1、西安稅務學會稅制管理專題研討論文增值稅管理現狀及分析西安市蓮湖區國家稅務局 邸紅從1994年實行稅制改革以來，為達到統一領導、合理分權、依法治稅的目的，我國對稅務機關的內部體制及征管模式進行了多次改革：取消專管員制度、以市（地）為單位集中征收、電子申報的嘗試等等，既節約了稅收成本，又方便了納稅人。但從另一方面，尤其是增值稅納稅申報異常現象的頻繁出現，低稅負和零稅企業不斷增加，也給我們稅務機關敲響了警鐘，加強對企業的日常監控，提高增值稅申報的控管質量，成為目前急需解決的問題。近幾年，隨著國家稅務總局對稅收分析工作的逐步重視，各級稅務機關均根據管理現狀，開展不同形式和層次的分析，通過分析尋找管理漏

2、洞，加強征管，有的放矢，取得了顯著的效果。國稅系統相繼開展的增值稅納稅評估、增值稅“一窗式”管理模式的票表稽核比對以及對貨物運輸業開展的改革也正是增值稅管理的需要。從蓮湖區實際情況來看，2005年底增值稅一般納稅人 3564 戶，增值稅單月零稅申報比例較高，統計情況不容樂觀。2006年上半年一般納稅人零稅申報情況月份零稅申報(戶數)一般納稅人(戶數)零稅申報率1月2097336862.00%2月1953338657.00%3月1592342446.00%4月1571347145.00%5月1497352042.00%6月1528357843.00%7月1657364345.00%2006年上半

3、年單月零稅申報率48.00%2005年度一般納稅人零稅申報情況月份零稅申報(戶數)一般納稅人(戶數)零稅申報率1月1863343354.00%2月2138344262.00%3月2138345461.00%4月1655346948.00%5月1316347638.00%6月1671349148.00%7月1687349348.00%8月1593350146.00%9月1505350443.00%10月898352126.00%11月1478354542.00%12月1760356449.00%全年單月零稅申報率47.10%全年零稅申報率10.44%從統計表可以看出，在2005年度和2006年度

4、，一般納稅人每月零稅申報近半。而征管現狀是小規模納稅人的增值稅零稅申報更為嚴重，僅2006年7月就近70%。長期的低稅負申報，零申報，甚至負申報等異常申報現象是不正常的，它的背后隱藏的是巨大的偷稅漏洞，是國家稅款的大量流失，那么這種異常申報形成原因是什么？又如何解決呢？一、增值稅異常申報的成因（一）增值稅稅制本身的不合理客觀上造成稅收流失。一是增值稅一般納稅人應納增值稅的計算方法是，當期應繳增值稅=當期銷項稅額-當期認證進項發票允許抵扣的進項稅額。這種憑票扣稅的計算征收增值稅方法給企業的零稅申報有了合理的解釋，使稅務機關無法在企業申報時及時確定企業的申報真實性，給增值稅征管帶來諸多困難，也為增

5、值稅異常申報提供了途徑，利用發票進行偷稅的行為依然十分普遍；再者，增值稅一般納稅人購進農產品憑普通發票注明的價款、運費憑運輸企業開具的運輸發票、購入廢舊物資憑稅務機關批準使用的收購憑證等依13%或10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣，使普通發票也進入增值稅的鏈條，而普通發票管理的偏松加大了增值稅管理的難度。二是增值稅兩種納稅人的劃分，不僅有違公平稅負的原則，也給了納稅人偷稅的機會。尤其對小規模納稅人統一按6%或4%的征收率計算征收增值稅，使得小規模納稅人的稅負明顯高于一般納稅人，對于一些本大利薄，商品的毛利率甚至低于征收率的小規模企業，客觀上刺激了他們偷稅行為。小規模企業利用現有稅制的不完善，采

6、取帳外經營、銷售不開發票、體外循環、大量現金交易等，在不同環節大量偷稅，使稅務部門很難掌握。（二）企業經營方式的多樣性，使增值稅體外循環更為隱蔽。隨著市場經濟的發展，為在激烈的市場競爭中站住腳跟，企業的促銷形式和手段層出不窮。一是折讓，生產企業以出廠價開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或以另給實物作為折讓，銷售商以廠價或低于廠價銷售，所得的折讓款或實物折讓變價放到銷售帳外，帳上只是反映進銷無差價或負差價。二是分銷，大企業在外地設立分支機構，以調撥形式撥付商品由分支機構銷售，每月以分支機構實銷數開具發票，使分支機構得以按需抵扣稅款，再以撥付經費、工資等形式給予分支機構補償。三是返利，突出反映在汽車

7、銷售、手機銷售、家電銷售等特殊行業。如：汽車銷售企業從汽車生產廠家購進汽車后，不按正常商業企業加價銷售，實現利潤，而是銷售時加價很少或廠價銷售，定期或不定期從汽車生產廠家取得按照銷售數量給予的經濟補償，在廠家的配合下，這些汽車銷售企業長期進項稅額大于銷項稅額，零稅申報。多種多樣的促銷形式形成一些企業長期零稅申報，而促銷形式的隱蔽性卻使稅務機關很難掌握這些企業內部運轉實際。（三）結算方式的不規范和銀行結算制度的失控為企業偷稅創造了條件。1、現金收入不記賬，隱瞞收入、逃避納稅。這在小型商貿企業特別是以零售為主的商貿企業中十分普遍。在這些企業的銷售活動中，很多消費者都沒有索要發票的習慣，而且這些企業

8、還打出不要發票就能在價格上給予一定優惠的承諾。使得未開票收入占總收入比例相當大，并且容易躲避稅務機關的有效監管，這也是小型商業流通企業長期零負申報的主要原因之一。2、市場經濟使金融業也受到沖擊，為了自身經營的需要，銀行管理制度出現松動。為了攬儲，銀行對企業大開綠燈，不但使企業大額現金支付成為平常，有些還為企業搞帳外經營提供便利，為企業多頭開戶，使企業方便的多頭核算，隱藏收入，帳外經營。而銀行帳戶的失控，造成的是稅收監管乏力，稅務人員難以掌握企業真實的資金運用和稅利核算。（四）稅收征管機制不完善，稅收征管人員素質不能適應新形式的要求。稅制改革基本確立了適用社會主義市場經濟發展要求的新稅制，但與之

9、相適應的稅收征管體系建設尚處于探索之中，稅收征管制度不盡完善。稅收征管人員素質難以跟上市場經濟發展的步伐。在市場經濟條件下，企業的經營方式和經營范圍千變萬化，非常復雜，稅收征管部門對企業情況了解甚少，不能及時發現和糾正企業的違規行為，同時稅收征管人員對其它知識的學習不夠，出現跟不上管理工作需要的情況，這也是引發“零稅申報”的原因之一。（五）會計從業人員對會計制度尊從度過低。雖然會計法、會計制度嚴格規定了財務人員的行為規范，但由于社會就業等因素的影響，以及自身法制意識的淡薄，企業的會計人員為了保住自己的工作，聽從于企業領導或法人的意志，帳務造假，做“稅”現象比較嚴重，使財務核算失真。認清增值稅管

10、理的現狀，認真的進行分析，目的是為了有效杜絕“零稅申報”現象，尋找管理的“根”。二、杜絕增值稅異常申報的思考（一）擴大增值稅征收范圍，規范增值稅政策性減免，保證增值稅鏈條的完整。現行的增值稅征收范圍狹窄，只將銷售貨物和提供加工、修理修配勞務、進口貨物列入征收范圍，一些重要的經濟領域尚未涉及，如交通運輸業、建筑業等，這就使得增值稅的鏈條連接發生問題，形成稅款流失。所以應該對與企業生產經營、貨物流通密切相關的行業有步驟的納入增值稅征收范圍，解決目前增值稅存在的許多問題，如重復征稅、低征高扣問題。由于受計劃經濟的影響，對市場經濟條件下稅收宏觀調控的有限性缺乏認識，在新稅制實施不久我國既出臺了許多與增

11、值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業、福利企業、廢舊物資回收企業等，這些優惠政策的出臺使增值稅的鏈條人為中斷，從而誘發了鉆政策空子偷稅的違法行為的產生，所以應規范增值稅政策性減免，使增值稅專用發票自發監督、交叉審計的內在功能發揮作用（二）完善征管機制，加強增值稅征收管理。1、以“一窗式”管理為基礎，加強對一般納稅人申報環節的審核和監督。利用“一窗式”管理有效的銷項、進項比對審核機制，加強對企業應納稅額的監管，也為下一步的納稅評估和稅務稽查提供參考依據。2、加強一般納稅人認定管理，保證一般納稅人質量。在認定商貿企業一般納稅人時，要從嚴掌握商業企業銷售限額規定標準，并對企業的會計核算水平、經

12、營場所、經營方式和范圍等條件進行嚴格審核，從源頭上杜絕不符合規定的企業成為一般納稅人。3、完善增值稅其它抵扣憑證的監管機制。將運輸發票、廢舊物資發票、農產品收購發票納入規范管理，可以參照增值稅專用發票目前的存根聯和抵扣聯比對機制，加強對增值稅其他抵扣憑證存根聯和抵扣聯的審核比對，防止企業利用虛假和不規范的增值稅其他抵扣憑證偷逃稅款。（三）完善增值稅相關制度，限制和加強對現金交易行為的管理。一是加強企業銀行帳戶的管理，全面清理和整頓企業多頭帳戶現象，從財務核算上給予嚴格規范；另一方面，要嚴格按照征管法規定，企業開設多種銀行帳戶，必須要通過稅務部門的審核批準，否則銀行不準為企業開設多種帳戶。稅務部

13、門只有控制住企業銀行帳戶，才能真正掌握企業資金的流動狀況和稅收利潤核算的真實情況。對企業的收取或支付貨款必須通過銀行轉帳方式結算。并將它作為一般納稅人年度考核和是否允許抵扣進項稅額的附加條件。二是采用廣泛宣傳和適當獎勵等方式，鼓勵消費者購物時索要發票，并在此基礎上嚴厲打擊銷售不開票行為，對一經發現的，必須進行重罰。（四）加強行業稅收分析，通過稅收分析針對性進行納稅評估。查找“零稅申報”的根本原因，就要進行稅收分析，稅收分析是包括對企業基礎數據的提取和分析，針對分析出的問題及時組織對企業進行納稅評估，同時分行業建立評估模型進行科學評估，通過評估找出“零稅申報”的原因并敦促企業進行整改。在分析時應

14、針對行業不同特點進行，采集比對數據，并在具體評估時就疑點問題深入調查。同時，應注意加強對小規模企業的納稅評估，現在我們的管理注意力都集中在一般納稅人上，而小規模企業的日常管理和分析、評估以及監控力度明顯減少，忽視了小規模企業增值稅零稅申報更為嚴重的現實。所以應全面加強對增值稅納稅人的管理和監控，把所有增值稅納稅人全部納入評估工作中，抓好“過程”監控，切實解決異常申報問題。（五）增強內部制約機制，提高納稅人和稅務干部的法律意識。強化內部制約機制應從兩方面著手：一是全面推行稅務行政執法檢查責任追究制。對不履行職責或執法不當造成稅款損失的，必須承擔相應的后果直至依法追究其刑事責任。這樣可以避免稅務人員“有稅不征”，玩忽職守。二是加大執法