最新企業(yè)納稅實務(wù)操作指南蔡昌/主編目錄第1篇增值稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第2篇消費稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第3篇營業(yè)稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第4篇關(guān)稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第5篇個人所得稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第6篇企業(yè)所得稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第7篇資源稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第8篇土地增值稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第9篇印花稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第10篇城鎮(zhèn)土地使用稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第11篇耕地占用稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第12篇契稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第13篇房產(chǎn)稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第14篇車輛購置稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第15篇車船稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第16篇煙葉稅1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選第17篇城建稅與教育費附加1操作實務(wù)與解答2稅制要點與評析3稅收政策精選前言隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收變得越來越顯性化。相應(yīng)地，稅收在社會經(jīng)濟生活中的地位也越來越高，沒有哪個組織或個人能夠遠(yuǎn)離稅收，也沒有哪個組織或個人能夠忽略稅收的存在。稅收已經(jīng)成為社會各界廣為關(guān)注的敏感話題，但我們不能因為稅之敏感而忌于談稅；相反，我們更應(yīng)該關(guān)注稅收、理解稅收、運用稅收。稅收是一柄雙刃劍，利益與風(fēng)險同在。政府談稅，企業(yè)談稅，個人談稅，談的角度各不相同。但我們面臨著一個共同的難題，有著一個共同的需求看透稅收，即如何透視稅收深層的利益與風(fēng)險，如何解讀稅收制度的變遷與調(diào)整，如何把握稅收政策的導(dǎo)向與細(xì)節(jié)基于此種考慮，我們才萌發(fā)了編撰這本最新企業(yè)納稅實務(wù)操作指南，希望為關(guān)注稅收的各界朋友提供一個“稅收實務(wù)操作手冊”，幫助大家更好地理解與運用最新稅收政策并實現(xiàn)科學(xué)納稅。本書是一本納稅實務(wù)操作類的大型工具書，它主要具有以下特點第一，實用性。本書針對紛繁復(fù)雜的稅收政策（包括稅收法規(guī)、條例、制度等），按照稅種進(jìn)行梳理分類，為稅收政策的普及和運用提供準(zhǔn)確、詳盡的有效信息。第二，新穎性。本書理論聯(lián)系實務(wù)，針對每一稅種，都從操作實務(wù)與解答、稅制要點與評析、稅收政策精選等三個方面講解納稅知識及操作實務(wù)，幫助納稅人正確理解和運用稅收政策。第三，針對性。本書針對當(dāng)前稅務(wù)稽查和企業(yè)納稅操作實務(wù)的要求，提供納稅操作技巧和新穎透徹的稅制評析，為廣大財務(wù)工作者、稅務(wù)人員及相關(guān)研究人員提供切實有效的幫助。本書是集體智慧的結(jié)晶。書中“實務(wù)操作與解答”主要來源于實踐，是企業(yè)財務(wù)人員、稅務(wù)人員現(xiàn)實中遇到的實際問題。本書由蔡昌博士任主編，負(fù)責(zé)擬定全書的框架并總篡定稿，初稿的基本分工如下增值稅由徐明撰寫，消費稅由姚潔撰寫，營業(yè)稅由岳晶瑩撰寫，個人所得稅由王慧撰寫，企業(yè)所得稅由黃敏燕撰寫，關(guān)稅、資源稅由鄭偉濱撰寫，其他小稅種由平范軍撰寫。本書的讀者群是稅務(wù)干部、企業(yè)總裁、財務(wù)經(jīng)理、會計人員、注冊稅務(wù)師、注冊會計師、財經(jīng)院校師生及相關(guān)研究人員等。限于時間和作者的水平，書中疏漏之處在所難免，歡迎讀者批評指正，不吝賜教。編著者作者簡介蔡昌著名財稅專家，會計學(xué)（中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃方向）博士，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財務(wù)管理系主任，中國社會科學(xué)院財貿(mào)經(jīng)濟研究所博士后。中國稅務(wù)報財務(wù)與會計新理財雜志撰稿人，“陽光財稅叢書”編委會主任，“前沿講座”、“名家論壇”等電視講座特邀主講嘉賓，“時代光華”特聘財稅專家。在財務(wù)會計、稅收理論與實務(wù)、稅收籌劃等領(lǐng)域有獨到的研究，曾創(chuàng)立“稅收籌劃八大規(guī)律”，兼任多家研究機構(gòu)、會計師事務(wù)所顧問，曾接受中央電視臺、中國稅務(wù)報等媒體專訪。主持全國大型財稅講座數(shù)百場，并應(yīng)邀在清華大學(xué)、北京大學(xué)、上海交通大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)等著名學(xué)府舉辦專題講座。近年來在人民日報、中國稅務(wù)報、財務(wù)與會計等報刊發(fā)表論文200余篇，出版著作20余部，代表作有蔡博士談稅收籌劃新會計準(zhǔn)則與納稅籌劃稅務(wù)稽查零風(fēng)險稅收籌劃八大規(guī)律稅務(wù)風(fēng)險防范、化解與控制最優(yōu)納稅方案設(shè)計最新稅收優(yōu)惠政策理解與運用等。第1篇增值稅操作實務(wù)與解答進(jìn)項稅額1煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，是否準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知（財稅2006140號）規(guī)定對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按照中華人民共和國煙葉稅暫行條例及財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定的通知財稅200664號規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10計算，即煙葉收購金額煙葉收購價款110。2中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務(wù)所收取的費用是否可以作為鐵路運費抵扣進(jìn)項稅國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的補充通知（國稅函2003970號）規(guī)定中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的中國鐵路小件貨物快運運單列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。3增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用是否可作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進(jìn)項稅額的批復(fù)（國稅函200554號）規(guī)定國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進(jìn)項稅額。4購買設(shè)備所附屬的軟件應(yīng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理，其進(jìn)項稅額時候可否抵扣答應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值，其增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣（東北試點地區(qū)六大行業(yè)除外）。如軟件與固定資產(chǎn)不存在附屬關(guān)系，則可單列為無形資產(chǎn)。5納稅人通過拍賣購進(jìn)貨物，支付給拍賣行的傭金并取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣增值稅納稅人通過拍賣購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物后，是否可以抵扣進(jìn)項稅額答通過拍賣行結(jié)算委托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物的貨款及傭金，對拍賣行向委托方銷售方即貨物所有者收取的傭金不征增值稅，拍賣行不得開具增值稅專用發(fā)票。通過拍賣行結(jié)算委托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物的貨款及傭金，購買方支付給拍賣行的傭金屬于拍賣行拍賣銷售應(yīng)稅貨物收取的價外費用，對拍賣行屬于一般納稅人的可以將傭金和所拍賣的貨物價款一并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給購買方，購買方可按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。拍賣行僅提供中介拍賣服務(wù)，拍賣的應(yīng)稅貨物由委托方與購買方雙方直接結(jié)算，拍賣行僅收取傭金的，對拍賣行不征增值稅，委托方屬于一般納稅人的可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給購買方，購買方可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。6輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其在輔導(dǎo)期期間取得的進(jìn)項稅額能否直接抵扣增值稅答不能。輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其在輔導(dǎo)期期間取得的進(jìn)項稅額仍應(yīng)執(zhí)行“先比對，后抵扣”政策，在比對相符后才能抵扣進(jìn)項稅。7增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否比照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知（94）財稅字第060號）中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用的規(guī)定，依10的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣答增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。8一家商貿(mào)型的私營企業(yè)，從一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人，其未抵扣完的增值稅該如何處理答對于一般納稅人因年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，而被取消一般納稅人資格，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，其增值稅留抵稅額，稅務(wù)機關(guān)不予退還，企業(yè)應(yīng)一律轉(zhuǎn)入存貨成本。9農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票如何計算進(jìn)項稅額答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知（國稅發(fā)1994122號）規(guī)定為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額。10免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物的進(jìn)項稅額可否抵扣答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知（國稅發(fā)1996155號）規(guī)定免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。恢復(fù)征稅后收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除。11增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息掃描器具等設(shè)備其進(jìn)項稅是否可以抵扣答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息掃描器具等設(shè)備有關(guān)稅收問題的通知（國稅函20061248號）規(guī)定增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，可以按照國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知（國辦發(fā)200012號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知（國稅發(fā)2000183號）的規(guī)定，可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。12納稅人進(jìn)口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出答國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知（國稅函2007350號）規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。國稅函2007350號通知發(fā)布前納稅人已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的，可重新計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額”科目，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。13宣告破產(chǎn)企業(yè)的留抵稅額能否申請稅務(wù)機關(guān)退還增值稅一般納稅人倒閉、破產(chǎn)、停業(yè)的，對其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項稅額大于銷項稅額后不足抵扣的部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。14和硬件一同購入，在發(fā)票上單獨列項的自用軟件產(chǎn)品的進(jìn)項稅是否可以抵扣答財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知財工字199641號的規(guī)定企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一起購人的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。購入按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)管理的貨物的進(jìn)項稅額屬增值稅非應(yīng)稅項目。增值稅暫行條例明確規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。15企業(yè)購進(jìn)工作服是否可以抵扣進(jìn)項稅答中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；1購進(jìn)固定資產(chǎn)；2用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5非正常損失的購進(jìn)貨物；6非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購進(jìn)的工作服雖取得了增值稅專用發(fā)票，但其進(jìn)項稅額是否允許抵扣，關(guān)鍵在于購進(jìn)的工作服是屬于允許抵扣的勞動防護(hù)用品，還是屬于不允許抵扣的集體福利，這需要稅務(wù)機關(guān)予以確認(rèn)。如果經(jīng)確認(rèn)屬于勞動防護(hù)用品，則可以抵扣；否則，則不予抵扣。16以貨抵債、以貨投資的貨物，其進(jìn)項稅額是否可以抵扣答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知國稅發(fā)1996155號規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以貨投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進(jìn)項稅額，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，抵債貨物進(jìn)項稅額得以抵扣需同時滿足三個條件一是債務(wù)人與債權(quán)人以書面形式確定以貨抵債事項；二是債務(wù)人開具了增值稅專用發(fā)票；三是要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。17一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后其進(jìn)項稅如何處理答企業(yè)由一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人企業(yè)被取消一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額，不得抵扣。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知財稅字1998113號中未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項稅，不補繳入庫。該政策僅適用于1998年劃轉(zhuǎn)工作中被取消一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，并且僅對其在1998年7月1日以前已抵扣增值稅進(jìn)項稅額的存貨，至于年檢中被取消資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)和其他情形劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，則不能享受該政策。企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，存貨進(jìn)項稅額已抵扣的，必須將其已抵扣的稅款作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。18企業(yè)接受外單位對企業(yè)設(shè)備的維修、維護(hù)費進(jìn)項稅能否抵扣企業(yè)接受外單位對本企業(yè)設(shè)備的維修、維護(hù)費含材料費、人工費開具的專用發(fā)票，其進(jìn)項額可以抵扣。需要說明的是，如果對房屋、建筑物等進(jìn)行維護(hù)，屬于修繕業(yè)務(wù)，提供修繕業(yè)務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，不能出具增值稅專用發(fā)票，因此，不涉及進(jìn)項稅額抵扣問題。19小規(guī)模納稅人改為一般納稅人時，如何計算庫存存貨的進(jìn)項稅答關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答之一的通知（國稅函1995288號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人改為一般納稅人后存貨期初已征稅款不作處理，不得計算進(jìn)項稅。在小規(guī)模納稅人期間取得的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額也不得抵扣。如果企業(yè)原具一般納稅人資格，由于某些原因，被稅務(wù)機關(guān)取消了一般納稅人資格，以后又恢復(fù)一般納稅人的，根據(jù)國稅函2000584號文規(guī)定，納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額不得抵扣。20企業(yè)用于生產(chǎn)的外購模具，其進(jìn)項稅額能否抵扣外購模具的進(jìn)項稅額能否抵扣，關(guān)鍵看模具是否符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。有些模具雖然價值很大，但往往是一次性使用，像這樣的模具仍屬于低值易耗品，其進(jìn)項稅允許抵扣。如果符合固定資產(chǎn)條件，則進(jìn)項稅額不得抵扣。21用于生產(chǎn)模具的外購材料進(jìn)項稅能否抵扣答外購材料自制模具，如果制作完成交付使用作為固定資產(chǎn)，其外購材料支付的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。如作為低值易耗品其進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。22“以貨易貨”如何抵扣進(jìn)項稅“以貨易貨”業(yè)務(wù)交易雙方均要視同銷售交納增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票，易進(jìn)貨物進(jìn)項稅額均可抵扣。國稅發(fā)200317號文規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。23辦公用品、汽油等進(jìn)項稅額能否抵扣答辦公用品、汽油進(jìn)項稅額均可以抵扣。但需注意，上述物品如用于非應(yīng)稅項目的，不得抵扣；發(fā)生非常損失的，進(jìn)項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出。對于一個企業(yè)既有增值稅業(yè)務(wù)，同時兼營營業(yè)稅業(yè)務(wù)的，或兼營免稅項目的，其進(jìn)項稅額可以按照增值稅項目收入與總收入的比例劃分確定抵扣金額。24降價銷售商品，進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出答在實務(wù)中對于降價銷售行為，即低于當(dāng)期同類商品正常銷售價格但高于成本的行為，其處理應(yīng)按正常的銷售行為處理，不存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題。如果銷售價格明顯偏低甚至低于成本且無正當(dāng)理由的，可按增值稅暫行條例第七條及細(xì)則第十六條的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)核定其計稅銷售額。但對于企業(yè)對鮮活商品，過時、過季產(chǎn)品的降價甚至低于成本價銷售，只要屬于企業(yè)正常的營銷手段，其進(jìn)項稅不需要轉(zhuǎn)出，也不應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核定計稅銷售額。25未支付貨款進(jìn)項稅額能否抵扣答對于商業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項稅額的時限，自1995年1月1日以來，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知國稅發(fā)199515號第二條第一款第二項的規(guī)定，必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣，尚未付款的，進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。但隨著國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知國稅發(fā)200317號的下發(fā)，這一規(guī)定發(fā)生了根本的變化，國稅發(fā)200317號文規(guī)定自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國稅發(fā)199515號文件第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報稅額抵扣時限的規(guī)定包括商業(yè)增值稅一般納稅人未付款不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定。所以，對增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。因此，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進(jìn)項稅額能否抵扣的條件。26計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣應(yīng)如何處理答由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。27東北地區(qū)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)如何計算可以抵扣的進(jìn)項稅答東北地區(qū)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入已使用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額已計入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。）如該項固定資產(chǎn)為抵扣或未計入待抵扣進(jìn)項稅額的的，應(yīng)按下列公式計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可直接計入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。28出口生產(chǎn)型企業(yè)原材料采購時的運費發(fā)票可不可以按7抵扣進(jìn)項稅答適用免抵退稅政策的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其出口貨物耗用的原材料、零部件、燃料、動力等進(jìn)項稅額可以抵扣。所以其運費都可按7抵扣進(jìn)項稅。29模具產(chǎn)品是否算作固定資產(chǎn)，購進(jìn)時進(jìn)項稅能否抵扣答現(xiàn)在對于外購模具通常已放寬不按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，并允許其抵扣增值稅進(jìn)項稅額。30對東北地區(qū)企業(yè)增值稅的抵扣范圍有那些規(guī)定答納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予地抵扣的進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠繳增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計算新增增值稅稅額。進(jìn)項稅額是指納稅人2004年7月1日起實際發(fā)證，并取得2004年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅交款書合法扣稅憑證的進(jìn)項稅額。31東北擴大增值稅抵扣范圍的行業(yè)有哪些答擴大增值稅抵扣范圍的行業(yè)包括裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。32低于成本價銷售，雜志、報紙是否可算作非正常損失，并作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出答中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。因此低價處理過期報紙、雜志不應(yīng)算作非正常損失，不能做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。33一般納稅人企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費用取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣答該費用若不構(gòu)成固定資產(chǎn)改良支出的，則可以抵扣；若構(gòu)成固定資產(chǎn)改良指出的，則不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。34在建工程材料或設(shè)備的轉(zhuǎn)讓原購進(jìn)時的進(jìn)項可否抵扣答如果有進(jìn)項發(fā)票，并且未超過90天認(rèn)證期限,則可報驗抵扣材料或設(shè)備轉(zhuǎn)讓時與銷售產(chǎn)成品或庫存商品的稅務(wù)處理一樣。35購入的贈品能抵扣進(jìn)項稅嗎贈品視為銷售也需繳納增值稅嗎答購入的贈品可以抵扣進(jìn)項稅。贈品用于贈送他人時應(yīng)視為銷售需繳納增值稅。36領(lǐng)用購進(jìn)工具，其進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出咨詢問題某公司專門做工程機械的售后服務(wù)，設(shè)有維修部。維修部領(lǐng)用零件部購入的維修工具進(jìn)行維修工作，這些工具的進(jìn)項稅額需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出嗎答不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。37一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票期進(jìn)項稅能否抵扣答一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。38一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票可否抵扣進(jìn)項稅答一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外不得計算抵扣進(jìn)項稅額。39增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)如何確定進(jìn)項稅抵扣率答增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知（財稅200212號）的規(guī)定依13的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。40對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額可否抵扣答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進(jìn)項稅額抵扣問題的通知（國稅發(fā)200245號）規(guī)定對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進(jìn)貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。41停止納稅人抵扣進(jìn)項稅額的上期留抵稅額可否在經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅額時給予抵扣答中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十條規(guī)定“一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（1）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額不得抵扣。42文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物可以抵扣的進(jìn)項稅額如何確定答國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知（國稅發(fā)2000188號）規(guī)定確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。43未列明新增的鐵路臨管線及鐵路專線的貨物運輸費用能否抵扣進(jìn)項稅答增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。44將貨物銷售給外國政府和國際組織無償援助項目，免稅貨物的進(jìn)項稅是否可以抵扣答財政部國家稅務(wù)總局外經(jīng)貿(mào)部關(guān)于外國政府和國際組織無償援助項目在華采購物資免征增值稅問題的通知（財稅20022號）規(guī)定對外國政府和國際組織無償援助項目在國內(nèi)采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進(jìn)項稅額在其他內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。45一般納稅人注銷時，其存貨及留抵稅額應(yīng)如何處理答一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。46鐵路部門開具的運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，其運費可否抵扣進(jìn)項稅答一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如國鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的手寫無效，該運輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。47下級煙草公司每年從上級公司取得銷售任務(wù)獎、市場打假費、卷煙專賣管理經(jīng)費等各種名目的費用是否應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金答下級煙草公司從上級公司取得的各種獎勵或經(jīng)費，如屬于與應(yīng)稅貨物銷售數(shù)量或銷售金額相關(guān)的，應(yīng)按“平銷返利”沖減當(dāng)期進(jìn)項稅金或按“價外費用”的規(guī)定征稅。否則，可不沖減當(dāng)期進(jìn)項稅金或不計征增值稅。48加油站若沒按站規(guī)定建立臺帳，能否抵扣進(jìn)項稅額國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2003142號）中規(guī)定，凡未按規(guī)定建立臺帳、不準(zhǔn)確登記臺帳的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正；逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況核定其增值稅銷售額，按適用稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。49對于無法支付的債務(wù)是否需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出咨詢問題某公司經(jīng)常會發(fā)生一些由于質(zhì)量或延期交貨等原因，造成對一些客戶的質(zhì)量保證金或是尚未支付完的采購款不予支付等情況。客戶已經(jīng)同意該公司的這部分貨款可以不付。現(xiàn)在這些不會支付的應(yīng)付款都已經(jīng)超過了三年，按文件規(guī)定需要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。這部分應(yīng)付款是否需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出呢答稅法對此未作針性規(guī)定，實務(wù)中各地做法存在差異。該司這種情況，稅局有理由要求轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。50企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失可否作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。51增值稅一般納稅人采用帳外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅涉及增值稅進(jìn)項稅額可否抵扣答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函2005763號）規(guī)定根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知（國稅發(fā)200317號）規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）申請抵扣防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“防偽稅控專用發(fā)票”），必須自該防偽稅控專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，納稅人申請抵扣2003年3月1日前的防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)于2003年9月1日前報主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。鑒于納稅人采用帳外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，因此，不得抵扣其帳外經(jīng)營部分的銷項稅額。52隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費是否允許扣除進(jìn)項稅額咨詢問題財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知94財稅字第012號規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物固定資產(chǎn)除外所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)普通發(fā)票所列運費金額依10的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額，其準(zhǔn)予抵扣的運費金額的具體范圍應(yīng)如何掌握答（一）增值稅一般納稅人外購貨物固定資產(chǎn)除外所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)普通發(fā)票，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。（二）準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。53郵寄費能否抵扣進(jìn)項稅額咨詢問題增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否比照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知94財稅字第060號中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用的規(guī)定，依10的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣答增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。54鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計算增值稅應(yīng)納稅額時，進(jìn)項稅額應(yīng)如何確定答鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計算增值稅應(yīng)納稅額時，進(jìn)項稅額的范圍和抵扣憑證，應(yīng)按增值稅進(jìn)項稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單、普通發(fā)票等，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。55免稅貨物恢復(fù)征稅后，對其進(jìn)項稅額的抵扣有何規(guī)定答國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知（國稅發(fā)1996155號）規(guī)定免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。恢復(fù)征稅后收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除。56購貨發(fā)票所列金額與實付金額不一致，能抵扣進(jìn)項稅額嗎答中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則規(guī)定取得的購貨發(fā)票所列金額與實付金額不一致，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，不能計算抵扣進(jìn)項稅額。57按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額不得抵扣進(jìn)項稅的情形包括哪些答根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（1）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。58外購的原材料被盜竊，進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出答根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定外購的原材料因管理不善被盜竊，屬于非正常損失，已抵扣的進(jìn)項稅須作轉(zhuǎn)出處理。59電力產(chǎn)品輸送過程中的損耗，能否從銷項稅額中抵扣答電力產(chǎn)品運輸工程中的損耗屬正常損耗，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，其不屬于非正常損失，所以進(jìn)項稅可以抵扣。60材料采用移動加權(quán)平均法計價時，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額如何計算答應(yīng)該以實際發(fā)出存貨的移動加權(quán)平均價格為依據(jù)，計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。61購進(jìn)柴油用于發(fā)電，其進(jìn)項稅可否抵扣答如果購進(jìn)柴油發(fā)電用于增值稅應(yīng)稅項目，則購進(jìn)柴油的進(jìn)項稅可以抵扣。62已抵扣進(jìn)項稅額的貨物發(fā)生退貨時，紅字發(fā)票能否作為扣減銷項稅額的憑證答購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨推出或索取折讓證明單的，一律通過方為稅控系統(tǒng)開具附屬專用發(fā)票作為扣減進(jìn)項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。63準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅的憑證有哪些答（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票或普通發(fā)票上注明的買家依13計算的稅額；（4）購進(jìn)或銷售貨物取得承運部門開具的運輸發(fā)票上注明的運費金額按7計算的稅額；（5）生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢舊物資憑合法憑證上注明金額按10計算的稅額；（6）從小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)貨物取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（7）國家規(guī)定的其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。64企業(yè)運送貨物的汽車發(fā)生的汽油費，可否抵扣進(jìn)項稅額答企業(yè)購入的與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的原材料及其他貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)運送貨物的自有車輛加油取得的增值稅專用發(fā)票中列明的，可按規(guī)定申請抵扣進(jìn)項稅額。65取得香港地區(qū)開具的運輸發(fā)票，可否抵扣進(jìn)項稅額答公司委托香港船務(wù)公司運輸貨物，支付運費應(yīng)通過外匯管理局辦理有關(guān)手續(xù)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的運輸發(fā)票（香港發(fā)票），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后可以作為原始憑證入帳。征稅范圍66外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行或其分行轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為是否應(yīng)繳納增值稅答財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關(guān)稅收問題的通知（財稅200745號）規(guī)定外國銀行分行改制為外商獨資銀行或其分行中有關(guān)稅收處理問題，應(yīng)以改制前后的營業(yè)活動作為延續(xù)的營業(yè)活動為原則，因此其轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為不繳納增值稅。67燃油電廠取得發(fā)電補貼是否應(yīng)繳納增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關(guān)增值稅政策的通知（國稅函20061235號）規(guī)定根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。68納稅人提供泥漿工程勞務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于合作開采海洋石油提供應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅稅目、稅率問題的通知（國稅發(fā)199742號）所稱“泥漿工程”，是指為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為。納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。69電力公司過網(wǎng)費收入是否應(yīng)繳納增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費收入征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2004607號）規(guī)定鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中,需要利用輸變電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。70供電企業(yè)收取的供電工程貼費是否征收增值稅答財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于供電工程貼費不征收增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅1997102號）規(guī)定供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費用的總稱，包括供電和配電貼費兩部分。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意的國家計委關(guān)于調(diào)整供電貼費標(biāo)準(zhǔn)和加強貼費管理的請示計投資19922569號附件一規(guī)定“根據(jù)貼費的性質(zhì)和用途，凡電力用戶新建的工程項目所支付的貼費，應(yīng)從該工程的基建投資中列支凡電力用戶改建、擴建的工程項目所支付的貼費，從單位自有資金中列支”。同時，用貼費建設(shè)的工程項目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費和用貼費建設(shè)的工程項目的性質(zhì)以及增值稅有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。71拍賣行取得的拍賣收入應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)199940號）規(guī)定對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。72在價外收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加是否征收增值稅答財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加應(yīng)納入增值稅計稅銷售額征收增值稅的通知（財稅199435號）規(guī)定目前，國家規(guī)定的價外收取的各項基金都已作為應(yīng)稅收入征稅。因此，為統(tǒng)一稅收政策，對在價外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計稅銷售額征收增值稅。73銷售白酒收取包裝物押金是否需要繳納增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1996155號）規(guī)定從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入黨其銷售額征稅。因此，銷售白酒收取的包裝物押金應(yīng)并入銷售額繳納增值稅。74為其他人代購貨物需要繳納增值稅嗎答根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅1994026號）規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅（1）受托方補碘呋資金。（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與受托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。75企業(yè)銷售免稅產(chǎn)品收取的運費是否需要繳納增值稅銷售貨物和運輸貨物發(fā)生在同一筆業(yè)務(wù)中屬于混合銷售行為。銷售額為貨物銷售收入和運輸收入的合計。若銷售貨物是免稅的，則該筆銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額應(yīng)為零，也即其運費收入不需繳納增值稅。76企業(yè)將自有鋼材用于辦公樓的維修管理用辦公樓，該維修增加辦公樓的價值，所用鋼材是否作為“用于非應(yīng)稅項目”視同銷售，繳納增值稅所提問題可能出現(xiàn)兩種情況如果鋼材是自產(chǎn)或加工收回的，用于辦公樓的維修，作為“用于非應(yīng)稅項目”，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅；如果鋼材是外購的，用于辦公樓的維修，則可將鋼材所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出即可。77銷售自產(chǎn)鮮奶是否納稅，納什么稅答財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知財稅字199552號第一條明確規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位或個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。在注釋中，鮮奶是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。因此，銷售自產(chǎn)的鮮奶應(yīng)屬自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，屬于免稅范圍，不納增值稅。78銷售藥品、器械的醫(yī)療機構(gòu)是否納稅答1對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。2為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對其自產(chǎn)自用的制劑的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)給予免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。所以，對銷售藥品、器械的醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)分清具體對象，確定是否納稅。79電梯保養(yǎng)、維修收入應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)（國稅函1998390號）規(guī)定電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。80代理保證金是否需要繳納增值稅答代理保證金符合稅法對于價外費用的規(guī)定，則應(yīng)算作價外費用繳納增值稅。81處置使用過的固定資產(chǎn)是否應(yīng)繳納增值稅答納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。自2002年1月1日起執(zhí)行。國稅函1995288號，企業(yè)出售的固定資產(chǎn)如果同時具備如下三個條件的免征增值稅一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；三是售價不超過原值。對不同時具備上述三個條件的應(yīng)按4征收率減半征收增值稅。82預(yù)售貨款產(chǎn)生的利息是否應(yīng)算作價外費用征收增值稅答價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，預(yù)售貨款產(chǎn)生的利息費用應(yīng)算作價外費用征收增值稅。83納稅人售賣生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料是否需要交納增值稅答一般納稅人賣廢料需要交納增值稅。其收入計入其它業(yè)務(wù)收入。84公司內(nèi)部自打水井，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，及生活消費是需要繳納增值稅答增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)不征增值稅。85進(jìn)境運輸工具裝載的途中必需的物品，是否征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅答財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定的通知（財關(guān)稅20047號）規(guī)定進(jìn)境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。86商場贈送給顧客的禮品是否應(yīng)繳納增值稅答送給顧客的禮品應(yīng)視同銷售征收增值稅。因不具有交易價格，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核定合理價格征稅。87轉(zhuǎn)口貿(mào)易應(yīng)納何種稅如果以買斷式代理操作，則交5的營業(yè)稅，否則涉及增值稅。88運輸公司賠償貨物的賠償金是否需要納稅答如果運輸公司所賠付的款項屬于購買性質(zhì)的賠償，則收取的賠償款屬于銷售額的一部分，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。但若運輸公司的賠償僅僅屬于補償性質(zhì)的賠付，則這部分賠償款不包含在銷售額中，無須計繳增值稅。89轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是否應(yīng)繳納增值稅答根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。90生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補充通知（國稅發(fā)2000195號）規(guī)定油氣田企業(yè)將承包屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，其工程收入不繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)按營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅。91工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔征稅問題的批復(fù)（國稅函1999505號）規(guī)定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售用于通訊、電信的鐵塔同時提供建筑安裝勞務(wù)，屬混合銷售行為，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第五條的規(guī)定，對其取得的貨物及建筑安裝勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對工業(yè)企業(yè)異地銷售安裝鐵塔，其納稅地點的確定，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)1999137號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。92衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械是否征收增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)（國稅函1999191號）規(guī)定衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，屬于銷售貨物行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定征收增值稅。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條及有關(guān)規(guī)定，對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4的增值稅征收率征收增值稅。對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財政負(fù)擔(dān)的免費防疫苗不征收增值稅。93退耕還林還草補助糧是否需要繳納增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于退耕還林還草補助糧免征增值稅問題的通知（國稅發(fā)2001131號）規(guī)定對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補助糧，凡符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟糧”免征增值稅。94生產(chǎn)銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗等業(yè)務(wù)收入是否應(yīng)征收增值稅答國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗等業(yè)務(wù)收入征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1996447號）規(guī)定生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其