.,第三章貸款業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)受托貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,金融企業(yè)會(huì)計(jì),第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算,.,一、貸款的意義與分類二、中長(zhǎng)期貸款換算的原則,第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述,.,第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述,一、貸款的意義與分類（一）貸款的意義貸款：也稱放款，是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按一定的利率貸給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)用的主要途徑。在我國(guó)，貸款仍然是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。,.,（二）貸款的種類,（1）按期限分（2）按貸款的保障條件,短期貸款：1年以內(nèi)（含）中期貸款：1-5年（含5年）長(zhǎng)期貸款：5年以上,信用貸款擔(dān)保貸款,保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款,.,（3）銀行承擔(dān)責(zé)任（或貸款經(jīng)營(yíng)方式）自營(yíng)貸款：自籌資金，自主發(fā)放，收取本息，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)委托資產(chǎn)：委托人銀行貸款人本金收手續(xù)費(fèi)不墊付本金不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（4）按貸款對(duì)象：企業(yè)貸款和個(gè)人貸款（5）按還款方式：到期一次償還和分期償還,.,（6）貸款風(fēng)險(xiǎn)程度：正常類貸款：借款人能履行還款合同關(guān)注類貸款：貸款人存在還貸的不利因素次級(jí)類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會(huì)造成一定損失可疑類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會(huì)造成較大損失損失類貸款：采取所有措施，本息仍無法收回或極少收回其中后三類被稱為不良資產(chǎn)。,.,1.正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息。主要特征：借款人有能力履行承諾，并且對(duì)貸款的本金和利息進(jìn)行全額償還，沒有問題的貸款。如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期30天以內(nèi)的，都算正常類貸款。貸款損失概率為0%。,.,2.關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素（潛在缺陷）。主要特征：1）凈現(xiàn)金流量減少；2）借款人銷售收入、利潤(rùn)在下降；3）一些財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平；4）借款人未按規(guī)定使用貸款；5）還款意愿差；6）貸款抵押品價(jià)值下降；7）銀行對(duì)抵押品失去控制；8）銀行對(duì)貸款缺乏有效的監(jiān)督等。如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期31-180天的，都算關(guān)注類貸款。貸款損失概率為5%。,.,3.次級(jí)類：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還貸款本息（明顯缺陷）。主要特征：1）借款人支付出現(xiàn)困難；2）難以按市場(chǎng)條件獲取新的資金；3）借款人內(nèi)部管理問題未解決；4）借款人采取隱瞞事實(shí)等不正當(dāng)手段套取貸款。如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期181-360天的貸款。貸款損失概率為30-50%。,.,4.可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。（明顯缺陷且有一部分損失）。主要特征：1）借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)；2）固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目處于停緩狀態(tài)；3）借款人已資不抵債；4）銀行已訴諸法律來收回貸款；5）貸款經(jīng)過重組，仍然逾期或不能正常歸還本息等。如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期361-720天的貸款。貸款損失概率為50-75%。,.,5.損失類：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回或只能收回極少部分。主要特征：1）借款人無力償還，抵押品價(jià)值低于貸款額；2）抵押品價(jià)值不確定；3）借款人已徹底停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4）固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目停業(yè)時(shí)間很長(zhǎng)，復(fù)工無望等。如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期721天以上的貸款。貸款損失概率為95-100%。,.,（7）貸款賬戶管理正常貸款：貸款期內(nèi)展期貸款：貸款到期后，客戶申請(qǐng)延期還款一次，中長(zhǎng)期貸款不超過原期限一半，最長(zhǎng)3年。逾期貸款：貸款到期（展期）后，仍未收回貸款非應(yīng)計(jì)貸款：逾期90天以上，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止還款困難。呆賬貸款：逾期3年，準(zhǔn)備核銷。,.,.,二、中長(zhǎng)期貸款核算的原則,1、本息分別核算；2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；3、自營(yíng)貸款和受托貸款分別核算；4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算：非應(yīng)計(jì)貸款指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。,.,一、自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目二、信用貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算四、抵債資產(chǎn)的核算五、貸款利息的計(jì)算及核算,第二節(jié)自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算,.,第二節(jié)自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算,一、自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目,.,二、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算：借：貸款信用貸款XX戶貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX戶例3-1：甲廠購原料一批，于1月18日申請(qǐng)信用貸款24萬，期限3個(gè)月，月利率為4.2，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。借：貸款信用貸款甲廠240000貸：吸收存款單位活期存款甲廠240000,.,（二）貸款收回的核算：借：吸收存款（或庫存現(xiàn)金）（客戶歸還的金額）貸：貸款信用貸款XX戶（貸款本金）應(yīng)收利息XX戶（收回的應(yīng)收利息金額）利息收入貸款利息收入戶（借貸方差額）實(shí)際收到的利息與應(yīng)收利息有差額的計(jì)入“利息收入”。資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提應(yīng)收未收利息。借：應(yīng)收利息XX戶貸：利息收入貸款利息收入XX戶,.,例3-2，上例中1月31日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為：240000元14天4.230=470.4元借：應(yīng)收利息甲廠470.4貸：利息收入貸款利息收入甲廠470.42月28日和3月31日：（以30天計(jì)算）240000元30天4.230=1008借：應(yīng)收利息甲廠1008貸：利息收入貸款利息收入甲廠1008例3-3：如上例3-1，甲廠4月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。應(yīng)收利息=24000034.2=3024借：吸收存款單位活期存款甲廠243024貸：貸款信用貸款甲廠240000應(yīng)收利息甲廠2486.4=470.4+1008+1008利息收入貸款利息收入甲廠537.6,.,（三）貸款展期的核算貸款展期：短期貸款必須在到期日之前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日之前一個(gè)月，向銀行提出展期申請(qǐng)。每筆貸款只能展期一次。短期貸款的展期不能超過原貸款期限；中期貸款的展期不能超過原期限的一半；長(zhǎng)期貸款的展期不能超過三年。對(duì)展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。,.,（四）貸款逾期的核算（90天以內(nèi)）借：貸款信用貸款逾期貸款XX戶貸：貸款信用貸款XX戶例3-4：如上例3-1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬元，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息日利率0.5。（1）4月18日歸還10萬元貸款時(shí)，借：吸收存款單位活期存款甲廠100000貸款信用貸款逾期貸款甲廠140000貸：貸款信用貸款甲廠240000（2）7月8日歸還14萬元貸款時(shí)，借：吸收存款單位活期存款甲廠140000貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠140000逾期貸款罰息=1400008113+31+30+70.5=5670（元）,.,(五)逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算當(dāng)貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)分錄：借：貸款XX貸款非應(yīng)計(jì)貸款XX戶貸：貸款XX貸款逾期貸款XX戶沖銷已入賬但實(shí)際尚未收回的利息收入借：利息收入貸款利息收入戶貸：應(yīng)收利息XX戶將超過90天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息”表外科目核算：收入：應(yīng)收未收貸款利息XX戶,.,例3-5：如上例3-1，銀行向甲廠發(fā)放的三個(gè)月貸款，已逾期90天，但甲廠仍無款歸還，銀行系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款。借：貸款信用貸款非應(yīng)計(jì)貸款甲廠240000貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠240000沖銷已入賬但實(shí)際尚未收回的利息收入借：利息收入貸款利息收入戶甲廠3024貸：應(yīng)收利息甲廠3024同時(shí)，將超過90天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息”表外科目核算：收入：應(yīng)收未收利息甲廠3024,.,三、擔(dān)保貸款的核算,（一）擔(dān)保貸款核算的內(nèi)容擔(dān)保貸款：是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款：保證貸款：是商業(yè)銀行普遍使用的一種貸款方式。是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。保證貸款的核算手續(xù)，除了與保證人簽訂保證合同及貸款到期借款人無力償還貸款時(shí)由保證人代為償還外，其他手續(xù)同信用貸款。,.,抵押貸款：是指以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。質(zhì)押貸款：是指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期，若借款人不能歸還貸款,銀行可以以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。抵押貸款、質(zhì)押貸款的核算手續(xù)，除了與借款人簽訂抵押合同或質(zhì)押合同，并進(jìn)行擔(dān)保物的核算及在貸款到期貸款人無力償還貸款時(shí)處分抵押物、質(zhì)物用以償還外，其他手續(xù)同信用貸款。,.,（二）貸款擔(dān)保物的核算1、收取擔(dān)保物的核算（1）收妥擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX單位（2）取得擔(dān)保物處分權(quán)：收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX單位付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX單位（3）占管擔(dān)保物逾期未處分收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物XX戶付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX戶（4）退還占管擔(dān)保物：付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX戶,.,2、依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX戶例3-5：某商業(yè)銀行2009年1月1日向宏大公司發(fā)放一年期流動(dòng)資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)600萬元）作抵押。貸款合同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。2010年1月1日，該公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)為580萬元，需支付拍賣手續(xù)費(fèi)30萬元。,.,1、2009年1月1日，發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款抵押貸款宏大公司5000000貸：吸收存款單位活期存款宏大公司5000000收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物宏大公司60000002、2010年1月1日，公司無法償還貸款本息時(shí)：借：應(yīng)收利息宏大公司250000貸：利息收入貸款利息收入宏大公司250000付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物宏大公司6000000收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物宏大公司60000003、拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)：借：吸收存款單位活期存款拍賣公司5500000貸：貸款抵押貸款宏大公司5000000應(yīng)收利息宏大公司250000吸收存款單位活期存款宏大公司250000付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物宏大公司6000000,.,四、抵債資產(chǎn)的核算,抵債資產(chǎn)：指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)，其目的并不是為了自己使用，而是為了變賣、處置，并盡快以現(xiàn)金形式收回，以減少貸款損失。為了準(zhǔn)確核實(shí)抵債資產(chǎn)的價(jià)值，抵債資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。,.,（一）抵債資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)類賬戶，用來核算金融企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本，期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。取得抵債資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目，貸記貸款，按借貸方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“資產(chǎn)減值損失”。（1）如為借方差額，會(huì)計(jì)分錄：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備XX戶營(yíng)業(yè)外支出貸：貸款（或應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金）XX貸款XX戶（已減值）應(yīng)交稅費(fèi),.,（2）如為貸方差額，會(huì)計(jì)分錄：借：抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備XX戶貸：貸款（或應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金）XX貸款XX戶（已減值）應(yīng)交稅費(fèi)資產(chǎn)減值損失同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄：付出：應(yīng)收未收利息XX戶注意：如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿。,.,例3-6：假設(shè)宏大公司未能按時(shí)歸還上述銀行貸款，銀行將其抵押的房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)入賬，該房產(chǎn)的公允價(jià)值是580萬元，抵押貸款金額為500萬元，利息25萬元，已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備75萬元。暫不考慮稅費(fèi)因素。借：抵債資產(chǎn)5800000貸款損失準(zhǔn)備宏大公司750000貸：貸款抵押貸款宏大公司5000000應(yīng)收利息250000資產(chǎn)減值損失1300000同時(shí)，付出：應(yīng)收未收利息宏大公司25000,.,（二）抵債資產(chǎn)保管期間收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）抵債資產(chǎn)保管期間取得收入，作為其他業(yè)務(wù)收入：借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生直接費(fèi)用，作為其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）,.,（三）抵債資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理抵債資產(chǎn)處置收入大于抵債資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；處置收入小于抵債資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（1）如為借方差額，會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)（2）如為貸方差額，會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入,.,（四）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)（五）抵債資產(chǎn)的期末計(jì)量抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,.,五、貸款利息的計(jì)算及核算,（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動(dòng)幅度加以確定。（2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。,.,（4）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日開始按逾期貸款利率計(jì)算利息。,.,（二）貸款利息的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按貸款的合同本金與合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息戶借或貸：貸款貸款戶（利息調(diào)整）貸：利息收入貸款利息收入戶,.,對(duì)已確定發(fā)生減值損失的貸款，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。,.,（三）貸款利息的計(jì)算方法按結(jié)計(jì)利息的時(shí)間不同，分定期結(jié)息和逐筆結(jié)息兩種，在實(shí)際中，多采用定期結(jié)息。1、定期結(jié)息即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利息計(jì)算可采用余額表和分戶賬頁兩種工具計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)。利息=累計(jì)貸款計(jì)息日積數(shù)日利率,.,銀行將計(jì)算的各貸款戶利息，編制貸款利息清單，同時(shí)匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX戶貸：應(yīng)收利息XX戶若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，不足部分作為應(yīng)收利息，且對(duì)未收回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息。,.,銀行收回貸款本息時(shí)，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶（客戶實(shí)際歸還的金額）貸：貸款貸款戶（貸款的合同本金）應(yīng)收利息戶（收回的應(yīng)收利息金額）利息收入貸款利息收入戶（借貸方差額）對(duì)逾期貸款，還應(yīng)計(jì)算逾期貸款利息，公式如下：逾期貸款利息=逾期貸款本金逾期貸款期限合同利率（1+加息率）,.,例3-8：某銀行某行2008年5月1日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為50萬元，假定年利率為6.57%，期限6個(gè)月，利隨本清逐筆結(jié)息：貸款利息=貸款本金*貸款期限*利率計(jì)其應(yīng)計(jì)利息，并做賬。利息=50000066.57%12=16425借：吸收存款單位活期存款宏大公司516425貸：貸款信用貸款500000利息收入宏大公司16425,.,例3-9：某行5月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為20萬元，假定月利率為3，期限4個(gè)月，采用定期結(jié)息利息=累計(jì)貸款計(jì)息日積數(shù)*日利率計(jì)算。（1）6月20日銀行按季計(jì)息【算頭又算尾】時(shí)，應(yīng)計(jì)利息20000050（30+20）（330）=1000元借：應(yīng)收利息XX戶1000貸：利息收入貸款利息收入XX戶10006月21日扣收：借：吸收存款XX單位活期存款1000貸：應(yīng)收利息XX戶1000,資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收未收利息。此處省略！,.,（2）到期日還款時(shí)，該筆貸款還應(yīng)計(jì)收利息20000073（10+31+31+1）（330）=1460元（3）該筆貸款共計(jì)應(yīng)收利息1000+1460=2460元還款時(shí)：借：吸收存款XX單位活期存款201460貸：貸款信用貸款XX戶200000應(yīng)收利息信用貸款XX戶1460若6.21未收到利息，則9.2還款時(shí)，應(yīng)按復(fù)利計(jì)息：1000+（200000+1000）73（330）2467.3元,.,例3-10、某行于6.28發(fā)放保證貸款一筆，金額為20萬元，期限3個(gè)月，月利率6，如該筆貸款銀行于10.11才歸還本息，試采用定期計(jì)息法計(jì)算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元)9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元)兩段合計(jì)3684.76元假定貸款逾期罰息率為每天0.4，則在時(shí)間段9.2810.11，利息：（200000+3684.76）130.41059.16元,.,課堂作業(yè),1.某筆短期貸款金額100000元，8月15日貸出，11月15日歸還，月利率5，用定期結(jié)息法計(jì)算其利息，并作貸款的發(fā)放、結(jié)息及到期收回貸款的會(huì)計(jì)分錄。2.某企業(yè)到銀行申請(qǐng)短期貸款200000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意發(fā)放。約定期限為9個(gè)月，月利率為5，采用利隨本清的計(jì)息方法，請(qǐng)編發(fā)放和到期收回本息的銀行會(huì)計(jì)分錄。3.如上述第2題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款，并計(jì)提利息，請(qǐng)編相關(guān)銀行會(huì)計(jì)分錄。,.,解答,1、貸款發(fā)放時(shí)：借：貸款信用貸款100000貸：吸收存款活期存款100000結(jié)息：8月15日至9月20日10000037530=616.67借：應(yīng)收利息XX戶616.67貸：利息收入貸款利息收入XX戶616.679月21日扣款：借：吸收存款XX單位活期存款616.67貸：應(yīng)收利息XX戶616.679月21日至11月15日10000055530=916.67到期收回貸款借：吸收存款活期存款100916.67貸：應(yīng)收利息916.67貸款信用貸款100916.67,.,2、發(fā)放：借：貸款信用貸款200000貸：吸收存款單位活期存款200000計(jì)息：20000095=9000到期收回本息借：吸收存款單位活期存款209000貸：貸款信用貸款200000利息收入90003、借：貸款信用貸款逾期貸款200000貸：貸款信用貸款200000借：應(yīng)收利息9000貸：利息收入9000同時(shí)列表外會(huì)計(jì)科目：收入：應(yīng)收未收貸款利息9000,.,一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目二、貸款減值的核算三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算,第三節(jié)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算,.,第三節(jié)貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算,一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,.,二、貸款減值的核算商業(yè)銀行按規(guī)定對(duì)發(fā)生減值的貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過“貸款損失準(zhǔn)備”核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，包括：貸款（客戶和銀團(tuán)）、信用卡透支、貼現(xiàn)、拆出資金、貿(mào)易融資、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量,.,（三）貸款減值損失的賬務(wù)處理1、貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備XX戶同時(shí)，應(yīng)按貸款（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入（已減值）借：貸款XX貸款XX戶（已減值）貸：貸款XX貸款XX戶（本金）貸款XX貸款XX戶（利息調(diào)整）2、計(jì)提減值貸款利息借：貸款損失準(zhǔn)備XX戶貸：利息收入貸款利息收入戶收入：應(yīng)收未收利息XX戶,.,例3-11：某銀行2008年12月31各有關(guān)賬戶的余額為：短期貸款120萬，長(zhǎng)期貸款90萬，抵押貸款630萬，貼現(xiàn)資產(chǎn)20萬。損失準(zhǔn)備率為1%，“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶余額為7.8萬，請(qǐng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)賬后貸款損失準(zhǔn)備賬戶余額=（120+90+630+20）萬1%=8.6（萬）應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備=86000-78000=8000（元）借：資產(chǎn)減值損失8000貸：貸款損失準(zhǔn)備8000,.,3、減值貸款價(jià)值恢復(fù)借：貸款損失準(zhǔn)備XX戶貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶4、收回減值貸款借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX戶貸款損失準(zhǔn)備XX戶貸：貸款XX貸款XX戶（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收貸款利息，其會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息XX戶,.,三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算商業(yè)銀行對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，應(yīng)按規(guī)定的條件和管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，才能予以核銷。（一）貸款轉(zhuǎn)銷的條件和有關(guān)規(guī)定（二）貸款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理1、轉(zhuǎn)銷呆賬按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備戶貸：貸款貸款戶（已減值）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息戶,.,2、已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款已減值”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款貸款戶（已減值）貸：貸款損失準(zhǔn)備戶同時(shí)，借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）單位或個(gè)人活期存款戶貸：貸款貸款戶（已減值）資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶,.,一、受托貸款業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容二、受托貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,第四節(jié)受托貸款業(yè)務(wù)的核算,.,第四節(jié)受托貸款業(yè)務(wù)核算一、受托貸款業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容受托貸款：指由政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。受托貸款主要有：煤代油基建貸款、中央受托貸款、地方財(cái)政受托貸款、中國(guó)人民銀行受托貸款等。遵循的原則P68：二、受托貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）受托貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目,.,(一)受托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、收到委托人資金的核算委托貸款合同委托人-銀行存入款項(xiàng)借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX委托人戶10000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債XX委托人戶100002、發(fā)放受托貸款的核算借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)XX借款人戶（本金）10000貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX借款人戶10000,.,3、受托貸款收回本息的核算借：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX借款人戶11000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)XX借款人（本金）10000代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)XX借款人（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）10004、受托貸款結(jié)算收益的核算按合同約定比例分成時(shí)：（銀行20%）借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）XX借款人戶1000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債XX委托人戶800手續(xù)費(fèi)及傭金收入受托貸款手續(xù)費(fèi)收入200,.,5、受托貸款合同到期資金劃回的核算借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債XX委托人戶10000（本金）代理業(yè)務(wù)負(fù)債XX委托人戶800貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款XX委托人戶10800,.,一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法,第五節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,.,第五節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述,票據(jù)貼現(xiàn)：是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式，商業(yè)銀行都要計(jì)收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。首先，資金投放的對(duì)象不同。其次，體系的信用關(guān)系不同。最后，資金的流動(dòng)性不同。,.,二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法,“貼現(xiàn)資產(chǎn)”,核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。,按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，可按“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。,資產(chǎn)類科目,.,（一）辦理票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。銀行審批同意并審核無誤后，計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二、三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。計(jì)算公式：貼現(xiàn)利息=匯票票面金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日利率實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票票面金額-貼現(xiàn)利息“貼現(xiàn)天數(shù)”：一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止，算頭不算尾。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（面值）貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）,.,（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入戶（三）票據(jù)貼現(xiàn)到期收回的賬務(wù)處理對(duì)于到期的貼現(xiàn)票據(jù)，銀行應(yīng)及時(shí)收回票款。會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)或：吸收存款單位或個(gè)人活期存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（面值）利息收入票據(jù)利息收入戶貼現(xiàn)票據(jù)到期，若貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶無款支付或不足支付票款，則不足部分做逾期貸款處理。,.,例3-12：開戶單位新光機(jī)械廠2003年5月22日持一張面值為35000元的銀行承兌匯票來行申請(qǐng)辦理貼現(xiàn)，該匯票出票日為2003年3月11日，期限6個(gè)月，銀行審核無誤后，當(dāng)即按貼現(xiàn)率3.6%辦理貼現(xiàn)，設(shè)上述貼現(xiàn)匯票到期后，銀行收回貼現(xiàn)票款。要求計(jì)算實(shí)付貼現(xiàn)額，并做出相關(guān)賬務(wù)處理。,.,（1）辦理貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)天數(shù)=31+30+31+20=112（天）貼現(xiàn)息=35000112（3.6%360）=392（元）實(shí)付貼現(xiàn)額=35000-392=34608（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)新光機(jī)械廠（面值）35000貸：吸收存款單位或個(gè)人活期存款新光機(jī)械廠34608貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)新光機(jī)械廠（利息調(diào)整）392（2）匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款：借：吸收存款單位活期存款新光機(jī)械廠35000貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)利息調(diào)整392貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)新光機(jī)械廠（面值）35000利息收入票據(jù)利息收入戶392,.,1、某銀行于2006年5月18日向A公司發(fā)放保證貸款一筆，金額為50萬元，期限2年，年利率6，2007年12月20日前都能按時(shí)按季支付利息，至2008年3月20日結(jié)息及2008年5月18日歸還貸款時(shí)，A公司賬戶無款支付，一直到2008年12月18日才一次性歸還本息。逾期貸款罰息為每天0.4。該筆貸款的會(huì)計(jì)處理。,課堂作業(yè),.,（1）2006.5.18發(fā)放貸款：借：貸款保證貸款A(yù)公司500,000貸：吸收存款單位活期存款A(yù)公司500,000（2）2006.6.20日結(jié)息，6.21利息入帳50萬（14+20）63602,833.33元資產(chǎn)負(fù)債表日，6.20會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息A公司2,833.33貸：利息收入貸款利息收入2,833.336.21借：吸收存款單位活期存款A(yù)公司2,833.33貸：應(yīng)收利息A公司2,833.33,.,（3）2006.9.20日結(jié)息，9.21利息入帳9.2050萬（10+31+31+20）63607,666.