1、工業企業業務流程及賬務處理,目錄,模塊一 工業企業基本業務概述 模塊二 資金籌集業務的核算 模塊三 供應業務的核算 模塊四 產品生產業務的核算 模塊五 產品銷售業務的核算 模塊六 期間費用的核算 模塊七 利潤的形成與財務成果分配業務的核算,工業企業基本業務概述,模塊一,一、工業企業基本業務流程,工業企業： 指主要從事產品制造和銷售以盈利為主要目的的經濟組織。,企業資金運動的過程,供應階段,生產階段,銷售階段,資金投入,貨幣資金,材料 （儲備資金）,在產品 （生產資金）,產成品 （產品資金）,貨幣資金,資金退出,工資及生產費用,固定資產 （固定資金）,重新投入生產周期,（一）資金籌集過程 籌集過

2、程是指企業在籌集生產經營資金過程中發生的經濟業務，包括吸收投資者投資和向債權人借款等經濟業務。 （二）供應過程 供應過程是指企業在產品生產的準備過程中發生的經濟業務，包括企業購買生產經營所需要的材料物資、購買設備和建造房屋等資產的經濟業務。 （三）生產過程 生產過程是指企業利用所籌集的資金、儲備起來的材料和購置的設備等，具體組織產品生產過程。 （四）銷售過程 銷售過程是指企業在將生產出來的產品進行銷售過程中所發生的經濟業務。 （五）財務成果形成及分配過程 財務成果形成及分配過程是指企業計算一定會計期間的經營成果以及進行這些成果的分配過程中所發生的經濟業務。,二、賬戶設置需要注意的問題,（一）賬

3、戶的經濟性質 （二）賬戶的核算內容 （三）賬戶的基本結構 （四）明細賬戶的設置 （五）與其他賬戶之間的對應關系,實收資本,所有者權益,實收資本的增減變化,借減貸增、余額,投資人A、B,銀行存款、固定資產,原材料,？,資金籌集業務的核算,模塊二,一、接受投資者投入資金的核算,實收資本,資本公積,甲公司收到A公司投入資金500萬元，B公司投入資金200萬元，兩項貨款均存入銀行。 借：銀行存款 7000000 貸：實收資本-A公司 5000000 -B公司 2000000,甲公司注冊資本300萬，成立兩年后，A對甲公司投資200萬元并要求占有其1/4的股份，款項已存入銀行。借：銀行存款 200000

4、0 貸：實收資本 1000000 資本公積 1000000,二、借入資金的核算,短期借款,企業借入的一年及一年以內的各種借款,2010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000,對于使用長期借款發生的利息支出，也在本賬戶核算。,長期借款,借入的償還期在一年以上的各種借款。,財務費用,為籌集生產經營所需資金而發生的費用。,利息支出、手續費等,應付利息,按照合同約定應支付的利息。,短期借款 每月處理計提應該支付的借款利息，支付時轉入財務費用等相關賬戶。（權責發生制）,此例中，若有年利率為12%，到期一次還

5、本付息。會計賬務處理： 15月 借：財務費用 10000 貸：應付利息 10000 6月 借：財務費用 10000 應付利息 50000 短期借款 1000000 貸：銀行存款 1060000,2010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000,【例1】 2010年1月1日甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款項送存銀行。要求做出甲公司該業務的賬務處理。 分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了100萬元，應記在“銀行存款”賬戶的借方；同時甲公司的負債也增加了100萬元，由于該款項是在金融

6、機構借入的，并且償還期限在1年以內，所以應記在“短期借款”賬戶的貸方。 根據有關原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,任務六 資金籌集業務的核算,【例2】 2010年1月1日，甲公司又向銀行借入為期2年的一筆借款200萬，所得款項送存銀行。要求做出甲公司該業務的賬務處理。 分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了200萬元，應記在“銀行存款”賬戶的借方；同時甲公司的負債也增加了200萬元，由于該款項是在金融機構借入的，并且償還期限在1年以上，所以應記在“長期借款”賬戶的貸方。由于長期借款賬戶除了核算借入的本金外，還要核算利息，因

7、此在此題目中應設置明細賬戶“長期借款”，以區別核算內容。 根據有關原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下： 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2 000 000,任務六 資金籌集業務的核算,【例3】 接案例1，該借款年利率為12%，到期一次還本付息。要求做出各月計提利息及到期還本付息的賬務處理。 12010年1月31日，計提該月份應負擔的利息費用，編制分錄如下： 借：財務費用 10 000 貸：應付利息 10 000 22010年2月末至5月末賬務處理如1月末。 32010年6月30日還本付息，編制分錄如下： 借：財務費用 10 000 應付利息 50 000 短期借款 1 000

8、 000 貸：銀行存款 1 060 0,任務六 資金籌集業務的核算,供應業務的核算,模塊三,一、固定資產構建業務的核算,固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產，如企業擁有的房屋建筑物、機器設備、運輸設備、管理工具等；使用壽命超過一個會計期間，固定資產能在若干個會計期間中發揮作用；固定資產在使用中保持原有實物形態和使用價值，但其價值隨著其使用時間的增加逐步減少。企業的固定資產可以通過購買、建造等方式取得，其取得時按實際成本入賬。,此處的實際成本是指為使固定資產達到預定可使用狀態前的采購成本和加工成本等支出。,固定資產,在建工程,核算企業進行

9、安裝、基建、更新改造等的各項工程的實際支出。,固定資產應當按照取得的初始成本進行計量。企業構建固定資產的初始成本是指達到該固定資產預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。包括買價、運輸費、保險費、包裝費等。對于需安裝的固定資產，還包括安裝過程中的各種費用。 在購進固定資產支付增值稅的處理根據稅法規定有兩種方式： 購建的最終固定資產為生產用動產的，增值稅可以抵扣； 構建的固定資產為不動產或非生產用動產的，增值稅不可以抵扣，該項增值稅的支出金額直接計入固定資產賬戶中。,增值稅：企業在生產準備業務中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的增

10、值額征收的一種流轉稅。 按照納稅人的經營規模和會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定，即： 應納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額。,銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為： 銷項稅額銷售額適用稅率,進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額。它與銷項稅額是相對應的另一個概念。進項稅額的計算公式為： 進項稅額購進貨物或接受勞務的買價適用稅率,增值稅一般納稅人適用稅率為17。,例2。P50案例4-9,二、

11、材料采購業務的核算,在途物資,預付賬款,應交稅費,應付賬款,應付票據,原材料,銀行承兌票據,商業承兌票據,采購成本,買價,運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等,合理損耗,稅費,挑選整理費,其他,根據付款與收貨的先后次序，我們把采購業務分成四種。 第一收料同時付款， 第二先收料后付款， 第三先付款后收料， 第四以預付款項購買材料。,。,1.收料同時付款： 【案例分析410】1月20日，甲公司從X公司購入材料200千克，每千克25元，增值稅進項稅額850元。運費為100元。全部款項以轉賬支票付訖，材料已到達企業并驗收入庫。會計部門根據從供應單位取得的發票、運費單據、轉賬支票存根和材料驗收入庫單

12、等，編制會計分錄如下： 借：在途物資 5 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額 ） 850 貸：銀行存款 5 950 同時，編制結轉甲材料成本的會計分錄如下： 借：原材料 5 100 貸：在途物資 5 100 上例中，也可以只編制一筆會計分錄。 借：原材料 5 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 5950,2.先收料后付款： 【案例分析411】1月2日，甲公司從Y公司購入乙材料2 000千克，每千克5元，增值稅進項稅額1 700元，材料已收到。1月3日驗收入庫，但款項尚未支付。 會計部門根據從供應單位取得的發票，編制會計分錄如下： 借：在途物資乙材料 10 000 應

13、交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款Y公司 11 700 1月3日，結轉上述入庫材料的采購成本。 會計部門根據材料入庫單，應編制如下會計分錄： 借：原材料乙材料 10 000 貸：在途物資乙材料 10 000,3.先付款后收料： 【案例分析412】1月10日，甲公司從Z公司購入丙材料1 000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3 400元，Z公司代墊運費為500元，材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖。 會計部門根據從供應單位取得的發票、代墊運費單據和轉賬支票的存根，應編制如下會計分錄。 借：在途物資丙材料 20 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：

14、銀行存款 23 900 1月1日，上述材料到達企業并驗收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。 會計部門根據材料入庫單，應編制如下會計分錄。 借：原材料丙材料 20 500 貸：在途物資丙材料 20 500,4以預付款項購買材料： 【案例分析413】1月1日，甲公司以銀行轉賬支票預付A公司采購丁材料款10 000元。1月25日，企業購買了A公司的丁材料，發票標明的價款為30 000元，增值稅為5 100元，丁材料已驗收入庫。1月28日，企業開出轉賬支票補付A公司的貨款25 100元。 1月1日，預付貨款，會計部門根據轉賬支票存根，應編制如下會計分錄。 借：預付賬款A公司10 000 貸：銀行存款 10

15、 000 1月25日，購買材料，會計部門根據取得的發票編制如下會計分錄。 借：在途物資甲材料30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5 100 貸：預付賬款A公司 35 100 同時，根據材料入庫單，應編制如下會計分錄。 借：原材料甲材料30 000 貸：在途物資甲材料 30 000 上例中，會計部門根據取得的發票也可編制如下會計分錄。 借：原材料甲材料30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5 100 貸：預付賬款A公司 35 100 1月28日，補付貨款，會計部門根據轉賬支票存根，應編制如下會計分錄。 借：預付賬款A公司25 100 貸：銀行存款 25 100,【案例分析414】甲

16、公司于1月27日從D公司購入兩種材料，A材料和B材料，A材料重量為1噸，價款為10 000元，B材料重量為4噸，價款為20 000元，假設不考慮增值稅，該公司為兩種材料共支付運輸費為1 000元，材料已經驗收入庫，貨款以銀行存款支付，運費以現金支付。請做出該經紀業務的賬務處理。 支付價款時，應編制如下分錄： 借：在途物資A材料 10 000 B材料 20 000 貸：銀行存款 30 000 支付運費時，根據重量將運費分攤至A和B材料的成本中，A材料重為1噸，B材料重為4噸，所以按照比例A應分攤的運費比例為1/5，B材料應分攤的運費為4/5。 支付運費時，應編制如下會計分錄： 借：在途物資A材料

17、 200 B材料800 貸：庫存現金 1 000 驗收入庫時，應編制如下會計分錄： 借：原材料A材料 10 200 B材料 20 800 貸：在途物資A材料 10 200 B材料 20 800,產品生產業務的核算,模塊四,一、生產費用,生產過程是指企業利用所籌集的資金、儲備起來的材料和購置的設備等，具體組織產品生產過程。,核算重點,（一）生產費用的組成,產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料、設備配件和外購的半成品,直接參與生產的工人工資,直接用于產品制造但不便于直接計入產品成本的費用以及間接作用于產品生產的各項費用,直接費用,間接費用,=,（二）一般程序,直接計入是指直接為生產

18、產品所發生，并能夠直接確定受益對象的各項費用，如直接材料和直接人工，一般易于辨別是為生產哪一種產品而發生的，因而在發生時就可按照成本計算對象進行歸集，直接計入所生產產品的成本。,間接計入或稱分配計入企業對發生的制造費用一般是平時先利用“制造費用”賬戶歸集其在當期的發生額，待期末（一般為月末）時再采用一定的分配方法計入有關產品的成本。生產費用的組成內容及其計入產品生產成本的一般程序如下圖所示。,二、生產過程業務的核算,生產成本,用來歸集和分配各項費用，正確計算產品成本。,制造費用,應付職工薪酬,累計折舊,庫存商品,歸集和分配制造部門的間接費用。,固定資產發生的累計折舊（調整賬戶）。,完工并驗收入

19、庫的各種產品的實際生產成本。,1.直接材料的歸集與領用原材料的核算,在生產過程中原材料的領用可能有好多種用途： 如果直接用于產品的生產，就作為直接材料，計入生產成本； 如果是車間一般耗用，就要計入制造費用，期末再分配轉入生產成本； 還有一部分比如管理部門領用的材料，銷售部門領用的材料就要計入當期的費用，不再計入產品的成本。,2.直接人工的歸集與其他部門職工薪酬的核算,借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬,3.制造費用的歸集與分配,制造費用一般分為以下幾類： 車間管理部門人員的支出，包括工資、福利、差旅費等； 車間材料的一般耗用； 車間固定資產的折舊； 車間發生的水電費、

20、勞保費、房租、報刊費等費用支出； 車間的其他應計入制造費用的項目。,4.完工產品的入庫結轉,本月完工的產品應該由生產成本結轉入完工后的“庫存商品”賬戶借方。,產品生產業務的核算,甲公司12月份生產A、B兩種產品，發生有關產品生產業務的核算如下： 本月生產車間領用材料及其用途如下表，假定本月領用材料均為本月采購。,任務八 產品生產業務的核算,領料匯總表,這項經濟業務的發生，一方面使生產費用增加240 840元，其中用于生產產品生產，應計入生產成本的材料228 590元，車間一般消耗，應計入制造費用的材料12 250元；另一方面使企業庫存材料減少240 840元。因此，這項經濟業務涉及到“原材料”

21、、“生產成本”和“制造費用”三個賬戶。生產費用的增加，按其用途是生產成本和制造費用的增加，應分別記入“生產成本”和“制造費用”的借方；同時，原材料的減少是資產的減少，應記入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：生產成本A產品 145 430 B產品 83 160 制造費用 12 250 貸：原材料 240 840,任務八 產品生產業務的核算,結算本月生產車間的工資費用96 500元，其中生產工人工資85 700元，車間管理人員工資10 800元。 在這項經濟業務中，生產工人工資85 700元，是生產A、B兩種產品共同發生的工資費用，需要在這兩種產品之間進行分配，以便分別計算這兩種產品成本

22、假定本例的工資費用以生產工時比例分配，A產品的生產工時5 800小時，B產品的生產工時4 200小時。,工資費用分配率85 700/（5 800+4 200）8.57 A產品生產工人工資5 8008.5749 706（元） B產品生產工人工資4 2008.5735 994（元） 這項經濟業務的發生，一方面使生產費用增加96 500元，其中用于生產產品生產，應計入生產成本的工資85 700元，車間一般消耗，應計入制造費用的工資10 800元；另一方面使企業的應付工資增加96 500元。因此，這項經濟業務涉及到“生產成本”、“制造費用”和“應付職工薪酬”三個賬戶。生產費用的增加，按其用途是生產成本

23、和制造費用的增加，應分別記入“生產成本”和“制造費用”的借方；同時，應付工資的增加是負債的增加應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：生產成本A產品 49 706 B產品 35 994 制造費用 10 800 貸：應付職工薪酬工資 96 500,【例】本公司下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。本月生產工人90人，車間管理人員15人，歷史經驗數據表明，對于每個職工每月需補貼食堂100元。其中A產品生產工人福利費5 220元，B產品生產工人福利費3 780元。,任務八 產品生產

24、業務的核算,借：生產成本A產品 5 220 B產品 3 780 制造費用 1 500 貸：應付職工薪酬職工福利 10 500,【例】從銀行提取庫存現金9 000元，以備零星支出。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的庫存現金增加9 000元；另一方面又使企業的銀行存款減少9 000元。因此，這項經濟業務涉及到“庫存現金”和“銀行存款”兩個賬戶。庫存現金增加是資產的增加，計入“庫存現金”賬戶的借方；同時，銀行存款減少是資產的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：庫存現金 9 000 貸：銀行存款 9 000,【例】以庫存現金報銷車間人員差旅費1 000元。 這項經濟業務的發生，一方

25、面使企業的制造費用增加1 000元；另一方面又使企業的庫存現金減少1 000元。因此，這項經濟業務涉及到“制造費用”和“庫存現金”兩個賬戶。應付制造費用的增加是生產成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，庫存現金減少是資產的減少，計入“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：制造費用 1 000 貸：庫存現金 1 000,【例】計提本月車間固定資產折舊58 800元。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的生產費用增加58 800元；另一方面又使企業的固定資產的累計折舊增加58 800元。因此，這項經濟業務涉及到“制造費用”和“累計折舊”兩個賬戶。制造費用的增加是生產成本的增加，計入“制造

26、費用”賬戶的借方；同時，累計折舊的增加是資產的減少，計入“累計折舊”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：制造費用 58 800 貸：累計折舊 58 800,【例】以銀行存款支付車間辦公費3 280元，水電費1 470元，勞動保護費6 800元，共11 550元。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的生產費用增加11 550元；另一方面又使企業的銀行存款減少11 550元。因此，這項經濟業務涉及到“制造費用”和“銀行存款”兩個賬戶。制造費用的增加是生產成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，銀行存款的減少是資產的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：制造費用 11 550 貸：銀

27、行存款 11 550,【例】月末，將本月發生的制造費用結轉入生產成本。 歸集本月發生的制造費用：12 25010 8001 5001 00058 80011 55095 900（元）。生產車間發生的制造費用是生產成本的組成部分，是由A、B兩種產品共同發生的，應由A、B兩種產品共同負擔。因此，本月發生的制造費用需在A、B兩種產品之間進行分配。本例假定仍按生產工時比例分配。 制造費用分配率95 900/（5 8004 200）9.59 A產品制造費用5 8009.5955 622（元） B產品制造費用4 2009.5940 278（元）,這項經濟業務的發生，一方面使企業的生產成本增加95 900元

28、；另一方面又使企業的制造費用減少95 900元。因此，這項經濟業務涉及到“生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。生產成本的增加是成本的增加，計入“生產成本”賬戶的借方；同時，制造費用的減少是生產成本的減少，計入“制造費用”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：生產成本A產品 55 622 B產品 40 278 貸：制造費用 95 900,【例】月末，本月生產的A、B兩種產品全部完工，計算并結轉完工產品成本。 綜合以上產品生產業務核算的舉例，我們把生產A、B兩種產品發生的生產費用，分配歸集入以下產品成本計算單，見表53，54。由于本月生產的A、B兩種產品全部完工，所以，產品成本計算單上歸集的生產費用全部都

29、是本月完工產品成本。,A產品成本計算單 表54,B產品成本計算單 表5-4,這項經濟業務的發生，一方面使企業的完工產品成本增加419 190元；另一方面又使企業的生產成本減少419 190元。因此，這項經濟業務涉及到“庫存商品”和“生產成本”兩個賬戶。庫存商品的增加是資產的增加，計入“庫存商品”賬戶的借方；同時，生產成本的減少是成本的減少，計入“生產成本”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：庫存商品A產品 255 978 B產品 163 212 貸：生產成本 419 190,承接前例，產品生產業務核算示意圖如下：,任務八 產品生產業務的核算,產品銷售業務的核算,模塊五,一、銷售過程概述,工業企業中

30、，通常將銷售收入分為主營業務收入和其他業務收入兩部分。 主營業務收入主要指銷售商品、自制半成品和提供工業性勞務所獲得的基本業務收入。 其他業務收入指企業基本業務以外的其他銷售或業務活動所取得的收入，如材料銷售、包裝物出租、代銷代購等。 為取得銷售收入，工業企業要發生各種費用，如已銷售商品的生產成本，為推銷產品而支付的廣告費，產品銷售過程中發生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展銷費和門市部經費等，按照銷售收入的一定比例計算上繳的銷售稅費等。 銷售過程核算的主要內容如下： 1.銷售商品，確認銷售收入。 2.與購貨方進行貨款結算，收回貨幣。 3.計算結轉已銷商品的生產成本。 4.發生或支付廣告費及

31、各種銷售費用。 5.計算并繳納企業應負擔的流轉稅。 6.確定銷售業務成果。,二、賬戶設置,主營業務收入,其他業務收入,主營業務成本,其他業務成本,營業稅金及附加,銷售費用,應收賬款,應收票據,應交稅金,主營業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入。主營業務收入一般占企業總收入的比重較大，對企業的經濟效益影響產程較大影響。工業企業的主營業務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業性勞務等實現的收入。,其他業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現的收入。其他業務收入屬于企業日?；顒又写我慕灰讓崿F的收入，一般占企業總收入的比重較小。工

32、業企業的其他業務收入主要包括對外銷售材料，對外出租包裝物、商品或固定資產，對外轉讓無形資產使用權，提供非工業性勞務等實現的收入。,主營業務成本是指企業確認銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、提供勞務的成本結轉入主營業務成本。,其他業務成本是指企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本。,產品銷售業務的核算,華錦有限責任公司12月份發生銷售業務的核算如下： 【例1】 向東海公司銷售A產品30件，每件售價4 200元，價款共計126 000元，應向購買單位收取的增值稅銷項稅額21 420元（126 00017）

33、，以上款項147 420元均已通過銀行轉賬收訖。,任務九 產品銷售業務的核算,這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款增加147 420元；另一方面又使企業的主營業務收入增加126 000元，增值稅銷項稅額增加21 420元。因此，這項經濟業務涉及到“銀行存款”、“主營業務成本”和“應交稅費”三個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，主營業務收入的增加是收入的增加，計入“主營業務收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 147 420 貸：主營業務收入 126 000 應交稅費

34、應交增值稅（銷項稅額） 21 420,【例2】向宏光工廠銷售B產品15件，每件售價3 500元，價款共計52 500元，應向購買單位收取的增值稅銷項稅額8 925元（52 50017），代購貨單位支付運雜費2 000元，但貨款尚未收到。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的應收賬款增加63 425元；另一方面又使企業的主營業務收入增加52 500元，增值稅銷項稅額增加8 925元。因此，這項經濟業務涉及到“應收賬款”、 “主營業務收入”和“應交稅費”三個賬戶發生變化。應收賬款的增加是資產的增加，計入“應收賬款”賬戶的借方；同時，主營業務收入的增加是收入的增加，計入“主營業務收入”賬戶的貸方；增值

35、稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下： 借：應收賬款 63 425 貸：主營業務收入 52 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 925,任務九 產品銷售業務的核算,【例3】收到藍天工廠預付購買A、B產品貨款300 000元，款項已存銀行。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款增加300 000元；另一方面又使企業的預收賬款增加300 000元。因此，這項經濟業務涉及到“銀行存款”和“預收賬款”兩個賬戶發生變化。銀行存款的增加是資產的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，預收賬款的增加是負債的增加，計入“預收賬款”賬戶的貸方。會

36、計分錄如下： 借：銀行存款 300 000 貸：預收賬款 300 000,【例4】收到宏光工廠前欠購B產品貨款63 425元，款項存入銀行。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款增加63 425元；另一方面又使企業的應收賬款減少63 425元。因此，這項經濟業務涉及到“銀行存款”和“應收賬款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，應收賬款的減少是資產的減少，計入“應收賬款”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：銀行存款 63 425 貸：應收賬款 63 425,【例5】 按合同向預付貨款的藍天工廠發出A產品40件，每件售價4 200元，價款168 000元；B

37、產品20件，每件售價3 500元，價款70 000元。應收增值稅銷項稅額40 460元。以銀行存款支付代墊運雜費9 000元。沖銷原預收賬款300 000元。同時以銀行存款支付多收部分的貨款12 540元。,這項經濟業務的發生，一方面使企業的預收賬款減少300 000元；另一方面又使企業的主營業務收入增加238 000元，增值稅銷項稅額增加40 460元，銀行存款減少21 540元。因此，這項經濟業務涉及到“預收賬款”、“主營業務收入”、“應交稅費”和“銀行存款”四個賬戶。預收賬款的減少是負債的減少，計入“預收賬款”賬戶的借方；同時，主營業務收入的增加是收入的增加，計入“主營業務收入”賬戶的貸

38、方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”的貸方；銀行存款的減少是資產的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：預收賬款 300 000 貸：主營業務收入 238 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 40 460 銀行存款 21 540,【例6】 銷售給萬里集團甲材料40千克，開出增值稅專用發票上注明的售價為10 000元，增值稅進項稅額1 700元，款項已收存銀行。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款增加11 700元；另一方面又使企業的主營業務收入增加10 000元，增值稅銷項稅額增加1 700元。因此，這項經濟業務涉及到“銀行存

39、款”、“其他業務收入”和“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”三個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，其他業務收入的增加是收入的增加，計入“其他業務收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700,【例7】 根據有關規定計算出本月應交城市維護建設稅1 148元；計算出本月應交教育費附加492元。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的營業稅金及附加增加1 640元；另一方面又使企業的應交稅費增加1 640

40、元。因此，這項經濟業務涉及到“營業稅金及附加”和“應交稅費”兩個賬戶。營業稅金及附加的增加是費用的增加，計入“營業稅金及附加”賬戶的借方；同時，應交稅費的增加是負債的增加，計入“應交稅費”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：營業稅金及附加 1 640 貸：應交稅費應交城市維護建設費 1 148 應交教育費附加 492,任務九 產品銷售業務的核算,【例8】期末結轉本月已銷產品的生產成本。假定本月銷售的產品均為本月生產，編制本月已銷產品生產成本計算表，見下表55。,任務九 產品銷售業務的核算,表55 本月已銷產品生產成本計算表,這項經濟業務的發生，一方面使企業的主營業務成本增加250 590.20元；

41、另一方面又使企業的庫存商品減少250 590.20元。因此，這項經濟業務涉及到“主營業務成本”和“庫存商品”兩個賬戶。主營業務成本的增加是費用的增加，計入“主營業務成本”賬戶的借方；同時，庫存商品的減少是資產的減少，計入“庫存商品”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：主營業務成本 250 590.20 貸：庫存商品A產品 179 184.60 B產品 71 405.60,任務九 產品銷售業務的核算,【例9】期末結轉本月已銷甲材料的成本。假定本月銷售甲材料均為本月所購。 本月已銷甲材料成本為402088 320（元） 這項經濟業務的發生，一方面使企業的其他業務成本增加8 320元；另一方面又使企業的

42、原材料減少8 320元。因此，這項經濟業務涉及到“其他業務成本”和“原材料”兩個賬戶。其他業務成本的增加是費用的增加，計入“其他業務成本”賬戶的借方；同時，原材料的減少是資產的減少，計入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：其他業務成本 8 320 貸：原材料甲材料 8 320,承接前例，產品銷售業務核算示意圖如下：,任務九 產品銷售業務的核算,期間費用的核算,模塊六,一、銷售費用,包括： 保險費 包裝費 展覽費、廣告費 商品維修費 預計產品質量保證損失 運輸費、裝卸費 銷售相關的職工薪酬 業務費 折舊費 等,用現金支付廣告宣傳費1000元。 借：銷售費用 1000 貸：庫存現金 1000

43、 用現金支付產品展覽費5000元。 借：銷售費用 5000 貸：庫存現金 5000 用銀行存款支付營業廳房租20000元。 借：銷售費用 20000 貸：銀行存款 20000,二、管理費用,一般包括哪些內容？ 管理費用和制造費用有哪些相同與區別？,1月31日，甲公司以銀行存款支付行政管理部門的辦公費、水電費2000元。 借：管理費用 2000 貸：銀行存款 2000,注意分清費用所發生的部門與這些部門在企業經營中的管理層次。,管理費用： 企業管理層為組織和管理企業生產經營所發生的費用。,制造費用：企業的生產車間為生產成品和提供勞務而發生的各項間接費用。,三、財務費用,財務費用是用以核算企業為籌

44、集生產經營所需資金等而發生的籌集費用。,借款利息支出在該賬戶核算，利息收入也在該賬戶核算，只是登記的方向不同。 借：利息支出 貸：利息收入,1月31日，甲公司接到開戶銀行通知，銀行支付本公司存款的利息2000元，已轉入本公司銀行賬戶，另銀行已從本公司賬戶中扣除本月手續費100元。 （1）收到銀行利息 借：銀行存款 2000 貸：財務費用 2000 （2）支付手續費 借：財務費用 100 貸：銀行存款 100,利潤的形成與財務成果分配業務的核算,模塊七,一、利潤的形成,利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。,營業利潤是企業利潤的主要

45、來源。,投資收益是指企業對外投資業務取得的收入減去投資損失后的凈額。如果是正值則增加當期利潤，反之亦反。,營業外收支是指企業發生的與生產經營無直接關系的各項利得與各項損失。,利潤總額,營業利潤= 主營業務收入+其他業務收入 -主營業務成本-其他業務成本 -營業稅金及附加 -管理費用-銷售費用-財務費用 +投資收益,利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,所得稅費用=利潤總額X所得稅稅率,二、賬戶設置,營業外收入,營業外支出,其他業務收入,其他業務成本,投資收益,所得稅費用,本年利潤,轉入,利潤分配未分配利潤,利潤形成的核算,接前例，華錦有限責任公司12月份發生

46、利潤形成業務的核算如下： 【例】經批準，將確實無法支付給景陽公司的應付賬款25 000轉作營業外收入。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的應付賬款減少25 000元；另一方面又使企業的營業外收入增加25 000元。因此，這項經濟業務涉及到“應付賬款”和“營業外收入”兩個賬戶。應付賬款的減少是負債的減少，計入“應付賬款”賬戶的借方；同時，營業外收入的增加是收入的增加，計入“營業外收入”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：應付賬款 25 000 貸：營業外收入 25 000,任務十 財務成果的構成,【例】以銀行存款支付稅款滯納金3 000元。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的營業外支出增加3 000

47、元；另一方面又使企業的銀行存款減少3 000元。因此，這項經濟業務涉及到“營業外支出”和“銀行存款”兩個賬戶。營業外支出的增加是費用的增加，計入“營業外支出”賬戶的借方；同時，銀行存款的減少是資產的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：營業外支出 3 000 貸：銀行存款 3 000,任務十 財務成果的構成,【例】企業收到被投資單位分派的現金股利25 000元，存入銀行。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的銀行存款增加25 000元；另一方面又使企業的投資收益增加3 000元。因此，這項經濟業務涉及到“銀行存款”和“投資收益”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，計入“銀行存款

48、”賬戶的借方；同時，投資收益的增加是收益的增加，計入“投資收益”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 25 000 貸：投資收益 25 000,任務十 財務成果的構成,【例】月末，結轉各損益類賬戶。假定該公司采用表結法核算。 1結轉各項收入和利得。 本月企業取得的各項收入和利得 主營業務收入126 00052 500238 000 416 500（元） 其他業務收入10 000（元） 投資收益25 000（元） 營業外收入25 000（元） 收入和利得合計416 50010 00025 000 25 000 476 500（元）,任務十 財務成果的構成,這項經濟業務的發生，一方面使企業的各

49、項收入和利得減少476 500元；另一方面又使企業的本年利潤增加476 500元。因此，這項經濟業務涉及到“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”和“本年利潤”五個賬戶。主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入的減少是收益的減少，計入“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”賬戶的借方；同時，本年利潤的增加是所有者權益的增加，計入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：主營業務收入 416 500 其他業務收入 10 000 投資收益 25 000 營業外收入 25 000 貸：本年利潤 476 500,2結轉各項費用和支出 本月企業發

50、生的各項費用和支出 主營業務成本250 590.20（元） 其他業務成本8 320（元） 營業稅金及附加1 640（元） 銷售費用11 0003 70015 2001 7009 000 40 600（元） 管理費用12 1002 50025 8002 60018 000 61 000（元） 財務費用20 300（元） 營業外支出3 000（元）,任務十 財務成果的構成,各項費用和支出合計250 590.208 3201 640 40 60061 00020 3003 000385 450.20（元） 這項經濟業務的發生，一方面使企業的使企業的本年利潤減少385 450.20元；另一方面又使企業

51、各項費用和支出減少385 450.20元。因此，這項經濟業務涉及到“本年利潤”和“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等八個賬戶。本年利潤的減少是所有者權益的減少，計入“本年利潤”賬戶的借方；同時，主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出的減少是費用的減少，計入“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：本年利潤 385 450.20 貸：主營業務成本 250 590.20 其他

52、業務成本 8 320 營業稅金及附加 1 640 銷售費用 40 600 管理費用 61 000 財務費用 20 300 營業外支出 3 000,【例】計算本年應交所得稅，所得稅稅率為25，并確認所得稅費用。假定在結轉損益類賬戶前，“本年利潤”賬戶無余額，本月無納稅調整項目。 計算本年應交所得稅： 稅前會計利潤476 500385 450.20 91 049.80（元） 由于無其他納稅調整項目，企業稅前會計利潤即為企業的應納稅所得額。 本年應交所得稅額91 049.8025 22 762.45（元） 會計分錄如下： 借：所得稅費用 22 762.45 貸：應交稅費應交所得稅 22 762.45

53、,任務十 財務成果的構成,【例】結轉所得稅費用。 這項經濟業務的發生，一方面使企業的本年利潤減少22 762.45元；另一方面又使企業的所得稅費用應交稅費減少22 762.45元。因此，這項經濟業務涉及到“本年利潤”和“所得稅費用”兩個賬戶。本年利潤的減少是所有者權益的減少，計入“本年利潤”賬戶的借方；同時，所得稅費用的減少是費用的減少，計入“所得稅費用”賬戶的貸方。 會計分錄如下： 借：本年利潤 22 762.45 貸：所得稅費用 22 762.45,任務十 財務成果的構成,任務十 財務成果的構成,從以上核算可以看出，“本年利潤”賬戶是企業利潤形成業務會計核算的中心賬戶，企業一定時期的收入、收益、費用、支出，最終都是通過這個賬戶進行集中反映。它是一個計算財務成果的賬戶。 利潤形成業務核算示意圖如下：,利潤分配的核算,利潤分配，是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資協議等，對當年實現的凈利潤進行分配。企業當年實現的凈利潤，首先應彌補以前年度尚未彌補的虧損，彌補剩余的部分，應按下列順序依次分配