1、第九章 利潤形成與分配,利潤是怎樣形成的？利潤形成后又該如何進行分配呢？,9.1 利潤的形成,利潤,營業利潤,利潤總額,凈利潤,（一）、營業利潤,營業利潤=營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務 費用資產減值損失+投資收益（投資損失）,營業收入：是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他 業務收入。 營業成本：是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和 其他業務成本。 資產減值損失：是指企業計提各項資產所形成的損失。 投資收益（損失）：是指企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的 損失）。,（二）、利潤總額,利潤總額=營業利潤+營業外收入營業外支出,

2、營業外收入：是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。 營業外支出：是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。,（三）、凈利潤,凈利潤=利潤總額所得稅費用,（四）、營業外收入,概念：是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得。 包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈 利得、確實無法支付的應付賬款等。,賬戶設置,營業外收入,期末結轉至“本年 利潤”的營業外收 入,企業確認的各項 營業外收入,結轉后期末無余額,業務9-1：公司按規定轉消確定無法支付的應付賬款5000元。 業務9-2：公司在購銷業務中，由于對方違約，收到對方支付的 違約金30000元,1.借：應付賬款 50

3、00 貸：營業外收入 5000 2.借：銀行存款 30000 貸：營業外收入 30000,（五）、營業外支出,概念：是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失。 包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款損失、公益性 捐贈支出、非常損失等。,賬戶設置,營業外支出,期末結轉至“本年 利潤”的營業外支 出,結轉后期末無余額,企業發生的各項 營業外支出,業務9-3：企業因延期納稅，以銀行存款支付稅收滯納金3000元。 業務9-4：贊助某足球俱樂部100000元，以銀行存款支付。,1.借：營業外支出 3000 貸：銀行存款 3000 2.借：營業外支出 100000 貸：銀行存款 100000,（六）

4、、本年利潤,為反應企業利潤的形成或虧損的發生，設置“本年利潤”科目。,本年利潤,期末轉入的各項 成本、費用和損 失,期末轉入的各項收 入、利得,發生虧損數額,實現利潤數額,期末將余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目，結轉后無余額,業務9-5：公司有關損益類賬戶余額見下表：,1.結轉各項收入、利得類賬戶： 借：主營業務收入 6 000 000 其他業務收入 700 000 投資收益 600 000 營業外收入 50 000 貸：本年利潤 7 350 000 2.結轉各項費用、損失類賬戶： 借：本年利潤 6 300 000 貸：主營業務成本 4 000 000 其他業務成本 400 000 營業稅金

5、及附加 80 000 銷售費用 500 000 管理費用 770 000 財務費用 200 000 資產減值損失 100 000 營業外支出 250 000 利潤總額（稅前利潤）=7 350 0006 300 000=1 050 000元,9.2 所得稅費用,企業實現利潤后，應按稅法的規定計算交納企業所得稅。 企業所得稅是對在我國境內從事生產經營活動和其他經濟活動的 企業，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。,注意：稅前利潤與應納 稅所得額是不同的哦！,1.納稅調整增加額：主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期 費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超標的工資、業務招待費等），以及企

6、業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。,2.納稅調整減少額：主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目（如五年前內的未彌補的虧損和國債利息收入等）。,業務9-6：公司全年稅前會計利潤1 050 000元，其中包括本年收到的 國庫券利息收入20 000元，營業外中支出中有10 000元是稅收滯納金， 當年按稅法核定的全年計稅工資為150 000元，公司當年實發工資為 170 000元，公司所得稅稅率為25%，無其他納稅調整因素。,納稅調整增加額=170 000-150 000+10 000=30 000元 納稅調整減少額=20 000元 應納稅所得額

7、=1 050 000+30 000-20 000=1 060 000元 當期應納所得稅=1 060 000 25%=265 000元,所得稅費用的會計處理,企業對當期所得稅加以調整計算后，用以確定應從當期利潤總額 中扣除的所得稅費用。,業務9-7：接上例，計算并結轉當期所得稅費用 借：所得稅費用 265 000 貸：應交稅費應交所得稅 265 000 借：本年利潤 265 000 貸：所得稅費用 265 000 通過上述結轉，本年實現的凈利潤=1 050 000-265 000=785 000元,練習,某企業2010年利潤表上反映的稅前會計利潤為200萬元，所得稅稅率 25%，該企業管理費用中

8、含有超標的業務招待費6萬元，差旅費3萬元。 投資收益中含有國債利息收入1萬元。 要求：1.計算該企業2010年應交所得稅 2.編制相關會計分錄,9.3 利潤分配,利潤分配，是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議 等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。,利潤分配的順序依次是： 1.提取法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 3.想投資者分配利潤,賬戶設置,“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或 彌補）后的未分配利潤（或為彌補虧損）。,明細科目設置如下： 利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現金股利或利潤 盈余公積補虧 未分配利潤,期末，應將“本年利潤”及“利潤分配”中所有的明細賬結轉到“利潤分配未分配 利潤”科目。結轉后， “利潤分配未分配利潤”科目如有貸方余額，表示有盈 利，反之，責表示虧損。,業務9-8：假定公司年初未分配利潤為150 000元，本年實現的凈利潤 785 000元，本年提取法定盈余公積78 500元，宣告發放現金股利 350 000元。,（1）結轉本年利潤： 借：本年利潤 785 000 貸：利潤分配未分配利潤 785 000 （2）提取法定盈余公