款人

7、： 出票人賬號： 用途： 科目（借） 上列款項請從 對方科目（貸） 我賬戶內支付 付訖日期 年 月 日 出票人蓋章 出納 復核 記 賬 100000152 貼對號單處 本支票付款期十天 單位主管 會計 收款人：收款人： 金額：金額： 用途：用途： 備注：備注： 收款收據 2. 2.核算舉例：核算舉例： 例例4-14-1 銷售產品一件，貨款銷售產品一件，貨款1 0001 000元，元， 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額170170元，收到現金。元，收到現金。 借：庫存現金借：庫存現金 1 1701 170 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 0001 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交

8、增值稅 170170 “主營業務收入主營業務收入”，收入類賬戶，表示增加；，收入類賬戶，表示增加； “應交稅費應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客，負債類賬戶，表示增加。向客 戶收取，并上繳稅務部門。戶收取，并上繳稅務部門。 收款業 務 收款憑 證 例例4-24-2 從銀行提取現金從銀行提取現金2 0002 000元。元。 借：庫存現金借：庫存現金 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000 “銀行存款銀行存款”，資產類賬戶，表示減少。，資產類賬戶，表示減少。 例例4-34-3 用現金用現金2 0002 000元發放職工困難元發放職工困難 補助。補助。 借：應付職工

9、薪酬借：應付職工薪酬 2 0002 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 0002 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。，負債類賬戶，表示減少。 付款業 務 付款憑 證 付款業 務 付款憑 證 例例4-44-4 用現金用現金1 0001 000元購買行政管元購買行政管 理部門用的辦公用品。理部門用的辦公用品。 借：管理費用借：管理費用 1 0001 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 0001 000 “管理費用管理費用”，費用類賬戶，表示增加。，費用類賬戶，表示增加。 例例4-54-5 用現金用現金500500元支付職工報銷元支付職工報銷 的市內交通費。的市內交通費

10、。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500500 付款業 務 付款憑 證 付款業 務 付款憑 證 （四）庫存現金清查的核算（四）庫存現金清查的核算 財產清查的內容之一。財產清查的內容之一。 1.1.現金清查的概念與方法現金清查的概念與方法 (1)(1)概念概念 將庫存現金與庫存現金日記賬的余額將庫存現金與庫存現金日記賬的余額 核對，以確認賬實是否相符的一種方法。核對，以確認賬實是否相符的一種方法。 (2)方法 實地盤點法。 庫存現金 日記賬 現金清查中的賬賬核對與賬實核對原理 總賬日記賬 庫存現金 不符 賬賬 核對 錯賬更正 賬實 核對 不符 會計處理 企業現

11、金清查后，應編制的“現金盤點報告表”。 現金盤點報告表 單位名稱 ： 年 月 日 盤點人（簽章）： 出納員（簽章） 實存金額實存金額賬存金額賬存金額 對比結果對比結果 備備 注注 盤盈盤盈盤虧盤虧 2.現金清查的原因現金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出 錯、漏錯、漏(錯錯)填記賬憑證、錯記庫存現金日記賬，填記賬憑證、錯記庫存現金日記賬， 以及現金被盜等。以及現金被盜等。 3.清查手續清查手續填寫填寫“庫存現金盤點報告表庫存現金盤點報告表”。 （重要的原始憑證重要的原始憑證） 4.4.賬戶設置賬戶設置 賬戶性質：資產類；雙重性質賬戶。 賬戶

12、結構：見圖示； 對應賬戶：見圖 示； 明細賬戶：待處理流動資產損溢、待處理固定資產 損溢 庫存現 金 庫存現 金 3、現金清查的會計處理 現金的長款或短款一般先通過“待處理財產損溢待 處理流動資產損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據 不同原因及處理結果，將其轉入有關科目。具體核算過程如 下： （1）現金長款 應支付給有關人員或單位的： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：其他應付款應付現金溢余 原因不明的，經批準后： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：營業外收入 （2）現金短款 應由責任人賠償的： 借：其他應收款應收現金短缺款（或現金） 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢

13、應由保險公司賠償的 借：其他應收款應收保險賠款 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 原因不明的，經批準后 借：管理費用 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 5.5.核算舉例核算舉例 例例4-64-6 在財產清查中發現現金短款在財產清查中發現現金短款480480 元。屬于出納員的保管責任。元。屬于出納員的保管責任。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480 貸：庫存現金貸：庫存現金 480480 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收

14、款其他應收款 480480 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480 付款業 務 付款憑 證 轉賬業 務 轉賬憑 證 例例4-74-7 在財產清查中發現現金短款在財產清查中發現現金短款520520 元。無法查明原因，轉作管理費用。元。無法查明原因，轉作管理費用。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 貸：庫存現金貸：庫存現金 520520 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用

15、520520 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 付款業 務 付款憑 證 轉賬業 務 轉賬憑 證 例例4-84-8 在財產清查中發現現金長款在財產清查中發現現金長款760760 元。無法查明原因，轉作營業外收入。元。無法查明原因，轉作營業外收入。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：庫存現金借：庫存現金 760760 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢

16、 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760 貸：營業外收入貸：營業外收入 760760 轉賬業 務 轉賬憑 證 收款業 務 收款憑 證 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 ( (一一) )銀行存款核算的相關問題銀行存款核算的相關問題 1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業存入銀行和其他金融銀行存款是企業存入銀行和其他金融 機構的各種款項。機構的各種款項。 廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、 其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行 及其他金融機構的款項。及其他金融機構的款項。 狹義的銀行存款僅指存入銀行

17、結算戶狹義的銀行存款僅指存入銀行結算戶 的款項。企業的銀行存款包括人民幣存款的款項。企業的銀行存款包括人民幣存款 和外幣存款。和外幣存款。 企業企業 銀行銀行 送存送存 基本存款戶（結算戶） 專用存款戶（基建資金等） 一般存款戶（其他貨幣資 金） 臨時存款戶（臨時經營業 務） 開 戶 2.企業在銀行的開戶 企業應根據 銀行賬戶管理辦 法的規定，在銀 行開立賬戶。 （一）銀行存款戶的開立和使用 1、銀行存款戶的開立 根據中國人民銀行頒發的銀行賬戶管理辦法的規 定，企業開立基本存款戶的程序是： （1）填制開戶申請書； （2）提供有關證件；（如當地工商管理機關核發的企 業法人執照或營業執照正本） （

18、3）送交蓋有存款人印章的印鑒卡片； （4）銀行審核同意，并憑中國人民銀行當地分支機構核 發的開戶許可證開立賬戶。 根據銀行賬戶管理辦法的規定，企業可以開立的賬 戶有以下四種： （1）基本存款戶，是存款人辦理日常轉賬結算和現金收 付的賬戶。存款人的工資、獎金等現金的支取，只能通過 本賬戶辦理。該賬戶只能有一個。 （2）一般存款戶。該賬戶是存款人在基本存款戶以外 的銀行借款轉存與基本存款戶的存款人不在同一地點的附 屬非獨立核算單位開立的賬戶存款人可以通過本賬戶辦理 轉賬結算和現金交存，但不能辦理現金支取。除另有規定 外，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款戶。 （3）臨時存款戶。該賬戶是存款

19、人因臨時經營活動需要 開立的賬戶，存款人可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國 家現金管理條例的規定辦理現金收付。 （4）專用存款戶。該賬戶是存款人因特定用途需要開 立的賬戶。 2、銀行存款戶的使用 （1）存款人在其賬戶內應有足夠的資金保證支付； （2）存款人不得因開戶銀行嚴格執行制度、執行紀律， 轉移基本存款戶； （3）存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業務活動，不 得出租和出讓賬戶。 3 .3 .銀行結算方式銀行結算方式 （1 1）銀行票據結算方式銀行票據結算方式 銀行匯票結算方式銀行匯票結算方式 銀行本票結算方式銀行本票結算方式 商業匯票結算方式商業匯票結算方式 支票結算等支票結算等 （2 2

20、）其他結算方式其他結算方式 匯兌結算方式匯兌結算方式 委托收款結算方式委托收款結算方式 托收承付結算方式等托收承付結算方式等 是企業 在支付銀 行存款或 通過銀行 收款時所 采用的具 體方式。 將結 合具體經 濟業務內 容予以介 紹。 3、支付結算方式 結算結算 方式方式 使用使用 條件條件 適用適用 地區地區 起點起點 金額金額 最高最高 限額限額 付款付款 期限期限 背書規定背書規定掛失規定掛失規定支付功支付功 能能 銀行銀行 匯票匯票 單位單位 、個、個 人人 同城同城 、異、異 地地 無無無無個個 月月 填填“現金現金 ”字樣不字樣不 能能 填填“現金現金 ”字樣可字樣可 以以 轉賬，

21、轉賬， 現金。現金。 商業商業 匯票匯票 開戶開戶 法人法人 同城同城 、異、異 地地 無無無無最長最長6 個月個月 可背書可背書可掛失可掛失轉賬轉賬 銀行銀行 本票本票 單位單位 、個、個 人人 同城同城1000 元元 無無2個月個月填填“現金現金 ”字樣不字樣不 能能 填填“現金現金 ”字樣可字樣可 以以 轉賬、轉賬、 現金現金 支票支票單位單位 、個、個 人人 同城同城無無無無10天天現金支票現金支票 不能不能 可掛失可掛失轉賬、轉賬、 現金現金 3、支付結算方式 結算結算 方式方式 使用條使用條 件件 適用地適用地 區區 起點起點 金額金額 最高最高 限額限額 付款期付款期 限限 背書

22、背書 規定規定 掛失掛失 規定規定 支付功能支付功能 信用信用 卡卡 單位、單位、 個人個人 同城、同城、 異地異地 無無單位單位 10萬萬 /可掛可掛 失失 單位卡只單位卡只 能轉賬能轉賬 委托委托 收款收款 單位、單位、 個人個人 同城、同城、 異地異地 無無無無視具體視具體 情況情況 /轉賬轉賬 匯兌匯兌 單位、單位、 個人個人 同城、同城、 異地異地 無無無無/轉賬、現轉賬、現 金金 托收托收 承付承付 國企、國企、 集體憑集體憑 合同、合同、 異地異地1萬萬 元元 無無驗單驗單3 天、驗天、驗 貨貨10天天 /轉賬轉賬 ( (二二) )銀行存款收付業務的核算銀行存款收付業務的核算 1

23、.1.賬戶設置賬戶設置 主營業務收入 銀行存款 收入數 支付數 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 收回欠款 提取現金 期末余額 庫存現金 應收賬款 賬戶性質：資產類； 賬戶結構：見圖 示； 對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：設立 “銀行存款日記賬”，按不同幣種進行 明細核算。 2.2.核算舉例核算舉例 例例4-94-9 收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000 元元, ,存入銀行。存入銀行。 收款業務，填制收款憑證，分錄：收款業務，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000

24、例例4-104-10 開出支票支付辦公用品費開出支票支付辦公用品費6 6 500500元。元。 付款業務，填制付款憑證，分錄：付款業務，填制付款憑證，分錄： 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500 附：轉賬支票的格式 中國工商銀行轉賬支票存根 支票號碼：11111112 科目： 對方科目： 簽發日期 年 月 日 收款人：收款人： 金額：金額： 用途：用途： 備注：備注： 單位主管 會計 復 核 記賬 中國工商銀行轉賬支票 地 名 支票號 11111112 出票日期（大寫） 年 月 日 付款行名稱： 收款人： 出票人賬號： 本支票付款期十天

25、 人民幣（人民幣（ 大寫）大寫） 十十萬萬千千 百百 十十 元元 角角 分分 用途： 科目（借） 上列款項請從 對方科目（貸） 我賬戶內支付 轉賬日期 年 月 日 出票人蓋章 復核 記賬 （使用清分機的，此區域供打印磁性 字碼） 附：進賬單格式 中國工商銀行進賬單（回單或收賬通知） 1 交款日期 年 月 日 第005號 付付 款款 人人 全全 稱稱收收 款款 人人 全全 稱稱 賬賬 號號賬賬 號號 開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行 人民幣（大寫）：人民幣（大寫）： 千千 百百十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 票據種類票據種類 收款人開戶銀行蓋章收款人開戶銀行蓋章 票據張數票據張數

26、 單位單位 主管主管 會計會計 復核復核 記賬記賬 收款人的回單或收賬 通知此聯是收款人開 戶行交給 （2）匯兌結算的賬務處理 （1）付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后， 根據匯款回單聯，編制付款憑證： 借：有關科目 貸：銀行存款 （2）收到單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收款通 知時，據以編制收款憑證： 借：銀行存款 貸：有關科目 附：電匯憑證的格式及填制 中國工商銀行電匯憑證（回單） 委托日期 2004 年 12 月 1 日 第002號 匯 款 人 金 額 匯款用途：償還貨款 上列款項已根據委托辦理，如需查詢，請持此匯單來行面洽 單位主管 會計 復核 記賬 全稱 賬號 匯出 地

27、點 人民幣（大寫）捌仟元整 開封市科達公司 00879652148 開封 市 匯出行 名稱 永達分 理處 收 款 人 全稱 賬號 匯出 地點 湖北省天河公司 10328965786 武漢 市 億千 百 匯入行 名稱 十 萬 ￥ 匯出行蓋章 2004 年12月1日 千 8 百 0 華豐分 理處 十 0 元 0 角 0 分 0 程 營 之 印 2004.12.1 中國工商銀行 開封市 永達分理處 轉 訖 張 三 李四 王五 之印 第一聯 回單 第二聯 支款憑 證 第三聯 發電依 據 （3）托收承付結算的賬務處理 1）付款企業承認付款，應根據托收承付結算憑證的承 付付款通知和有關發票賬單等原始憑證，

28、編制付款憑證： 借：物資采購（在途物資） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2）銷售貨物，收到銀行轉來的收賬通知和有關托收結 算憑證： 借：銀行存款 貸：應收賬款等科目 附：托收承付憑證格式及填制 托收承付憑證（回單）1 委托號碼：5089 委郵 委托日期2004年12月5日 付款期限2005年2月1日 第 09號 付 款 人 托收金額 附 件 附寄單證張 數或冊數 備注： 全 稱 賬 號 開戶銀行 人民幣（大寫）柒萬玖 仟元整 發票2張 合同1份 開封長生公司 00879654238 工行河東分理處 商品發運情況 鐵路 款項收妥日 2005 年2月5日 收 款 人 全 稱 賬 號

29、 開戶銀行 千 合同名稱號碼 2004098 收款人開戶銀行蓋章 2005年2月5日 百 北京誠信公司 20086453219 工行西城分理處 十 ￥ 萬 7 千 9 百 0 十 0 元 0 角 0 分 0 中國工商銀行 北京市 西城分理處 轉 訖 2004.12.5 第一聯 回單 第二聯 貸方憑 證 第三聯 借方憑 證 第四聯 收款通 知 第五聯 付款通 知 附：托收承付結算業務基本工作過程 （2）辦理托收 （3）受理退回回單 （8）通知收款或無款退回 單證 （1）按合 同發出商 品 （4）傳 遞單證 （7）劃 款或退回 單證 （5）通知付款 （6）承付或拒付貨款 （4）委托收款結算賬務處理

30、 1）付款單位接到銀行付款通知，付出款項。編制付款 憑證： 借：應付賬款等科目 貸：銀行存款 2）收到銀行收款通知。編制收款憑證： 借：銀行存款 貸：應收賬款等 附：委托收款憑證格式 委托收款憑證（付款通知）5 委托號碼： 委郵 委托日期 年 月 日 付款期限 年 月 日 第 號 匯 款 人 托收金 額 款項 內容 備注： 全稱 賬號 開戶 銀行 人民幣（大寫） 委托收款 憑據名稱 付款人注意：1、根據結算辦法規定，上列托 收款 2、如需提前付款 3、如系全部拒付 收 款 人 全稱 賬號 開戶 銀行 千 附單證張 數 百十萬 千 百 十 元 角分 第一聯 回單 第二聯 貸方憑 證 第三聯 借方

31、憑 證 第四聯 收款通 知 第五聯 付款通 知 附：委托收款結算方式業務流程 （1）辦理托收 （2）受理退回回單 （7）通知收款或無款退回債務 證明 （3）傳 遞憑證及 債務證明 （6）劃 款或退回 債務證明 （4）通知付款 （5）到期付款或拒付 債權債務關 系 2、銀行存款的明細分類核算 設“銀行存款日記賬”，按銀行、金融機構名稱、 存款種類進行明細分類核算，出納人員登記。 ( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算 1.1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其的記錄與其 總賬、有關記賬憑證和銀行總賬、有關記賬憑證和銀行“對賬單對賬單” 的進行核對的方法。的進行

32、核對的方法。 收款憑證收款憑證 付款憑證付款憑證 銀行存款銀行存款 總總 賬賬 賬證賬證 核對核對 賬賬賬賬 核對核對 賬單賬單 核對核對對賬單對賬單 對賬單對賬單 對賬單對賬單 (賬頁) (銀行轉來銀行轉來) 2. .與銀行對賬的目的及可能出現的情況與銀行對賬的目的及可能出現的情況 目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。 企企 業業 可能出現的情況： 發生錯賬、漏賬。應及時更正。 存在未達賬項。應進行調節。 吸收存款 “吸 收 存 款” 是 銀 行 開 設 的 一 個 負 債 類 賬 戶 3.未達賬項的概念未達賬項的概念 企業與銀行之間，由于結算單證遞達時企業與銀行之間，由于結算單

33、證遞達時 間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于 同一項業務，一方已接到有關單證并已登同一項業務，一方已接到有關單證并已登 記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而 尚未登記入賬的款項。尚未登記入賬的款項。 吸收存款 （對賬單） 4.4.未達賬項的種類未達賬項的種類( (四種，見教材四種，見教材p73)p73) （1）4 000 （2） 27 400 （4） 75 300 （3）5 000 月末余 額 285 600 月末余 額 236 700 假定不存在錯賬，雙 方余額之差都是由未達賬 項引起 例411（4） 例411（1）例

34、411（3） 例411（2） 吸收存款 5.5.調節未達賬項的基本原理調節未達賬項的基本原理 在雙方現有余額的基礎上，考慮未達在雙方現有余額的基礎上，考慮未達 賬項因素，通過計算進行驗證。公式為賬項因素，通過計算進行驗證。公式為: : 銀行銀行 存款存款 日記日記 賬的賬的 余額余額 銀行銀行 已收已收 企業企業 未收未收 款項款項 銀行銀行 對賬對賬 單的單的 余額余額 企業企業 已收已收 銀行銀行 未收未收 款項款項 企業企業 已付已付 銀行銀行 未付未付 款項款項 未達賬未達賬 項項 銀行銀行 已付已付 企業企業 未付未付 款項款項 未達賬未達賬 項項 6.6.調節未達賬項的具體方法調節

35、未達賬項的具體方法編制編制 “銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表” 銀行銀行 存款存款 日記日記 賬的賬的 余額余額 銀行銀行 已收已收 企業企業 未收未收 款項款項 銀行銀行 對賬對賬 單的單的 余額余額 企業企業 已收已收 銀行銀行 未收未收 款項款項 企業企業 已付已付 銀行銀行 未付未付 款項款項 銀行銀行 已付已付 企業企業 未付未付 款項款項 7 7“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”編制舉例編制舉例 例例4-114-11 新世紀公司新世紀公司2020年年3 3月月3131 日對銀行存款進行核對：銀行存款日記日對銀行存款進行核對：銀行存款日記 賬余額為賬余額為285 6002

36、85 600元，同日銀行對賬單余元，同日銀行對賬單余 額為額為236 700236 700元。元。 236 700285 600 經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐 筆核對，發現兩者的不符是由下列原因筆核對，發現兩者的不符是由下列原因 造成的造成的（未達賬項未達賬項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買日開出支票購買 辦公用品辦公用品4 0004 000元，公司根據支票存根和元，公司根據支票存根和 有關發票等原始憑證已記賬，但收款人有關發票等原始憑證已記賬，但收款人 尚未到銀行辦理轉賬。尚未到銀行辦理轉賬。 類型類型：企業已付，銀行未付：企

37、業已付，銀行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的開戶銀行代日公司的開戶銀行代 公司收進一筆托收的貨款公司收進一筆托收的貨款27 40027 400元，元， 銀行已記賬，但尚未通知公司。銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業未收：銀行已收，企業未收 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支日開戶銀行代公司支 付當月的水電費付當月的水電費5 0005 000元，銀行已記元，銀行已記 賬，但付款通知單尚未送達公司，賬，但付款通知單尚未送達公司， 因而公司未記賬。因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業未付：銀行已付，企業未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶

38、交日收到客戶交 來的購貨支票，金額來的購貨支票，金額75 300元當即存元當即存 入銀行，公司根據進賬單等已記賬，入銀行，公司根據進賬單等已記賬， 但因跨行結算，所以銀行未記賬。但因跨行結算，所以銀行未記賬。 類型類型：企業已收，銀行未收：企業已收，銀行未收 發現以上未達賬項，應通過編制發現以上未達賬項，應通過編制 “銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”對雙方的現對雙方的現 有賬戶余額進行調整，以確認是否存有賬戶余額進行調整，以確認是否存 在問題。在問題。 根據以上未達賬項資料編制根據以上未達賬項資料編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表” 如下：如下： （1）4 000 （2）27 4

39、00 （4）75 300（3）5 000 月末余額 285 600 月末余額 236 700 236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000 308 000308 000 銀行 銀行 企業 企業 吸收存款（對賬 單） 企業已 收 銀行未 收 企業已 付 銀行未 付 銀行已 收 企業未 收 銀行已 付 企業未 付 銀行存款余額調節表 2004年10月31日 單位：元 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 加：公司收款，銀加：公司收款，銀 行未收銷貨支票。行未收銷貨支票。 減：公司付款，銀減：公司付款，銀 行未付的購貨支票行

40、未付的購貨支票 205700 15 000 15 200 銀行日記賬余額銀行日記賬余額 加：銀行收款，公加：銀行收款，公 司未收的銷貨款。司未收的銷貨款。 減：銀行付款，公減：銀行付款，公 司未付款的水電費司未付款的水電費 174660 39 580 8 740 調節后的余額調節后的余額205500調節后的余額調節后的余額205500 4、銀行存款余額調節表的編制 課堂練習題 一、資料：某企業2004年10月31日銀行存款的賬面余額 為535 000元，開戶銀行送來對賬單，其銀行存款余額為 508 000元。經查對，發現有以下幾筆未達賬項： 1）10月30日，委托銀行收款50 000元，銀行已

41、收入企 業銀行存款戶，收款通知尚未送達。 2）10月30日，企業開出現金支票一張，計1 600元，企 業已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 3）10月31日，銀行為企業支付電費1 000元，銀行已入 賬，減少企業存款，企業尚未入賬。 4）10月31日，企業收到外單位轉賬支票一張，計64 000元，企業已收賬，銀行尚未記賬。 二、要求：根據以上資料，編制銀行存款余額調節表， 確立企業月末實際可用的銀行存款余額。 對對“調節表調節表”幾個問題的強調幾個問題的強調 調節后的存款余額是企業可以使用銀調節后的存款余額是企業可以使用銀 行存款的最高額度。行存款的最高額度。 該調節表不能作為調未達賬項的依據該調

42、節表不能作為調未達賬項的依據 （對未達賬項暫不能調整賬面記錄，待有（對未達賬項暫不能調整賬面記錄，待有 關單據到達后再入賬）。關單據到達后再入賬）。 如果經調節雙方不相等，說明可能存如果經調節雙方不相等，說明可能存 在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原 因，進行處理。因，進行處理。 三、其他貨幣資金 （other monetary funds) （一）其他貨幣資金的概念 （二）其他貨幣資金的內容 （三）其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念和內容 1、其他貨幣資金的概念：其他貨幣資金是指企業除 現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。 2、其他貨幣資金的內容

43、： （1）外埠存款； （2）銀行本票存款； （3）銀行匯票存款； （4）信用證存款； （5）信用卡存款 （6）在途貨幣資金； （7）存出投資款。 1 1、賬戶設置、賬戶設置 銀行存款 其他貨幣資金 存入數 支付數 材料采購 匯往異地 購買材料 采購款等 剩余款 退回 應交稅費 期末余額 賬戶性質：資產類； 賬戶結構：見圖 示； 對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：按其 他貨幣資金組成內容進行明細核算。 其他貨幣資金的賬務處理 1、外埠存款的核算： （1）匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 （2）采購人員轉來發票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應交稅金應交增值稅（進

44、項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 （3）采購完畢，收回剩余款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 2、銀行匯票存款的核算 （1）將款交存銀行時： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 （2）收到有關發票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （3）采購完畢，收回剩余款項時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （4）收到銀行匯票時： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3、銀行本票存款的核算 （1）填寫申請書，將款項交存銀行： 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 （2）收到發

45、票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 （3）收到本票時： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 4、信用證存款的核算 （1）填寫申請書，將款項交存銀行： 借：其他貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款 （2）收到發票賬單時： 借：物資采購（或在途物資） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金信用證存款 （3）將未用完的存款，轉回開戶銀行： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證存款 5、信用卡存款的核算 （1）填制“信用卡申請書”連同支票及有關資料一并 交發卡銀行時： 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀

46、行存款 （2）支付款項時： 借：管理費用等科目 貸:其他貨幣資金信用卡存款 （3）銷卡時,余額轉入基本存款戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款 6、在途貨幣資金的核算 （1）根據匯出單位通知，月末尚未到達的款項 借：其他貨幣資金在途資金 貸：有關科目 （2）收款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金在途資金 7、存出投資款的核算 （1）將款項存入證券交易機構存款戶時： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）購買股票或債券時： 借：短期投資股票或債券投資 貸：其他貨幣資金存出投資款 （3）將存出投資款轉入基本存款戶時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存出投資款 （四）核算舉例（四

47、）核算舉例 例例4-12（1）公司委托當地開戶銀行匯款公司委托當地開戶銀行匯款200 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 例例4-12（2） 從采購專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120 000元，元， 增值稅增值稅20 400元。元。 借：材料采購借：材料采購 120 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140 400 例例4-124-12（3 3） 采購業務結束，將剩余采購業務

48、結束，將剩余 的外埠存款的外埠存款59 60059 600元轉回本地銀行。元轉回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 59 600 59 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 59 60059 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元） 應收項目是企業在日常經營過程 中產生的各種債權。包括應收票據、 應收賬款、預付賬款、和其他應收款 等。 應收票據 應收賬款 預付賬款 其他應收款 應 收 項 目 在商 業信 用基 礎上 進行 商品 交易 等形 成 一、應收票據的核算一、應收票據的核算 （一）

49、應收票據的概念（一）應收票據的概念 企業因向客戶提供商品或勞務而收到的企業因向客戶提供商品或勞務而收到的 由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一定金由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一定金 額的書面承諾，是持票企業擁有的債權（如額的書面承諾，是持票企業擁有的債權（如商商 業匯票業匯票）。）。 匯 票 承 兌 方 應 收 票 據 應 付 票 據 按承兌人分銀行承兌和企業承兌兩種。按承兌人分銀行承兌和企業承兌兩種。 按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種。按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種。 （二）應收票據的特點（二）應收票據的特點 1.1.具有較強的法律約束力（承兌方到期無條具有較強的法律約束力（承兌方到

50、期無條 件付款）。件付款）。 2.2.具有預期的經濟利益（票面值、利息）。具有預期的經濟利益（票面值、利息）。 3.3.具有更高的流動性（可以在到期前向銀行具有更高的流動性（可以在到期前向銀行 貼現或背書轉讓）。貼現或背書轉讓）。 特別提醒：特別提醒：支票不屬于支票不屬于“票據票據”！ （三）應收票據入賬價值的確定（三）應收票據入賬價值的確定 在會計上有兩種確認方法：在會計上有兩種確認方法： 對于不帶息票據，按照票據的面值對于不帶息票據，按照票據的面值 確認。即企業在收到應收票據時一般按確認。即企業在收到應收票據時一般按 應收票據的面值確認入賬。應收票據的面值確認入賬。 對于帶息票據，在會計期

51、末（主要對于帶息票據，在會計期末（主要 是指中期期末和年度終了）按應收票據是指中期期末和年度終了）按應收票據 的票面價值和規定的利率計提利息，相的票面價值和規定的利率計提利息，相 應地增加應收票據的賬面余額。應地增加應收票據的賬面余額。 （四）應收票據的賬務處理（四）應收票據的賬務處理 1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業務收入 應收票據 應收數 收回數 銀行存款 面值 到期收回 收 回數 應交稅費 利息 貼現轉讓 收 回數 期末余額 財務費用 賬戶性質：資產類； 賬戶結構：見圖示； 對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：無。但 應設置“應收票據備查簿”登記每張票據， 以備查考。 賬戶性質： 費用類。 2

52、.2.核算舉例核算舉例 (1)(1)不帶息票據的核算不帶息票據的核算 例例4-134-13 公司銷售產品一批，價款公司銷售產品一批，價款 500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張元。收到一張 對方已承兌的商業匯票。對方已承兌的商業匯票。 借：應收票據借：應收票據 585 000585 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 500 000500 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 85 000 85 000 例例4-144-14 上述匯票到期，公司按期上述匯票到期，公司按期 收回款項，存入銀行。收回款項，存入銀行。 借：銀行存款借

53、：銀行存款 585 000585 000 貸：應收票據貸：應收票據 585 000585 000 (2)(2)帶息票據的核算帶息票據的核算 1 1）帶息票據的概念）帶息票據的概念 應根據票面金額、票面利率和票據存應根據票面金額、票面利率和票據存 續期間等計算到期利息的票據。續期間等計算到期利息的票據。 2 2）票據利息計算公式）票據利息計算公式 應收票應收票 據利息據利息 應收票應收票 據面值據面值 票面票面 利率利率 時間時間 票據簽 發日至 利息計 算日之 間的間 隔 補例企業收到應收票據的面值為2 340 000元，期限為5個月，年利率為 6%。計算應收票據利息。 2 340 000 （

54、6%12）5 58 500(元) 按有關規定，企業的利息收入應 沖減財務費用。 月利率 2 2）票據利息計算時間）票據利息計算時間 會計年度的中期期末、年末、票據會計年度的中期期末、年末、票據 到期時。到期時。 如果持有應收票據期間適逢中期如果持有應收票據期間適逢中期 期末或年末，即使票據尚未到期，也應期末或年末，即使票據尚未到期，也應 計算利息。計算利息。 例例4-154-15 公司于公司于2020年年9 9月月3030日銷日銷 售產品一批。價款售產品一批。價款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅 340 000340 000元。收到一張商業匯票，期限為元。收到一張商業匯

55、票，期限為 5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率 為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12=0.5% 12=0.5% ） 收到票據時的賬務處理：收到票據時的賬務處理： 借：應收票據借：應收票據 2 340 0002 340 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 000 0002 000 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 340 000340 000 本年度終了計算應收票據利息：本年度終了計算應收票據利息： 2 340 0002 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中

56、的“3”3”為為1010、1111、1212三個月。三個月。 票據利息應增加應收票據，沖減財務費用。票據利息應增加應收票據，沖減財務費用。 借：應收票據借：應收票據 35 10035 100 貸：財務費用貸：財務費用 35 10035 100 票據到期（次年票據到期（次年2 2月）收回款項：月）收回款項： 實際收款金額：實際收款金額： 2 340 000+2 340 0002 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 應計入收款年度的票據利息：應計入收款年度的票據利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122

57、 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2”2”為年收款年度的為年收款年度的1 1、2 2 兩個月。兩個月。 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 5002 398 500 貸：應收票據貸：應收票據 2 375 100 2 375 100 貸：財務費用貸：財務費用 23 40023 400 2 375 100 2 375 100為為“應收票據應收票據”賬戶到收款月賬戶到收款月 份之前的發生額的合計數份之前的發生額的合計數) ) 應收票據應收票據 收到票據 2 340 000 上年末利息 35 100 合 計 2 375 100 二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算 （一）應收

58、賬款的概念（一）應收賬款的概念 企業因銷售商品和提供勞務（企業企業因銷售商品和提供勞務（企業 的主營業務）而應向購貨（或接受勞務）的主營業務）而應向購貨（或接受勞務） 單位收取的款項。單位收取的款項。 （二）應收賬款的確認（二）應收賬款的確認 1.1.應收賬款范圍的確認應收賬款范圍的確認 包括銷售商品、提供勞務等應收取包括銷售商品、提供勞務等應收取 的價款、增值稅稅款和代墊的運費。的價款、增值稅稅款和代墊的運費。 2.2.應收賬款入賬時間的確認應收賬款入賬時間的確認 應結合確認收入實現的時間進行確應結合確認收入實現的時間進行確 認。（認。（結合權責發生制確認收入的做法結合權責發生制確認收入的做

59、法 加深理解加深理解） 3.3.確認應收賬款的必要手續確認應收賬款的必要手續 應具有表明商品銷售或勞務提供過應具有表明商品銷售或勞務提供過 程已經完成，或債權債務關系已經成立程已經完成，或債權債務關系已經成立 的書面依據。的書面依據。 （三）應收賬款入賬價值的確定（三）應收賬款入賬價值的確定 1.1.基本確認方法基本確認方法 按照交易日的實際發生額確認應收按照交易日的實際發生額確認應收 賬款的入賬價值。賬款的入賬價值。 例例4-164-16 公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價 100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對方代為對方代 墊運費墊

60、運費1 0001 000元。應收賬款總價為：元。應收賬款總價為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應收賬款在發生時按實際發生額記應收賬款在發生時按實際發生額記 入入“應收賬款應收賬款”賬戶即賬戶即總價法總價法。在我國在我國 對對應收賬款應收賬款是采用總價法進行核算的。是采用總價法進行核算的。 2.2.關于現金折扣與凈價法關于現金折扣與凈價法 現金折扣概念：現金折扣概念：是在賒銷產品的情況是在賒銷產品的情況 下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債 務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣