1、第十一章 會(huì)計(jì)規(guī)范體系 第一節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范體系概述 一、會(huì)計(jì)規(guī)范的意義 (一)會(huì)計(jì)規(guī)范的定義 會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)廣義的術(shù)語，它包括所有對(duì)會(huì)計(jì)的記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有制約、限制和引導(dǎo)作用的法律、法規(guī)、原則、準(zhǔn)則和制度等。,（二）建立會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性 會(huì)計(jì)是信息的生產(chǎn)者。不論在何種經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主要是為信息使用者提供信息的，而提供會(huì)計(jì)信息就必須要規(guī)范信息提供者的行為。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范的主要作用是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化。,二、會(huì)計(jì)規(guī)范體系 （一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系的含義及作用 1.會(huì)計(jì)規(guī)范體系的含義 將所有屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容綜合在一起，就構(gòu)成一個(gè)體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系并不是簡單地羅列這些規(guī)范的內(nèi)容，而是將它們

2、按照一定邏輯順序、層次分明地、有機(jī)地聯(lián)系起來所組成的一個(gè)框架結(jié)構(gòu)圖。,2.會(huì)計(jì)規(guī)范體系的作用 （1）會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作、提供會(huì)計(jì)信息的基本依據(jù)； （2）會(huì)計(jì)規(guī)范體系為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為確定了客觀標(biāo)準(zhǔn)； （3）健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的一種重要工作。,（二）會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成 會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由以下四個(gè)方面構(gòu)成： 1.會(huì)計(jì)法律規(guī)范 包括與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律和行政法規(guī)，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分，它是調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是社會(huì)法律制度在會(huì)計(jì)方面的具體體現(xiàn)，是調(diào)節(jié)和控制會(huì)計(jì)行為的外在制約因素。 如我國的中華人民共和國會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及其他有關(guān)法律；

3、與會(huì)計(jì)有關(guān)的行政法規(guī)主要是國務(wù)院頒布的各種條例，如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例等。,2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范 法律和制度都是一種社會(huì)制度，一種合理安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求和準(zhǔn)則、方法和程序的總稱。 從廣義來看，會(huì)計(jì)制度是指國家制定的會(huì)計(jì)方面所有規(guī)范的總稱，包括會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)人員管理制度和會(huì)計(jì)工作管理制度等。但狹義的會(huì)計(jì)制度僅指會(huì)計(jì)核算制度。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范主要是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法律和行政規(guī)范制定并發(fā)布的各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。,3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是從事會(huì)計(jì)工作的人員所應(yīng)該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱，是對(duì)會(huì)計(jì)

4、人員的一種主觀心理素質(zhì)的要求，控制和掌握著會(huì)計(jì)管理行為的方向和合理化程度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是一類比較特殊的會(huì)計(jì)規(guī)范。,4.會(huì)計(jì)理論規(guī)范 會(huì)計(jì)理論現(xiàn)已形成了比較完備的概念框架和結(jié)構(gòu)。從一般意義上看，整個(gè)成熟的會(huì)計(jì)理論都是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的組成部分，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法。,三、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的特征 （一）權(quán)威性 （二）統(tǒng)一性 （三）科學(xué)性 （四）相對(duì)穩(wěn)定性,第二節(jié) 我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容 一、我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成 分以下三個(gè)層次：,會(huì)計(jì)法律,行政法規(guī),部門規(guī)章,全國人大及其常委會(huì)制定，如中華人民共和國會(huì)計(jì)法、中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等,國務(wù)院頒布，如企業(yè)財(cái)務(wù)

5、會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例等,財(cái)政部發(fā)布，主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等,二、會(huì)計(jì)法律 法律是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，屬于法律層次的規(guī)范主要指中華人民共和國會(huì)計(jì)法、中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。它是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的規(guī)范，是制定其他各層次會(huì)計(jì)規(guī)范的依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作的基本大法。,（一）會(huì)計(jì)法 我國的會(huì)計(jì)法自1985年形成以來經(jīng)歷了多次修訂。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法是經(jīng) 1999年10月第二次修訂的，由七章52條組成。包括總則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法于1994年1月1日施行。該法共七

6、章46條。包括總則、考試和注冊(cè)、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法律責(zé)任等。,三、行政法規(guī) 行政法規(guī)是指由國家最高行政機(jī)關(guān)國務(wù)院制定的。會(huì)計(jì)行政法規(guī)是根據(jù)會(huì)計(jì)法律制定，是對(duì)會(huì)計(jì)法律的具體化或?qū)δ硞€(gè)方面的補(bǔ)充，一般稱為條例。 （一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 由國務(wù)院于2000年6月發(fā)布，自2001年1月1日起實(shí)施。它共分六章46條，包括總則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供和法律責(zé)任等。 （二）總會(huì)計(jì)師條例 由國務(wù)院于1990年12月31日發(fā)布，并自發(fā)布之日起施行。共分五章23條。包括總則、總會(huì)計(jì)師的職責(zé)、總會(huì)計(jì)師的權(quán)限和任免與獎(jiǎng)懲等。,四、部門規(guī)章 部門

7、規(guī)章是指國家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門財(cái)政部以及其他部委制定的會(huì)計(jì)方面的規(guī)范。制定會(huì)計(jì)部門規(guī)章必須依據(jù)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政法規(guī)的規(guī)定。 包括國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度等。,（一）國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度指的是狹義的會(huì)計(jì)制度。它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)層次。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,國家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)核算制度,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度,非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,非企業(yè)會(huì)計(jì)制度,國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成示意圖,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,（二）國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 作為會(huì)計(jì)兩大基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在我

8、國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中占有重要的地位。在會(huì)計(jì)法中，專門有一章來規(guī)定“會(huì)計(jì)監(jiān)督”。明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”除外，還分別就會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求、內(nèi)容、方式和責(zé)任等做了規(guī)定。 財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中，要求各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。,（三）國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度 現(xiàn)行的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度主要包括：會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定 等。,（四）國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度 現(xiàn)行的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理制度主要包括：會(huì)計(jì)檔案管理辦法 、會(huì)計(jì)電算化管理辦法和會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范等。,第十五章 會(huì)計(jì)工作組織 第

9、一節(jié) 會(huì)計(jì)工作組織的基本內(nèi)容 一、會(huì)計(jì)工作組織的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)特點(diǎn)，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員等方面的組織工作。 二、組織會(huì)計(jì)工作的意義,三、組織會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的要求 1.統(tǒng)一性 2.適應(yīng)性 3.效益性 4.內(nèi)部控制及責(zé)任制,第二節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （一）基本含義 會(huì)計(jì)主體中直接從事和組織領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的職能部門。 （二）設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的基本要求 必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，與國家的會(huì)計(jì)管理體制相適應(yīng)。 1.中央政府:國務(wù)院財(cái)政部門主管全國會(huì)計(jì)工作。 2.地方政府:財(cái)政部門、企業(yè)主管部門設(shè)會(huì)計(jì)局（處）等，主管本地區(qū)（系統(tǒng)）的會(huì)計(jì)工作。,（三）設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

10、的具體要求 1.企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 一般來說，企業(yè)應(yīng)在公司一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)科（或財(cái)會(huì)科），按業(yè)務(wù)核算工作內(nèi)容分設(shè)核算組，并建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制。,2.不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位 應(yīng)由代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)完成其會(huì)計(jì)工作。 二、會(huì)計(jì)人員 （一）基本含義 通常是指會(huì)計(jì)主體中從事會(huì)計(jì)工作的人員。 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，還相應(yīng)會(huì)計(jì)職務(wù)一定的專業(yè)基數(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。,（二）會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé) 1.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 2.實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督 3.參與編制業(yè)務(wù)計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，并考核其執(zhí)行情況 4.制定本單位辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體辦法。,（三）會(huì)計(jì)人員的主要權(quán)限 1.有權(quán)要求本單位有

11、關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃、預(yù)算，嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 2.有權(quán)履行其管理職能，參與本單位編制計(jì)劃、制訂定額、對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同，參加有關(guān)會(huì)議；就有關(guān)事項(xiàng)提出建議和意見。 3.有權(quán)對(duì)本單位各部門進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。檢查本單位各部門的財(cái)務(wù)收支、資金使用和保管等情況。,（四）總會(huì)計(jì)師制度 1.總會(huì)計(jì)師制度的規(guī)定 根據(jù)會(huì)計(jì)法和總會(huì)計(jì)師條例等的規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。 其任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。 2.總會(huì)計(jì)師的職責(zé) （1）組織預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃等的編制等。 （2）負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置等。 （3）領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)

12、的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作。 （4）協(xié)助單位行政領(lǐng)導(dǎo)制定企業(yè)經(jīng)營方針等。,（五）會(huì)計(jì)委派制 1.基本含義 會(huì)計(jì)委派制主要是指由政府部門直接向獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)單位委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)總監(jiān),為被委派單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)并代表所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督的制度。 2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的意義 (1)有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 (2)有利于會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職能。 (3)有利于提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。 (4)有利于建立制約機(jī)制，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。 (5)有利于與國際經(jīng)濟(jì)接軌。,3.委派會(huì)計(jì)的選拔形式 (1)向社會(huì)公開招考。 (2)單位推薦，有關(guān)部門審核、任免。 (3)會(huì)計(jì)管理部門推薦。 (4)系統(tǒng)內(nèi)部選拔。,（六）會(huì)計(jì)人員

13、的任免 1.實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)人直系親屬的回避制度。 2.按管理權(quán)限和規(guī)定程序任免。 3.實(shí)行嚴(yán)明的獎(jiǎng)懲措施。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義 在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)發(fā)展 良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德有利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定和有序的發(fā)展。反之則會(huì)破壞正常的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。,三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法律的關(guān)系 （一）二者的聯(lián)系 1.目標(biāo)一致 2.相互補(bǔ)充 3.相互滲透 4.相互促進(jìn) （二）二者的區(qū)別 1.性質(zhì)不同 2.作用范圍不同 3.實(shí)現(xiàn)形式不同 4.保障機(jī)制不同,四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德

14、的基本內(nèi)容 （一）愛崗敬業(yè) （二）誠實(shí)守信 （三）廉潔自律 （四）客觀公正 （五）堅(jiān)持準(zhǔn)則 （六）提高技能 （七）參與管理 （八）強(qiáng)化服務(wù),第四節(jié) 會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制 一、基本含義 在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，根據(jù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)人員的配備情況進(jìn)行的合理分工； 明確每項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的專門人員和職責(zé)。 二、具體內(nèi)容 會(huì)計(jì)工作崗位主要是由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金、往來結(jié)算、總賬報(bào)表、檔案管理和稽核等組成，各崗位都必須履行相應(yīng)的職責(zé)。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織形式 一、基本含義 在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)哪些會(huì)計(jì)工作，與企業(yè)其他職能部門、車間、倉庫等部門之間如何分工的

15、形式。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織形式的種類 1.集中核算 會(huì)計(jì)部門對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算。包括會(huì)計(jì)憑證的加工整理，各種分類賬簿的登記，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析等。,2.非集中核算 會(huì)計(jì)部門只對(duì)對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一些重要方面進(jìn)行核算。包括部分明細(xì)賬和總分賬的登記，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析等。,三、設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織形式應(yīng)注意的問題 1.考慮本單位規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡等因素。 2.在保證核算質(zhì)量前提下，力求簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù),節(jié)約人力和物力。 3.全面考慮會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 4.相關(guān)部門之間相互配合，會(huì)計(jì)資料的確定應(yīng)口徑一致。,第六節(jié) 會(huì)計(jì)檔案管理與會(huì)計(jì)交接制度 一、會(huì)計(jì)檔案管理 （

16、一）會(huì)計(jì)檔案的概念 是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算資料； 是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。,（二）會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容 1.會(huì)計(jì)憑證：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會(huì)計(jì)憑證。 2.會(huì)計(jì)賬簿：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會(huì)計(jì)賬簿。 3.財(cái)務(wù)報(bào)告：包括月度、季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明），其他財(cái)務(wù)報(bào)告。 4.其他：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單等資料，以及會(huì)計(jì)檔案移交（保管、銷毀）清冊(cè)等。,（三）會(huì)計(jì)檔案管理的基本內(nèi)容 會(huì)計(jì)檔案的管理包括會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等。可參見會(huì)計(jì)檔案管理辦法的有關(guān)規(guī)定。,二、會(huì)計(jì)工作交接 （一）會(huì)計(jì)工作交接的要求 1.會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或離