會計電算化企業稽查案例10-1某銀行會計電算化檢查涉稅案本案特點：本案稅務稽查部門查前認真研究了解大型金融企業管理和核算的特點，制定了有針對性的檢查方案，同時借助電子查賬軟件，對該企業運用會計電算化核算實施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內查結提供了保障。本案的查處對大型金融企業檢查具有借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源某銀行股份有限公司是由國家稅務總局2007年5月確定的專項檢查單位。該檢查由國家稅務總局稽查局統一部署，在全國范圍內對某銀行股份有限公司的全部經營機構進行稅務檢查。根據國家稅務總局以及某市地方稅務局的工作安排，市地方稅務局第二稽查局（以下簡稱稽查局）負責對某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡稱“總行”）實施稅務檢查。（二）納稅人基本情況某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當年在香港和內地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設37個部門，總行員工2600余人，其中包括境內中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報繳納的稅種包括個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮土地使用稅等。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案根據企業注冊信息，以及網絡搜尋資料，專案組對“總行”總結了以下特點：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務資料數據量大；第三，“總行”在地稅機關繳納的稅種不多，其中以個人所得稅和房產稅為主。依據以上三個特點，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內部管理機制和財務管理機制，各項數據資料保存較完整和準確，確定從了解和掌握銀行各項規章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務資料數據量大，個人所得稅在檢查中應作為重點檢查對象。考慮到個人所得稅檢查涉及數據相對較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請使用自主開發的稽查軟件協助檢查的方案；第三，個人所得稅檢查作為第一重點，房產稅檢查作為第二重點。（二）檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點通過電子查賬的方法進行工作。在整個檢查工作過程中，充分利用網絡、會計電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數據統計的錯誤率，為能夠按時保質保量的完成檢查工作創造了條件。 1基本情況的收集和整理初入被查單位，根據查前預案，專案組要求“總行”開放登陸其內部辦公平臺的權限，檢查人員通過登陸總行內部辦公管理網頁，瀏覽各項管理辦法和各類通知，對銀行業的個人所得項目有了初步的了解和認識。之后，專案組分別對各部門負責人進行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據這一線索，專案組將檢查工作的重點放到了對人力資源部的檢查上。通過檢查確認了該單位在檢查期內（2004 -2006年）由于進行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執行目標年薪的薪酬管理辦法。對薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關的內部文件及簽報等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時間內將目標年薪管理辦法等資料提交給了專案組審核。通過對這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現金福利的項目和發放標準。2審核賬簿前期工作結束后，專案組開始對該單位薪酬發放的帳務流程進行審核。在對人力資源和財務部有關人員進行了多次的談話和詢問后，專案組發現薪酬和各種福利的發放涉及了多個部門，包括人力資源部、總務部、工會、本級財務、行政財務等。專案組將各部門負責人的詢問筆錄進行整理后，很快梳理出了該單位的賬務流程。其中人力資源部負責制定計劃、標準，具體的發放由行政財務負責實施，并且行政財務使用用友財務軟件作為子系統，對行政財務涉及的業務進行賬簿管理。查清行政財務的子系統賬簿，被專案組確認為賬簿審核的關鍵。（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調閱行政財務賬簿時發現，賬簿數量較多，記錄內容更是數量巨大，通過翻閱紙質賬簿效率低，嚴重影響檢查進度，另外該單位行政財務使用單機版軟件，不能同時滿足專案組同時審核。專案組將這一情況及時向局領導進行了匯報，局領導決定立刻為專案組配置稽查局已開發完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協助專案組工作。由于該軟件尚處于研發階段，因此專案組人員尚不能獨立操作，稽查局特別派出專門的技術人員到專案組，對軟件進行系統的調試和培訓。考慮到該單位的電子賬數據量大，對計算機硬件和軟件系統的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配置的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：數據采集。某局開發的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺建立的，專案組在軟件技術人員的協助下，利用移動存儲設備移動硬盤，將被查單位行政財務使用的記帳電腦中存儲的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數據，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數據采集軟件轉換成可以直接讀取的數據，在電子查賬軟件中建立與總行行政財務相同的賬套供專案組核查。數據審核。專案組根據賬簿年份進行分工，利用已經建立好的賬套資料對該單位行政財務的賬簿數據進行核實。在核實過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統計功能。在軟件中，設計了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內容查詢等等；同時還提供了精確查詢和模糊查詢。在對賬簿的審核中，檢查人員還可以對某一筆業務進行深入的審核，通過點擊該筆記錄，系統就能夠反映出相應的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業務的內容和來龍去脈。系統隨時隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時記錄檢查的疑點和問題。此外，系統還提供了數據導出功能，對于通過查詢取得查詢結果或者稽查筆記，檢查人員可以將認為有必要的內容從軟件中導出，在Excel或者word軟件中進行打印或者另外保存。數據的收集和整理。通過一段時間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導出；利用Excel進行匯總和排序，對被查單位個人薪酬的發放時間，發放的種類和發放的金額有了初步的了解。在對個人所得稅應納稅款的計算過程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個人所得稅的計算模型，由軟件自動確定稅率和速算扣除數并計算稅款。由于該單位個人薪酬項目較多且分項目發放，因此，需要將大量地分設的表格匯總到同一張表格中計算。在這個過程中，專案組使用了vlookup函數和countif函數，利用Excel將不同表格中的數據匯總。（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在對有電子明細的數據進行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對無電子明細但是有紙質明細的數據進行歸納。由于這部分數據非常的多，當時專案組只有4個人，工作進度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報，局領導又臨時抽調了4名干部到專案組協助工作。專案組在8月份用了整整一個月的時間，包括所有的周六、日在內，把所有紙質明晰的數據歸集匯總到了工資表中。（三）檢查中遇到的困難和阻力在對“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個方面最為突出：1個人所得稅涉及人員多“總行”在職職工共計2300余人，其中包括了外籍個人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國籍員工。另外，為了工作方便，從全國各地分行抽調了數百人。在此之外，“總行”與兩家勞務服務公司簽訂勞務服務協議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時間內全面的掌握所有員工的勞動關系，清楚地劃分每名員工的收入性質和納稅義務，以及“總行”是否對其負有扣繳義務是非常困難的。2資料保存不完整“總行”在支付個人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發放計劃和發放明細，出于員工之間工資待遇保密的需要，財務部門只掌握發放的總數，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發放明細全部移交專案組，作為計算調整納稅的重要證據。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對這部分資料進行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發放明細基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。3只保存紙質檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時保質保量的完成檢查任務，在檢查中大量的使用了信息化的手段對數據進行核算。考慮到“總行”的個人薪酬福利項目比較多，專案組進行了試算。試算結果顯示，每個月的個人所得稅計算表會出現3000行50列的情況，也就是說每個月的個人所得稅計算表共涉及15萬個信息點。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數和countif函數，根據某一指定的列于被調取數據的表格中的第一列在內容一致的情況下，將指定位置的數值代入計算表中。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質檔案。專案組為了保證計算數據的準確和方法的一致，用了大量的人力和時間，將其中的紙質檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計算做事前準備。三、違法事實及定性處理略。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1隨著會計電算化的普及，越來越多的企業開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數據存在隨時被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時間將被檢查單位電腦中的備份數據全部調取，避免了被檢查單位修改數據可能。2專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統下操作，可能對原始數據造成破壞的危險。同時打破了時間和空間的限制，是專案組可以在任何時間、任何地點對賬簿信息進行審核，也可以允許多人在不同的地點同時審核同一本賬簿。3在調取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質檔案調閱到專案組，避免了繁重的體力勞動，提高了賬簿憑證的安全性。4電算化手段為專案組提供了強大的查詢和統計功能，從繁重的手工勞動中解脫了出來，特別是對某一類問題的匯總，只需要設置條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數十倍。（二）日常征收管理不到位，積累問題多對于類似某銀行股份有限公司的企業，由于其經營規模大、社會地位高，自成立之日起，幾乎沒有接受過稅務檢查。企業經營中對稅法完全按照自己的理解執行，沒有主動的和稅務機關溝通。稅務機關由于對這類大企業缺乏管理力度，很難發現企業存在的問題，年復一年，小問題積累成大問題，對企業和國家都是損失。在本案中，突出表現在個人福利待遇方面，因企業效益好，為員工設立了多種福利，但是由于對稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規定代扣代繳個人所得稅。因此，加強日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。（三）除會計憑證賬簿外，其他涉稅資料也應要求保管在檢查中，由于企業人力資源部資料沒有保管好，造成部分涉及個人所得稅的資料丟失，給計算稅款和案件處理造成了困難。在中華人民共和國稅收征收管理法的有關規定中，對企業的會計憑證和賬簿的管理時限都提出了明確的要求，但是對其他的與稅收有關的資料沒有明確要求保管。綜合這個案件，企業的一切與稅收有關的資料都應該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業納稅資料的完整，才能滿足稅務機關稅務檢查的需要。思考題1運用電算化手段查賬過程中，在證據保全和固定方面應注意哪些問題？2在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務檢查人員進行電算化查賬？考試練習題1稅務機關有哪些稅收檢查權？2對于使用計算機記賬的納稅人，稅務管理上有哪些要求？10-2某醫藥公司會計電算化少列收入偷稅案本案特點:檢查人員根據醫藥行業特點，做好檢查預案。并在調查了解微機收銀企業的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業的收銀終端和中心機房，成功恢復部分已遭破壞的電子數據為案件突破口,最終查實企業銷售收入不入賬的偷稅事實，對電算化企業稅務稽查有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2007年3月7日，某市國家稅務局稽查局接到了對該市Y醫藥有限公司（以下簡稱Y公司）的舉報。舉報反映Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動不開發票的問題。這是2003年以來Y公司第三次被舉報。前兩次舉報都查無問題。（二）納稅人基本情況Y公司成立于1997年。企業性質為有限責任公司。注冊資本為100萬元。主營中成藥、化學藥制劑、生化制品等的銷售。2003年2月被認定為增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案了解醫藥行業特征，做好檢查預案。醫藥行業有鮮明的經營特征。一是醫藥行業市場準入“門檻高”，從事醫藥經營必須有藥品監管部門核發的醫藥許可證。二是經營行為涉及到進、銷、存三大環節，抓住其中任何一個環節，根據進銷存的關系，就可以掌握企業的經營狀況，從而對其納稅情況進行監管。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對固定的客戶群，一般為醫院及診所，銷售覆蓋面較低。經過初步調查發現，Y公司2006年申報應稅銷售收入6908萬元，繳納增值稅41萬元，稅負僅為0.6%。Y公司以藥品批發為主兼營零售，其經營場所位于城東南路一個偏僻的倉庫內，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫藥超市，后半部分為藥品倉儲。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。其經營的對象為省內各醫院、市郊診所，以藥價便宜著稱，在鄭州市的醫藥經營行業中有一定的知名度。Y公司企業所得稅在地稅部門繳納。鑒于Y公司4年內3次被舉報，檢查組認為對于這樣一個屢被舉報、已有不少應對稽查經驗的企業來說，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據逃避檢查。經過仔細研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對Y公司采取收銀機直接收款方式銷售藥品的情況，重點掌握Y公司醫藥超市收銀機內記錄的銷售數據，然后與賬簿資料檢查的結果比對，查實問題、固定證據。在檢查中，要重點核實舉報信中反映的新情況。這次舉報，除了反映有銷售商品不開發票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發票為前提開展積分送禮活動，顧客購買藥品達到一定積分贈送電飯煲等商品，沒有開具發票，沒有繳納稅款。這些情況就是重要線索。（二）檢查具體方法1.突擊檢查，獲取重要財務數據按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負責檢查醫藥超市收銀臺，第二組2人負責檢查醫藥超市財務室，第三組2人負責檢查醫藥超市中心機房。檢查組在接到“人員全部到達指定位置”的信號后，第一組稽查人員迅速向醫藥超市財務負責人亮出稅務檢查證件，表明身份，并當即對其下達了稅務稽查通知書。該醫藥超市的財務經理顯得有些吃驚，對于稅務稽查人員的到來顯然毫無防備。在醫藥超市的財務室，第二組稽查人員進入時，剛上班的財務人員正好打開保險柜準備開始工作，全部賬目當場被稽查人員查用。經核對，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務申報信息一致，且收入賬上沒有反映出有關促銷活動的記載，只有銷售藥品收入一項，而且增值稅銷項、進項一一對應，從賬面上看不出任何問題。但在財務室的工作臺上，細心的稽查人員發現了一摞Y公司的銷貨結算單。經詢問得知，這是每日營業結束后，由各收銀臺向財務室上交營業額所填制的單據。不過僅有2007年4月超市銷貨結算的部分單據，其他單據已經被銷毀了。得知這一情況后，負責監控超市收銀臺的第一組稽查人員暫時離開收銀臺,來到超市庫房，稽查人員在一個角落里突然發現幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺；積8000分，送海爾電飯煲一臺”等等。贈品從微波爐到食用油不等，價值在幾百元到幾十元之間。倉庫發貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動好像是2006年8、9月的事。看來，該醫藥超市確實存在舉報信所反映的“購藥積分送禮”活動。檢查組帶著這個問題再次查閱了Y公司的費用賬。結果發現，醫藥超市2006年9月的銷售費用中，的確記有“微波爐”等贈品支出，并在計算企業所得稅時進行了稅前列支，這進一步證明醫藥超市實施過積分送禮活動。根據這一線索檢查組立即對財務人員進行詢問，財務人員解釋說，這是因為積分送禮活動增加了成本，而而因為沒有個具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發票肯定是都開了。找不到證據，Y公司肯定不會說實話，必須尋找新的突破口。接下來，檢查組開始將重點放在獲取該醫藥超市的電子數據上。2、收集、固定收銀機、服務器中的電子證據負責尋找醫藥超市中心機房的第三組稽查人員發現該超市的收銀系統是個典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動硬盤及U盤，前臺收銀機產生的數據都存儲在服務器中。從前臺收銀機上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設置一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統上做手腳，另一方面也給檢查設置了障礙。檢查組對此早有準備，開始順著收銀機的網線開始查找，很快找到超市的中心機房。在機房門口，超市負責人告知稽查人員，機房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務器的權限，檢查被迫中斷。為了防止數據被人為破壞，檢查人員在機房內一邊堅守一邊向企業宣傳稅收政策，促使關鍵人物出現。機房主任在無奈的情況下只得現身。檢查組登陸服務器以后發現，無論怎么查找，微機只能顯示一個月的銷售額。超市的微機操作員向稽查人員解釋，微機系統在一個月以前崩潰過一次，所有數據已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。經過信息技術人員對計算機進行檢測，該超市服務器數據已經遭到破壞，前期的銷售數據確實無法找到。為抓住服務器這個關鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調技術人員對其系統進行恢復，通過信息技術人員運用 S（structure）Q（query）L（language）結構化查詢語句數據庫管理系統對該企業已破壞的現有的數據庫進行了技術上的恢復。雖然只恢復了部分銷售數據，但這對檢查而言，無疑也是一個重大突破。3.恢復電子數據，核實超市的銷售情況檢查組重點對這些不完整的電子數據進行整理、分析。經過恢復的數據只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數據因為只有某個月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業是否存在少計收入的行為。經過稽查人員在近萬份資料中對取得的出庫復核清單與電子數據相對比，結果印證這部分電子數據與出庫復核清單完全一致，反映了該醫藥超市的真實銷售情況。 （三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定1.舉報資料不詳實，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報人聯系，該舉報人態度并不積極，可能出于舉報人自我保護的心理或其他原因，舉報人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。2.檢查初期，Y公司基礎數據庫被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術上的難關，因稽查人員對計算機技術掌握有限，無法自行恢復被損毀的電子數據，需要專業信息技術人員的幫助，同時數據恢復技術還相對滯后，影響了案件突破。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發出貨物開具出庫復核清單作為收取貨款憑據，金額達25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。2.Y公司在2006年9月經營期間開展積分送禮活動，將外購的貨物作為獎品無償贈送他人未做銷售并在營業費用中列支，送出的贈品金額共計19萬元（含稅），少繳增值稅3萬元。（二）處理結果1. 根據中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、增值稅暫行條例實施細則第四條第（八）項、第三十三條第一款第（一）項等規定，補繳增值稅7萬元。2.根據中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第六十三條第一款規定，對該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬元。3.根據征管法第三十二條的規定，加收滯納金1萬元。4.對該公司少繳企業所得稅的問題，稽查局已向當地地稅機關通報。四、案件分析（一）查處本案的認識及體會1.消費者對督促企業依法納稅缺乏足夠認識。消費者普遍存在著“醫藥經營不受稅務管理”、“買賣藥品不納稅”等認識誤區,因此在買藥時收到超市開出的機制購物小票后往往因為嫌麻煩而不再索要發票。從客觀上為醫藥銷售行業鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。2.個別醫藥企業不按規定使用發票。不僅該案Y公司存在著以出庫復核清單代替發票的情況，在其他個別醫藥企業也同樣存在嚴重違規使用發票的問題，如有的醫藥公司多年來使用發票以自印票據為主，公司及所屬機構使用票據均由總公司統一印制，以“提貨單”或“調撥單”等自制內部結算單代替發票使用。3.個別醫藥企業財務制度不健全。一些醫藥企業存在隱瞞銷售收入現象，如現金收取貨款不申報納稅，購進貨物用于對消費者的贈送和獎勵應視同銷售也不申報納稅，以及賬外經營等現象仍普遍存在。醫藥企業經常還出現利用銷售結算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。另外，一些醫藥企業會計核算不健全、不規范，不能全面、完整、準確地反映企業實際生產經營狀況。4.醫藥行業稅收管理不夠嚴格。醫藥行業經營形式多樣化，經營渠道復雜化，一些基層稅務人員對醫藥行業的稅收管理認識偏差，認為醫藥經營是公益事業，從而對其放松了管理。（二）工作建議1.對多次被舉報的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準備、了解行業特征、做好保密工作的同時，注重各部門的協調配合和執法程序的準確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區。應根據已掌握的線索，賬里賬外相印證，細心發現有價值的線索。另外，要充分考慮稽查實施過程中可能出現的問題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術在稅務稽查工作中的應用。計算機在企業管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應用，給人們帶來極大的方便和效益，但也給稅務稽查工作帶來了嚴峻的挑戰。目前熟悉納稅人會計電算化軟件以及數據庫管理系統的稽查人員較少，以至于對實行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財務資料，對企業電子數據庫進行分析還要依靠專業計算機人員。稽查人員應該適應信息化時代的需求，加強對信息技術的掌握和應用。3.應盡快加強對大型超市、市場及其它使用微機收銀的企業的管理。加快推行防偽稅控裝置，加強對計算機收銀系統的監管，出臺更為明細的計算機核算管理辦法，要求企業定期備份銷售數據。嚴禁醫藥銷售行業以自印發票或內部“提貨單”或“調撥單”代替普通發票的使用。思考題1本案企業的日常銷售數據遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。我們該如何加強對企業計算機收銀系統、會計電算化軟件，以及數據庫管理系統軟件的監管？2.如果出現數據遭到破壞的情況，你認為還有什么手段與方法來恢復？考試練習題1.在稅務稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務發生的依據是什么？2.某稽查局對某增值稅小規模納稅人涉稅案件進行調查時，發現納稅人以現金方式已收取購貨方貨款定金30000元，經與購貨方核實，雙方已經達到購銷協議，貨款已付，按協議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計稅的法定依據為由，與稽查局發生爭議。請問，檢查人員的認定正確嗎？理由是什么？ 10-3某購物中心會計電算化偷稅案本案特點:本案揭示了跨地區經營的大型連鎖超市利用商業軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實。檢查人員熟練運用計算機技術和稽查辦案手段，查清企業的計算機財務核算網絡,并通過破譯密碼調取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源根據群眾舉報，2006年1月18日，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）對J購物中心有限公司(以下簡稱J公司)的經營及納稅情況進行了檢查。（二）納稅人基本情況J公司系私營有限責任公司，2002年1月登記注冊，注冊資金為500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案1. 確定檢查重點。針對超市有固定經營地點、經營商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進銷存采用商業軟件進行管理的特點，通過查前案頭分析、實地調查確定檢查重點。 2. 明確人員分工，避免重復工作。主查員對參加檢查的7名人員進行了分工，根據實地摸底的結果，主查人員將檢查組分成信息技術組、資料調賬組、財務核查組。信息技術組負責查清收銀系統及財務系統的服務器IP，調取電腦資料；資料調賬組負責2004至2005年底的賬簿資料調取；財務核查組負責對財務部、業務部特別是出納現金與銀行賬的盤點核查。3. 分析靜態資料，確定檢查重點。在嚴格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005年度的經營情況和稅收繳納情況及增值稅專用發票認證與申報抵扣數據。該公司2004年至2005年度累計申報銷售收入6173.03萬元，僅繳納增值稅70.48萬元，稅負僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬元、16.07萬元。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點。而超市行業偷稅的一般規律是利用商業軟件分流銷售收入，因此檢查重點放在如何獲取該公司銷售收入的真實電子數據上。（二）檢查具體方法1.實地調查，摸清財務軟件流程進駐檢查前,檢查人員對該公司經營場地及辦公場所進行了秘密摸底調查， 通過在超市購買商品所取得的購物小票,了解到該公司所使用的前臺收銀軟件為“富基旋風商業供應鏈系統”，后臺為遠征管理系統。檢查人員從互聯網上下載了上述商業管理軟件的使用說明，了解了該商業軟件的基本操作流程、系統安裝與管理、 ORACLE數據庫、winpos的輔助配置程序以及數據庫的IP地址和數據傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。2.突擊檢查，查獲賬外賬套1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務同時展開突擊檢查。（1）財務核查組通過實地盤存現金出納賬，發現了十多本現金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動表，經查詢（005）賬套（納稅人主動提供給信息技術組進行檢查的用友財務軟件賬套）的相關銀行現金科目，核對相應的憑證號，發現手工記載的現金、銀行賬與電子賬套所載金額、內容均不一致，說明企業存在有兩套賬的可能，財務核查組及時將這些資料交由資料調賬組在調賬清單中進行登記，辦理調取手續。（2）資料調賬組在調取該公司2004至2005年度的賬簿資料時，發現了該公司2005年度的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為500，進入該公司提供的財務軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應的記賬憑證號，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個500電子賬套，資料調賬組隨即調取并復印了上述全部憑證資料。（3）信息技術組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。進入該公司前臺收銀POS系統，運行桌面“WINPOS配置程序”圖標，點擊“輔助設置”菜單，顯示出FTP地址為、Oracle數據庫的IP為，服務器在其公司總部，主查員通過電話及時向H市國家稅務局稽查局進行了通報，請求協助查詢上述IP的服務器，但反饋的結果并不理想，協查單位未能找到收銀系統所使用的數據服務器，查獲收銀系統電子數據的目標落空。信息技術組寄希望于收銀系統取得第一手電子數據資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過財務部門使用的電腦來找突破口。打開財務部門的電腦，運行用友財務軟件的“管理服務工具”，逐臺使用財務辦公室的電腦，發現客戶端所連接的用友財務軟件服務器的服務器名并不一致，該公司主動提供給信息技術組使用的電腦（計算機名CW10）所連接的數據庫服務器名稱為CW3，IP地址為，所進入的用友財務軟件賬套名為005，查詢出來的銷售數據與申報數一致，而出納人員正在使用的電腦（計算機名CW4）所連接的數據庫服務器名為CW1。檢查人員隨即通過點擊 “我的電腦-屬性-計算機名”,逐臺查找計算機名為CW1的電腦，終于在財務經理的辦公室里找到了計算機名為CW1，IP地址為的計算機，發現該臺計算機上裝有SQL2000及用友財務軟件的服務器端，點擊“程序-SQLSERVER-企業管理器”,發現SQL2000控制臺根目錄下有數據庫名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、 ufdata_500_2005的四個用友軟件賬套，說明該公司至少設置有兩個賬套（005，500）進行核算（注：用友軟件數據庫命名規則為“ufdata_賬套名_年度”） 。檢查人員隨即要求企業財務人員提供進入500賬套的用戶名和口令，但企業會計人員以公司經理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機離開了財務經理辦公室，只留下財務經理陪同；財務經理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機操作，點擊“所有程序-U8管理軟件-財務系統-總賬”,輸入服務器名“CW1”,操作員“demo”,默認密碼“demo”,選擇“500賬套婁底佳惠有限責任公司”,順利進入了500賬套。使用財務軟件的憑證查詢功能,查詢相關銀行收款憑證，發現該公司收銀員每天收取的營業款基本上都由營業員當天匯入中國銀行的個人賬戶。3多方取證查實稅收違法事實（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細數據， 500賬套的銀行存款借方發生額比005賬套多2466萬元（含代收聯營單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報表的數據完全一致，檢查人員隨即點擊“U8管理軟件-系統服務-系統管理工具”，輸入系統用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對500賬套和005賬套進行了數據備份，生成兩份電子文檔，其中一份當面進行封存，由財務經理簽字押印。（2）將005與500賬套所記載的2004-2005年度的銷售收入賬打印出來，交由財務經理簽字蓋章，將證據固定下來。（3）檢查人員通過查詢500賬套的銀行明細賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來賬號（個人開戶賬號），經L市國稅局局長批準后到銀行查詢該賬號資金往來數據，發現銀行對賬單數據與500賬套的銀行明細賬數據完全一致，匯總收入金額與財務核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動表的收入完全一致。（4）經詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現金款項均通過H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實的核算賬套，提供給信息技術組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應付稅務機關檢查的。上述內部證據（005與500賬套電子數據）、外部證據（銀行對賬單）及詢問調查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過設置兩套電子賬，少申報應稅收入的偷稅事實。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定1.企業不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據資料由于超市使用的商業軟件能夠人為調整經營數據，致使財務核算不真實，銷售收入記賬不準確,特別是跨地區經營的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務器/客戶端模式，以遠程互聯互通的方式傳輸數據，租用電信提供的數據服務器，通過任意分支機構的任一客戶端，均可實現對服務器數據的修改。其租用的服務器的地址一般不存放于辦公場所，所使用的商業收銀軟件及財務軟件也不報送給稅務機關備案，因此稅務機關難以掌握其財務軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時間全面控制數據服務器，被查對象就會很輕易的刪除原始電子數據，稅務稽查部門很難從賬薄上查證實際經營情況，查實其收入總額更是難上加難。2核實電子數據資料的真實性是難點電子數據以技術為依托，很少受主觀因素的影響，相對來說比較準確；但由于計算機信息是用二進制數據表示的，以數字信號的方式存在，而數字信號是非連續性的，如果有人故意或因為差錯對電子證據進行截收、監聽、竊聽、刪節、剪接，從技術上講難以查清。而且計算機操作人員的差錯或供電系統、通信網絡的故障等環境和技術方面的原因都會使電子數據無法反映真實的情況。此外，電子數據均以電磁濃縮的形式儲存，使得變更、毀滅電子數據極為方便，且不易察覺。在日益普及的網絡環境下，數據的通信傳輸又為遠程操縱計算機，破壞、修改電子數據提供了更便利的條件，電子數據與特定主體之間的關聯關系按照常規手段難以確定。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段1.該公司通過設置真假兩套電子會計賬,采取少列收入的手段,少申報增值稅銷項稅額79.3萬元。其中，2004年度少申報增值稅銷項稅額14.73萬 元； 2005年度少申報增值稅銷項稅額64.61萬元。2.該公司通過設置兩套電子會計賬,進行虛假的納稅申報，造成少繳企業所得稅54.62萬元。其中，2004年度申報應納稅所得額為-25.67萬元,經檢查調整2004年度應納稅所得額為77.01萬元，應補繳企業所得稅25.42萬元。2005年度申報應納稅所得額為-16.13萬元, 經檢查調整 2005年度應納稅所得額為88.5萬元，應補繳企業所得稅29.2萬元。（二）處理結果1. 根據中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、中華人民共和國企業所得稅暫行條例第一條、第三條、第四條和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第六十三條第一款規定，對該公司在賬本上少列收入和進行虛假納稅申報造成少繳稅款的行為，認定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬元、企業所得稅54.62萬元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬元。2.根據征管法第三十二條的規定依法加收滯納金。3.該公司涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條的規定，根據征管法第七十七條、國務院行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定第三條及相關規定，依法移送公安機關處理。四、案件分析（一）查處本案的認識和體會本案的成功查處，得益于查前的周密布置，大量前期的基礎工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業的電算化知識在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運用電算會計和計算機知識，順利進入財務軟件系統，在短時間內查出問題。（二）工作建議1關注超市中的“店中店”。超市因其經營方式的多樣性，內設“店中店”，也就是在超市內設聯營柜臺或租賃部分場地給其他經營者經營，雖不由超市統一核算但由超市統一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報繳納稅款。此次檢查中就發現了100多戶經營者共2000多萬元的收入未申報繳納增值稅（已移交國稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關注超市內聯營、出租柜臺的情況，及時發現超市經營中存在的稅收問題。2.對于電算化程度比較高的企業，稅源管理部門應督促其將電算化軟件報送稅務機關備案。思考題1.對于會計電算化企業，對電子數據如何取證是最合法和最有效的？2對于跨地區或全國范圍內經營的超級連鎖企業，如何第一時間查獲其真實的數據服務器？考試練習題1.納稅人在稅務檢查中拒絕提供用于財務核算的電腦密碼，屬于現行稅收法律法規中所指的何種行為？對這種違法行為的處理依據是什么？2.稅務稽查局有證據證明，當檢查人員在向納稅人送達稅務檢查通知書并出示稅務檢查證的同時，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當場制止。請問，納稅人的行為屬于何種違法行為？10-4某科技公司利用網絡異地存儲財務數據偷稅案本案特點:本案通過網絡追蹤技術定位企業電子數據的存儲位置，利用特定軟件獲取原始會計核算資料，采用抽樣信息進行各種數量關系的比對分析，成功查處了企業隱匿收入的偷稅行為，對會計電算化企業的稅務稽查具有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2005年10月，某市國稅局南區稽查局（以下簡稱稽查局）接到市國稅局違法案件舉報中心轉來的對某科技有限公司（以下簡稱該公司）涉嫌偷稅的舉報信，反映該公司利用網絡異地存儲財務數據，隱瞞真實銷售收入，偷逃國家稅款。稽查局獲悉公安局經偵大隊（以下簡稱“經偵大隊”）也接到舉報人對該企業的舉報，并已按司法程序進行立案和展開前期的偵查工作，于是在2006年2月與經偵大隊接洽，將有關舉報資料和前期調查掌握的情況作了介紹，并決定與經偵大隊聯合對該企業進行立案檢查。（二）納稅人基本情況某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業類型為私營有限責任公司，注冊資本300萬元。經營范圍：監控器材通信產品。公司屬增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案稽查局對該企業的舉報材料和納稅資料進行分析和整理，發現該公司工作人員將每天經營的財務資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會計資料，利用某軟件開發公司設計的網絡版財務軟件將該公司本部和全國各地分支機構的真實（業務）財務情況進行匯總、統計并將電子數據資料直接上傳、存儲于異地托管的服務器。根據此情況，稽查局確定檢查主要方向是設法查找、固定企業存儲真實財務資料的電子數據，并搜集其他書證、物證以及資金流證據。為了突破稅務行政機關不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網絡安全監察分局（以下簡稱“市網監局”）、經偵大隊等部門聯合查辦該案。 (二)檢查具體方法1.多部門合作，固定電子證據思路明確后，稽查局進入前期的準備工作。經偵大隊動用大量的警力對該公司的主要人員、經營、資金和財產等情況進行了全方位的偵查。通過市網監局網絡追蹤定位該公司服務器的托管地在東莞市，偵查證實該公司在向某軟件開發公司購買網絡版財務管理軟件的同時，簽訂主機托管協議，約定由某軟件開發公司委托東莞市某電腦公司在電信局對服務器進行托管。經偵大隊在掌握上述情況后，決定由當地公安局、市網監局和經偵大隊三方協同依法對服務器內的涉稅電子數據進行復制固定，并做好整個服務器托管現場的勘驗和拍照取證工作。在5月中旬，經偵大隊向稽查局提供復制的電子數據資料，并來函要求稽查局對有關電子數據情況進行審核鑒定，確認該公司是否存在偷稅行為。經省、市局信息技術人員對電子數據資料中幾百萬條信息資料進行破解、分析、篩選和歸納，初步發現該公司在全國各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來金額 2億多元。通過對獲取的信息資料中抽取三個相關企業進行調查取證，發現該公司與這三間企業有真實的交易往來，銀行往來的金額與獲取的信息資料的數據基本相符。前期的調查工作，已一定程度印證了獲取電子數據資料中經營信息的準確性和真實性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。2.稅警聯合行動，查處偷稅行為，形成證據鏈2006年6月2日，稽查局聯同經偵大隊展開聯合行動，組成四個行動小組，共計50多人，分別對該公司的本部、東莞市服務器藏匿地、個人私宅和三間倉庫進行了檢查，但現場已難以提取到偷稅的書證和物證。稽查局只調回賬簿、相關資料和已刪除重要資料的電腦。經偵大隊當日帶回十多個相關的人員回公安局進行訊問，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內三名財務人員和財務負責人及該公司的重要人物外逃。由于未能按原計劃在東莞市服務器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業的涉嫌犯罪證據，稽查局立即聯同經偵大隊人員要求某軟件開發公司的技術人員予以配合和協助，將電子數據資料進行有效的恢復，用該軟件公司開發的財務軟件，將調取的數據庫文件變成直觀的、可視的財務會計資料。為達到完善證據鏈條的目的，稽查局決定對第三方（購貨方）進行調查取證。根據已掌握的會計信息資料，在購貨客戶中抽取某區內的幾十戶企業（交易金額在10萬以上的）進行協查。稽查局動用了四個檢查科的檢查人員，經過實地協查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段經稽查局對協查取證的幾十戶企業資料進行篩選，發現該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監控、廣播設備和電子產品，收取貨款合計341.47萬元，未按稅法規定向稅務機關申報繳納增值稅和企業所得稅。（二）處理結果1.根據中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條、第五條和第十九條，中華人民共和國企業所得稅暫行條例第一條、第二條、第三條、第四條和關于企業所得稅若干優惠政策的通知，中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規定，對該企業少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬元、企業所得稅54.88萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬元。2.根據中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條規定，從滯納稅款之日起，對少繳稅款按日加收萬分之五的滯納金。3.該公司2005年偷稅額占當年應納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條的規定，根據中華人民共和國稅收征收管理法征管法七十七條以及國務院行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。 (三)刑事訴訟2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實際經營者即被告人左某2004年5月通過財務管理軟件和簽訂主機托管協議，將真實財務數據存儲于異地托管的服務器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒有開具銷售發票，隱匿銷售收入，向稅務機關進行虛假納稅申報，觸犯了中華人民共和國刑法第二百零一條的規定，犯偷稅罪。審判機關認為，公訴機關對被告人左某的指控事實清楚，證據確實充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認罪態度較好，而且該公司已經全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國家損失，對被告人左某酌情從輕處罰。根據被告人左某的犯罪情節和悔罪表現，適用緩刑確實不致再危害社會，可以宣告緩刑。審判機關做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬元。被告人左某對公訴機關指控其利用網絡偷稅的犯罪事實無異議，沒有提出上訴，一審終結。四、案件分析（一）查處本案的認識及體會1.創新稽查方法，應對網絡涉稅違法行為帶來的新挑戰本案檢查人員改變以往只通過紙質會計賬簿和報表就賬查賬的思維模式，面對高科技的網絡涉稅犯罪活動，積極與公安等部門合作，運用計算機及網絡技術等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務稽查技術方法取得新的突破。本案的稽查實踐，窺視到網絡世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經驗，為今后進一步創新查獲電子證據的技術手段及機制準備了條件，為進一步探討如何在技術上解決對電子數據資料證據進行固定和恢復，探索如何克服客觀事實與法律事實的沖突提供了思路，也為