1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,第六章 投資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,一、投資的種類,1.投資（Investment）：指公司在其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以獲取投資收益為目的將資金投放于有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn) 2.有價(jià)證券（Marketable securities）：指由政府或公司發(fā)行的具有一定票面額，代表所有權(quán)或債權(quán)的一種證明文件(債券、股票)。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,3.投資按性質(zhì)的分類： 債權(quán)性投資 股權(quán)性投資 混合性投資 4.投資按期限的分類： 短期投資 長期投資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,二、短期投資,（一）短期投資的含義及目的 指持有期間不超過一年，可以隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。其目的： 避免資金閑置，獲取一定收益，并作為現(xiàn)金的后備

2、來源。 購入的有價(jià)證券易于出售。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（二）短期投資的賬務(wù)處理 1、短期投資的取得 按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等。 （1）購入股票 借：短期投資股票 貸：現(xiàn)金 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,若買價(jià)中包含已宣布支付的股利，則購入成本應(yīng)以買價(jià)扣除應(yīng)收股利的差額入帳： 借：短期投資股票 應(yīng)收股利 貸：現(xiàn)金 收到買價(jià)中的股利時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（2）購入債券 付息日購入 借：短期投資債券 貸：現(xiàn)金 兩個(gè)付息日之間購入，買價(jià)中包含利息，則購入成本應(yīng)以買價(jià)扣除應(yīng)收利息后的差額入帳： 借：短期投資債券 應(yīng)收債券利息 貸：現(xiàn)金 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,2、短期投資的收益 （1）

3、股票投資收益 通常在收到股利時(shí)確認(rèn)收益 借：現(xiàn)金 貸：投資收益股利收入 （2）債券投資收益 借：現(xiàn)金 貸：投資收益利息收入 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,3、短期投資的出售 售價(jià)高于或低于投資成本產(chǎn)生投資利得或投資損失，應(yīng)將售價(jià)中含有的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息預(yù)先扣除，再與成本比較確認(rèn)利得或損失： 借：現(xiàn)金 出售短期投資損失 貸：短期投資 投資收益股利收入 出售短期投資利得 例：成本1000元，市價(jià)1100元，已宣布股利50元，售價(jià)1150元。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,4、短期投資的期末計(jì)價(jià) 原按“成本與市價(jià)孰低法”； 現(xiàn)按“市價(jià)法”（Mark-to-market）：期末按市價(jià)調(diào)整投資賬戶，成本與市價(jià)的差額記入“未實(shí)現(xiàn)

4、持有利得（或損失）”賬戶，該賬戶余額根據(jù)投資的不同分類列入收益表或資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益項(xiàng)目下。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,證券投資分類,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,三、長期投資,（一）長期投資的含義及目的 指持有期間在一年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券投資。 目的是出于經(jīng)營和理財(cái)方面的需要 -為未來擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模做準(zhǔn)備； -為未來特定用途的需要積累資金； -影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,(二)長期債權(quán)投資 1、債券投資的取得 按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等，但應(yīng)扣除買價(jià)中含有的應(yīng)計(jì)利息，且溢價(jià)或折價(jià)不另設(shè)賬戶。 借：長期投資債券 應(yīng)收債券利息 貸：現(xiàn)金 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,2、取得利息收入 每期收

5、到利息時(shí)，應(yīng)攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)，以確定實(shí)際利息收入。 可采用直線攤銷法或?qū)嶋H利率攤銷法。 隨著折價(jià)（或溢價(jià)）的攤銷，長期投資賬戶的賬面價(jià)值逐漸增加（或減少），至到期日，長期投資賬戶的賬面價(jià)值正好等于債券面值,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（1） 折價(jià)攤銷 實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息加折價(jià)攤銷額 借：現(xiàn)金 長期投資債券 貸：投資收益利息收入 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（2）溢價(jià)攤銷 實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息減溢價(jià)攤銷額： 借：現(xiàn)金 貸：投資收益利息收入 長期投資債券 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,3、到期按面值收回債券投資 借：現(xiàn)金 貸：長期投資債券 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,4、提前出售債券 將出售收入與賬面價(jià)值（溢折價(jià)攤銷至出

6、售日）比較，計(jì)算出售利得或損失。 借：現(xiàn)金 債券投資出售損失 貸：長期投資債券 債券投資出售利得 P245,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（三）長期股權(quán)投資 股權(quán)投資的三種情況： 控制性股權(quán)投資：投資占被投資公司有表決權(quán)股份的50%以上時(shí)權(quán)益法并合并報(bào)表； 施加重大影響的股權(quán)投資：投資占被投資公司有表決權(quán)股份的20%至50%時(shí)，視為對被投資方經(jīng)營決策有重大影響權(quán)益法； 既非控制性又施加非重大影響的股權(quán)投資：投資少于被投資公司有表決權(quán)股份的20%時(shí)，不足以影響對方經(jīng)營決策成本法。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,1、成本法（Cost method）： 股權(quán)投資按取得成本記錄。 （1）投資的取得：按取得成本入賬 借：長期投資股

7、票 貸：現(xiàn)金 （2）股利收入的處理：收到現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資收益 借：現(xiàn)金 貸：投資收益股利收入 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（3）對成本法的評價(jià) 核算簡便，易于掌握； 揭示的信息有限，不易了解受資方的盈虧狀況。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,2、權(quán)益法（Equity method） 根據(jù)被投資方的經(jīng)營收益（虧損），按應(yīng)享有的股東權(quán)益份額確認(rèn)投資收益（損失），并調(diào)整長期投資賬戶的賬面價(jià)值。 投資的帳面價(jià)值投資人在受資方的所有者權(quán)益中享有的份額 投資收益受資方當(dāng)年利潤投資份額,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（1）取得投資：按成本入賬 借：長期投資股票 貸：現(xiàn)金 （2）被投資方報(bào)告凈收益，按應(yīng)享有金額 借：長期投資股票 貸：投資收益股利收入 （3）被投資方報(bào)告虧損，按應(yīng)享有金額 借：投資損失 貸：長期投資股票 （4）收到現(xiàn)金股利 借：現(xiàn)金 貸：長期投資股票 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論6,（5）對權(quán)益法的評價(jià) 披露的信息更加充分，從投資人的帳面上可以了解受資方的盈虧狀況； 可能被利用作為虛