全面預算管理,吳其江福建經濟管理干部學院E-mail：cjxwqj,一、全面預算的內涵,預算是指以價值形式對公司生產經營和財務活動所作的具體安排。預算管理是指對預算的編制、審批、執行、控制、調整、考核及監督等管理方式的總稱。,預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。,預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式。它通過業務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的目標,預算管理是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤,內涵,預算是企業契約關系的貫徹、執行機制，是提升公司治理能力、強化契約的公司管理。,預算管理不是數據的羅列，而是一種與公司治理結構相適應，涉及企業內部各個管理層次的權利和責任安排，通過相應利益分配來實現內部管理與控制機制，具有全局性。,企業組織結構是由分權系統、評價系統及獎懲系統構成的，預算管理構成企業組織結構的重要部分。預算具有戰略性，對企業戰略起著全方位的支持作用。預算系統依附于企業總目標企業目標就是預算目標預算系統是實現企業目標的手段企業首先應具備明確的戰略規劃，即公司發展戰略與年度戰略行動計劃；,預算是企業配置投入資源的手段資源二次優化配置,目標,企業,債權人,初次資源配置,投資者,以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象只有納入預算的資源才可進入運作，不能有預算外進入運作的資源應接受事先審核，要能證明為何給錢跟蹤重要投入資源的過程和產出預算編制過程就是資源配置過程,預算以價值為計量單位，預算以經營目標為起點，投入產出為目的。預算更多地不是注重成本的減少，而是注重價值的增加。開源節流,預算是內部管理控制的切入點預算將引起或帶動整個制度體系的改造和完善預算是企業能否承受管理“煉獄”的考驗預算是背靠內部管理體系，著眼于企業目標，落實在業務活動的價值控制,保障預算成功的因素,高層管理者的認同和支持全員的參與與認同數據具有正確性和相當的精確性關注信息技術不僅要求財務信息、非財務信息、反饋信息、前瞻信息、整體信息、分部信息、外部信息、內部信息,誤區,傳統認識誤區1：“全面預算就是指一套涵蓋所有會計科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產負債表和現金流量表的具體預測結果”傳統認識誤區2：預算就是應該體現公司投資者與經營層的想法，從上往下地推進編制工作,傳統認識誤區3：“預算編制工作只要在年初的時候開始就可以了，完成之后可以用來指導整個年度的工作傳統認識誤區4：“預算編制主要是財務部的工作，其他部門只需要了解和知曉，必要時給予財務部一定的協助就可以了。”認為只要能得出最終結果，就可以不擇手段。由此帶來的后果不外乎：1預算編制耗時、耗力，操作成本居高不下；2預算管理過程中，常常會伴隨某些不正當的利益糾紛；3預算編制的成果并沒有得到公司員工的認同；4預算體系僵化，難以適應多變的經營環境。,反思,二、預算組織,預算組織是預算機制運行的基礎環境，它以企業自身的組織結構為基礎。職能結構、分布結構、地區結構、矩陣結構全面預算管理組織，預算執行組織,全面預算管理組織,預算管理委員會預算編制機構：編制預算基礎資料供給機構；編制預算機構。預算監控與協調機構預算反饋組織,預算執行組織,責任中心戰略層投資中心：提出預算總目標、財務指標、非財務指標經營層利潤中心：多維預算指標體系作業層成本費用中心：成本費用,作業分析通過作業分析確定工作崗位，根據崗位作業量的需求大小確定崗位人員，根據崗位作業性質確定崗位職責，使之成為預算執行主體；根據對現有的崗位及其人員的分析，確定其應承擔的作業及作業量，使之成為預算執行主任。,把企業看成是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體，形成一個由此及彼、由內到外的作業鏈企業做各種“作業”并消耗各種資源、形成最終產品、實現價值增值資源作業產品,流程再造重新審視整個企業生產經營過程，并對企業組織結構和工作方法進行“徹底的、根本性的”重新設計，進行企業流程的徹底改造。作業分類：作業分析、建立作業中心,三、預算管理目標,預算目標是企業戰略發展目標在本預算期的具體體現。其中，戰略目標應作為一種目標導向，引導年度預算目標指標的確定；年度預算目標指標則應強調可操作性，必須能通過預算的編制體現出來。,企業戰略與預算目標,預算目標首先必須體現戰略目標的要求。不同發展暑期的戰略決定不同的預算管理重點。市場進入期以資本預算為重點。市場成長期以銷售預算為核心。市場成熟期以成本預算為核心。市場衰退期以現金流量為核心。不同層級組織的戰略重點決定不同層級的預算目標。,預算管理目標體系,一類是財務目標另一類是非財務目標,四、預算體系及編制,業務預算；資本性收支預算（資本預算）；專項預算（特定資金來源）；財務預算。,業務預算,業務預算是反映預算期內企業可能形成現金收付的生產經營活動(或營業活動)的預算，一般包括銷售或營業預算、生產預算、制造費用預算、產品成本預算、營業成本預算、采購預算、期間費用預算等，,銷售或營業預算是預算期內預算執行單位銷售各種產品或者提供各種勞務可能實現的銷售量或者業務量及其收入的預算。主要依據年度目標利潤、預測的市場銷量或勞務需求及提供的產品結構以及市場價格編制。,生產預算是從事工業生產的預算執行單位在預算期內所要達到的生產規模及其產品結構的預算。主要是在銷售預算的基礎上，依據各種產品的生產能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。為了實現有效管理，還應當進一步編制直接人工預算和直接材料預算。,制造費用預算是從事工業生產的預算執行單位在預算期內為完成生產預算所需各種間接費用的預算。主要在生產預算基礎上，按照費用項目及其上年預算執行情況，根據預算期降低成本、費用的要求編制。,產品成本預算是從事工業生產的預算執行單位在預算期內生產產品所需的生產成本、單位成本和銷售成本的預算。主要依據生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等匯總編制。,營業成本預算是非生產型預算執行單位對預算期內為了實現營業預算而在人力、物力、財力方面必要的直接成本預算。主要依據企業有關定額、費用標準、物價水平、上年實際執行情況等資料編制。,采購預算是預算執行單位在預算期內為保證生產或者經營的需要而從外部購買各類商品、各項材料、低值易耗品等存貨的預算。主要根據銷售或營業預算、生產預算、期初存貨情況和期末存貨經濟存量編制。,期間費用預算是預算期內預算執行單位組織經營活動必要的管理費用、財務費用、銷售(營業)費用等預算，應當區分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質，根據上年實際費用水平和預算期內的變化因素，結合費用開支標準和企業降低成本、費用的要求，分項目、分責任單位進行編制。其中：科技開發費用以及業務招待費、會議費、宣傳廣告費等重要項目，應當重點列示。,企業對自辦醫院、學校及離退休人員費用支出，解除勞動關系補償支出，繳納稅金，政策性補貼、對外捐贈支出及其他營業外支出等，應當根據實際情況和國家有關政策規定，編制營業外支出等相關業務預算。,投資收益預算：投資收益預算由財務部負責。對納入公司資產經營考核范圍內全資于公司應上繳的技資收益，按雙方簽訂的資產經營責任書核定的技資收益指標編制，并負責組織收取；對未納入資產經營考核范圍的全資子公司，按以前年度收取技資收益情況預計編制，并負責落實。所得稅預算營業外收入預算,資本預算,資本預算是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算，融資預算。,固定資產投資預算是企業在預算期內購建、改建、擴建、更新固定資產進行資本投資的預算，應當根據本單位有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。企業處置固定資產所引起的現金流入，也應列入資本預算。企業如有國家基本建設投資、國家財政生產性撥款，應當根據國家有關部門批準的文件、產業結構調整政策、企業技術改造方案等資料單獨編制預算。,投資決策,現金流量現金流入量、現金流出量回收期法凈現值法,權益性資本投資預算是企業在預算期內為了獲得其他企業單位的股權及收益分配權而進行資本投資的預算，應當根據企業有關投資決策資料和年度權益性資本投資計劃編制。企業轉讓權益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(股利)所引起的現金流入，也應列入資本預算。,債券投資預算是企業在預算期內為購買國債、企業債券、金融債券等所作的預算，應當根據企業有關投資決策資料和證券市場行情編制。企業轉讓債券收回本息所引起的現金流入，也應列入資本預算。,籌資預算是企業在預算期內需要新借入的長短期借款、經批準發行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，主要依據企業有關資金需求決策資料、發行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。,財務預算,財務預算主要以現金預算、預計資產負債表和預計損益表等形式反映。,現金預算是按照現金流量表主要項目內容編制的反映企業預算期內一切現金收支及其結果的預算。它以業務預算、資本預算和籌資預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，主要作為企業資金頭寸調控管理的依據。,預算資產負債表是按照資產負債表的內容和格式編制的綜合反映預算執行單位期末財務狀況的預算報表。一般根據預算期初實際的資產負債表和銷售或營業預算、生產預算、采購預算、資本預算、籌資預算等有關資料分析編制。,預算損益表是按照損益表的內容和格式編制的反映預算執業單位在預算期內利潤目標的預算報表。一般根據銷售或營業預算、生產預算、產品成本預算或者營業成本預算、期間費用預算、其他專項預算等有關資料分析編制。,預算編制方法,采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制,固定預算是根據預算內正常的、可實現的某一業務量水平編制的預算，一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。,彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系編制的預算，一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本(費用)、利潤等預算項目。,滾動預算是隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調整的預算，一般適用于季度預算的編制。,零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算，一般適用于不經常發生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目，如對外投資、對外捐贈等。,概率預算是對具有不確定性的預算項目，估計其發生各種變化的概率，根據可能出現的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的預算，一般適用于難以推測預測變動趨勢的預算項目，如銷售新產品、開拓新業務等。,目標利潤確定銷售預算、生產預算、采購預算、成本預算、期間費用預算、投資收益預算、營業外收支預算、稅收預算、資本支出預算、融資預算、現金預算、報表,預算編制實例,前提:主要產品售價減低12%;目標:銷售部額增長10%;稅后利潤14000萬元;成本降低10%,2)根據目標初測,1999年度預測主營業務收入33285A產品24990(降價15%計)B產品6945OEM750代加工600主營業務成本22932按98年成本率57.4%2108299年新增關稅成本120099年新增FZ成本650主營業務利潤10353,管理費用5640銷售費用398財務費用-672營業利潤4987補貼收入1000投資收益500稅前利潤6487所得稅649凈利潤5838,3)完成目標的措施目標利潤缺口8162萬元A）按原成本結構降低10%降低后原成本結構考慮新增成本新成本結構GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新增)444512.87直接人工76047603.68制造費用1005653+1200(新增)1125654.5418785+1850=20635,B）管理費用削減444萬元部門項目削減額(萬元),人事部勞動保護費200職工培訓費50其它10勞務費40外方費用75成品部/總師辦參展費7銷售部/投資部/財務部差旅費44物料部/辦公室等交際應酬費18,C）降低廢品率D）B產品銷售1億,增加利潤960萬元E）關稅豁免及VAT退還2000萬元F）短期投資2461萬元方案匯總缺口140005838=8162成本降低2297費用削減444B產品9608162稅務政策2000短期投資2461,五、預算監控,執行控制調整控制反饋控制,執行控制,業務監控，資金監控預算資源必須投入資源預算申請必須經批準預算申請必須附支持文件對重要項目進行時實時背景審核參與談判信息比較預算控制滲透在日常業務活動控制一切不必要投入，以創造另一半利潤,以授權制度為設計基礎資源使用權與資源使用批準的分離以有限投入資源為硬約束條件預算項目的計算基礎和理由,貨幣資金管理制度*盤點制度審批權限*固定資產管理制度采購付款制度*預算管理制度銷售收款制度賒銷制度存貨管理制度費用管理制度,調整控制,調整原則：