1、增值稅轉型會計處理和稅務處理增值稅轉型就是將我國目前執行的“生產型”增值稅轉變為“消費型”增值稅。這種轉型對兩個稅種產生直接影響。一是引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少。二是引起當期應納所得稅增加。由于執行“消費型”增值稅，固定資產中的增值稅可抵扣，使固定資產原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。目前，對轉型后外購固定資產、舊固定資產轉讓、自制固定資產增值稅抵扣問題認識不一致。本文結合目前的實際，試提出可實施的會計和稅務具體處理方案。1、外購固定資產增值稅抵扣。增值稅轉型后，在增值稅會計處理上，需要有相應的改革措施。購入固定資產的企業，按不含增

2、值稅的價值計入固定資產原值賬戶；轉型引起的增值稅減少可通過借記“待攤費用增值稅轉型費用”、貸記“營業外收入”反映，對這部分收益，可先予確認，再在以后年度按規定比例（具體比例由國家稅務總局確定）分攤計入“管理費用”。對購進固定資產所含的增值稅，先記入“待抵扣稅額待抵扣增值稅”，待該部分增值稅確認后，再在規定的期間（具體期間也由國家稅務總局確定）平均轉入“應交稅費應交增值稅（固定資產進項稅額）”。例12004年初，a公司從g企業購入其自產設備一臺作為管理設備使用，設備使用期5年，發票價格327600元，其中增值稅額47600元。購入固定資產進項稅額準予按20%的比例分期抵扣并計入期間費用。適用增值

3、稅率17%，會計處理為：（1）2004年初購入設備借：固定資產280000待抵扣稅額待抵扣增值稅47600貸：銀行存款327600借：待攤費用增值稅轉型費用47600貸：營業外收入47600如果確認“待抵扣稅額待抵扣增值稅”的攤銷期間為2年，每月攤銷額為1983.33元（47600212），2004年共轉出23800元。每月的轉出分錄為借：應交稅費應交增值稅（固定資產進項稅額）1983.33貸：待抵扣稅額待抵扣增值稅1983.33（2）2004年末計提折舊，假定不考慮設備殘值借：管理費用56000貸：累計折舊56000（3）按準予抵扣比例20%分5年將“待攤費用增值稅轉型費用”計入期間費用，2

4、004年末作會計分錄借：管理費用9520貸：待攤費用增值稅轉型費用95202、舊固定資產轉讓增值稅抵扣。在會計處理時，應先沖減有關備抵賬戶和收益賬戶。在增值稅轉型抵扣范圍內，當轉讓價達到原購入價的一定比例（如25%）時，轉讓方開具增值稅專用發票給受讓方，受讓方作類似購入新固定資產會計處理。否則，按現行處理其他舊固定資產的會計處理方法執行，轉讓方不開具增值稅專用發票，受讓方也不確認這種轉型收益。例2承上例，2005年初，a公司又將該設備轉讓給h公司（屬增值稅轉型范圍內的行業），取得轉讓收入234000元（轉讓價與原固定資產購入價格的比例大于25%）。轉讓方a公司的會計處理：（1）2005年初出售

5、舊固定資產“待攤費用增值稅轉費用”余額=47600-9520=38080（元）“待抵扣稅額待抵扣增值稅”余額=47600-23800=23800（元）借：固定資產清理224000累計折舊56000貸：固定資產280000借：營業外收入23800貸：待抵扣稅額待抵扣增值稅23800（2）因為出售價與原購入價的比例為71.42%（200000280000）大于25%，所以，a公司應按17%的稅率計算出售固定資產應納增值稅，并開具增值稅專用發票，出售舊固定資產應納增值稅34000元（2340001.1717%）。借：銀行存款234000營業外支出62080貸：固定資產清理224000待攤費用增值稅轉

6、型費用38080應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）34000受讓方h公司的賬務處理借：固定資產200000待抵扣稅額待抵扣增值稅34000貸：銀行存款234000由本例可知，a公司如果設備在使用期間不出售，5年后全部抵扣完固定資產進項稅額47600元（95205）。如在使用期間出售設備，固定資產進項稅額未抵扣完的余額被出售損益全部抵扣，同時，未抵扣完的增值稅也按轉讓“較新的舊固定資產”的規定轉移給受讓方。受讓方購入“較新的舊固定資產”也同樣得到轉型收益。例3承例1，2005年初，如果a公司將該設備轉讓給j公司（不屬增值稅轉型范圍內的行業），取得出售收入234000元。轉讓方a公司轉讓抵消分錄同

7、例2（1）。因出售價小于原購入價，且受讓方不屬增值稅轉型范圍內的行業。所以銷售舊固定資產應免征增值稅。借：銀行存款234000營業外支出28080貸：固定資產清理224000待攤費用增值稅轉型費用38080受讓方公司賬務處理借：固定資產234000貸：銀行存款2340003、自制固定資產增值稅抵扣。對增值稅轉型范圍內自制固定資產，平時按轉型前自制固定資產處理。只有自制固定資產交付使用時，才按以下順序確定的銷售額計算進項稅額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本

8、利潤率）。屬于應征消費稅的固定資產，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率一般為10%，但如屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率為消費稅若干具體問題的規定中規定的成本利潤率。組成計稅價=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）。按上述方法確定進項稅額后，由稅務部門代開增值稅專用發票，視同購入新的固定資產處理。同時，這種銷售屬視同銷售，也應按此方法及金額確認為當期的銷項稅額。例4a公司自制固定資產領用原材料50公斤，購入價為50000元，所含增值稅為8500元（已計入進項稅額），耗用直接人工為20000元。無同類設備的銷售價。領用原材料時借：在建工程58500貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8500原材料50000支付人工費用時借：在建工程20000貸：應付職工薪酬20000交付使用時應納增值稅=（58500+20000）（1+10%）17%=14679.5（元）借：固定資產78500待抵扣稅額待抵扣增值稅14679.5貸：在建工程、78500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）14679.5借：待攤費用增值稅轉型費用14679.5貸：營業外收入14679.5其余分錄同例綜上所述，增值稅轉型時會計處理具有以下特點：（1）增值稅轉型后，購進固定資產所含增值稅不能一次抵扣當期應納的增值稅，