精品課件 1 營業稅法 中國現行的流轉稅制度的結構凡是要繳納消費稅和資源稅的 一般都要繳納增值稅 凡是要繳納土地增值稅的 也一般都要繳納營業稅 而增值稅和營業稅是互不交叉的 從而也就會出現所謂的混合銷售 兼營行為的概念 精品課件 2 第一節納稅義務人 1 一般性規定 境內 提供應稅勞務 轉讓無形資產 銷售不動產 與VAT形成互補 2 特殊規定 鐵路運輸部門的納稅人 各自的管理機構 中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部 合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司 地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構 基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構 水運 空運 管運 鐵路以外的其它陸運 從事運輸業務并計算盈虧的單位 具體是 A取得運輸收入 B有銀行賬號 C計算經營利潤 企業租賃或承包給他人的 以承租人或承包人為納稅人 建筑安裝實行分包或轉包的 分包或轉包者為納稅人 但由總承包人代扣代繳 精品課件 3 3 扣繳義務人 委托金融機構貸款的 受托金融機構為扣繳義務 建筑安裝實行分包或轉包的由總承包人代扣代繳 境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設機構的 代理人為扣繳義務人 沒代理人的 以受讓者或者購買者為扣繳義務人 單位或者個人進行演出 由他人售票的 以售票者為扣繳義務人 分保險業務 以初保人為扣繳義務人 個人轉讓專利權 非專利技術 商標權 著作權 商譽等 受讓者扣繳 精品課件 4 中國境內 1 所提供的勞務發生在境內 發生地在境內2 在境內載運旅客或貨物出境 目的 出境3 在境內組織旅客出境旅游 4 所轉讓的無形資產在境內使用 使用地在境內5 所銷售的不動產在境內 6 境內保險機構提供的保險業務 不包括為出口貨物提供的保險 7境外保險機構以境內的物品為標的標的提供的保險勞務 精品課件 5 第二節稅目 稅率 營業稅的稅目按行業 類別共設置了9個 稅率也實行行業比例稅率 稅目稅率表如下 精品課件 6 精品課件 7 注意 一 融資租賃業務 對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位以及經對外貿易經濟合作部批準的外商投資企業和外國企業所從事的融資租賃業務 無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方 均按 中華人民共和國營業稅暫行條例 的有關規定征收營業稅 不征收增值稅 其他單位從事融資租賃業務 租賃的貨物的所有權轉讓給承租方 征收增值稅 不征營業稅 租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方 征收營業稅 不征收增值稅 精品課件 8 甲公司 增值稅一般納稅人 商品流通企業 兼營融資租賃業務 未經中國人民銀行批準 2007年1月份 甲公司按照乙公司所要求的規格 型號 性能等條件購入一臺大型設備 取得的增值稅發票上注明的價款是500萬元 增值稅額85萬元 該設備的預計使用年限為10年 城市維護建設稅適用稅率7 教育費附加征收率為3 該公司準備了如下兩個融資租賃方案 方案 1 租期10年 租賃期滿 設備的所有權歸乙公司 租金總額1000萬元 乙公司于每年年初支付租金100萬元 方案 2 租期8年 租賃期滿 甲公司將設備殘值收回 租金總額800萬元 乙公司于每年年初支付租金100萬元 要求 請根據上述資料 分別計算甲公司兩種方案應納的各項稅費 精品課件 9 方案 1 租賃期滿后 設備的所有權轉讓 按規定應征收增值稅 不征營業稅 因甲公司是增值稅一般納稅人 按規定 該設備的進項稅額應允許抵扣 甲公司應納增值稅 銷項稅額 進項稅額 1000 1 17 17 85 60 30 萬元 應納城市維護建設稅及教育費附加 60 30 7 3 6 03 萬元 由于征收增值稅業務的融資租賃實質上只是一種購銷業務 應按照購銷合同征收0 3 的印花稅 應納印花稅 1000 0 3 0 3 萬元 方案 1 應納稅費合計 60 30 6 03 0 3 66 63 萬元 精品課件 10 方案 2 租賃期滿后 甲公司將設備收回 即設備的所有權不轉讓 按規定應征收營業稅 不征增值稅 收回殘值 585 10 2 117 萬元 應納營業稅額 800 117 585 5 16 6 萬元 應納城市維護建設稅及教育費附加 800 117 585 5 7 3 1 66萬元按照現行稅法的規定 對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同 應按借款合同征收印花稅 對其他企業的融資租賃業務不征印花稅 因此 方案 不征收印花稅 方案 應納稅費合計 16 6 18 26 萬元 精品課件 11 二 金融商品轉讓 金融機構的金融商品轉讓繳納營業稅 貨物期貨買賣繳納增值稅 非金融機構和個人的金融商品轉讓不征收營業稅 三 郵電通信業 郵政部門的報刊發行和郵政物品銷售繳納營業稅 其他單位銷售郵政物品繳納增值稅 精品課件 12 四 以無形資產投資入股 參與股利分配和承擔風險的 的不征收營業稅 在投資后轉讓股權的 也不征稅 五 銷售不動產 投資入股的 參與股利分配和承擔風險的 不征營業稅 轉讓也不征稅 六 將土地使用權 不動產無償贈與他人的 視同銷售 征收營業稅 建筑業 銷售不動產 1 將無償贈送土地使用權納入征稅范圍 是因為不動產和土地使用權具有相同性質 不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移 2 首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍 2009年1月1日開始 對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業稅 精品課件 13 第三節計稅依據 包括全部價款和價外費用 需要掌握何時按營業額全額計稅 何時按營業額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅 1 運輸業 以全程運費減去付給其它承運企業 境內和境外的 的運費后為營業額例 某運輸公司某月運營收入為500萬元 聯運支出100萬元 該公司應納稅為 500 100 3 12 萬元 精品課件 14 2 建筑業 工程轉包或分包 以全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額 總承包人僅負擔自己的這部分稅 分或轉包給其它人的 要代扣代繳 納稅人提供建筑業勞務 不含裝飾勞務 的 其營業額應當包括工程所用原材料 設備及其他物資和動力價款在內 但不包括建設方提供的設備的價款 營業額 工費 材料 動力 精品課件 15 關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知財稅 2006 114號重點內容是裝飾勞務僅以工資納稅 甲方提供材料部分不作為計稅依據 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務 按照其向客戶實際收取的人工費 管理費和輔助材料費等收入 不含客戶自行采購的材料價款和設備價款 確認計稅營業額 上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指 工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購 納稅人只向客戶收取人工費 管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務 精品課件 16 自建行為A 自建自用的房屋不納營業稅 B 自建房屋對外銷售 不包括個人自建自用住房銷售 其自建行為應按建筑業繳納營業稅 再按銷售不動產繳納營業稅 a 建筑業營業稅 工程成本 1 成本利潤率 1 3 3 b 銷售不動產營業稅 銷售價格 5 精品課件 17 例 甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司承建一幢寫字樓 之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司 工程完工后 房地產開發公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費 甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用 另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費 要求 請分別計算有關各方應納和應扣繳的營業稅稅款 建筑業分包 轉包業務營業額的確定 代扣代繳營業稅的計算 銷售不動產營業稅的計算 解 1 甲建筑公司應納建筑業的營業稅 16000 7000 3 270 萬元 2 甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業營業稅 7000 3 210 萬元 3 房地產公司應納銷售不動產營業稅 4000 5 200 萬元 4 甲建筑公司應納銷售不動產營業稅 2200 4000 2 5 10 萬元 精品課件 18 3 金融保險業 一般貸款業務 營業額 貸款利息收入 加息 罰息 精品課件 19 金融企業從事融資租賃業務 央行 外經貿部 國家經貿委批準 納稅人經營融資租賃業務 以其向承租者收取的全部價款和價外費用 包括殘值 減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額 出租貨物實際成本 包括由出租方承擔的貨物購入價 關稅 增值稅 消費稅 運雜費 安裝費 保險費等費用 營業額 全部價款和價外費用 含殘值 實際成本 本期天數 總天數 實際成本 買價 各種稅 費 利息 外匯借款 本國借款 例如 某融資租賃公司以融資租賃的方式租出一套保齡球設備給一療養院 向該療養院收取租賃費480萬元 這套設備的購入價為300萬元 繳納增值稅51萬元 其他費用9萬元 該公司出租這套設備的營業額為 480 300 51 9 120 萬元 精品課件 20 保險業務 A 初保業務 全部保費收入B 儲金業務 儲金利息 期初余額 期末余額 2 一年定期利率 12儲金并不是計稅依據因為它不是保費收入 而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入 精品課件 21 5 文化體育業營業額 全部票價收入 場所費用 演出公司或經紀人費用6 娛樂業營業額 收取的全部費用 包括門票 臺位費 點歌費 煙酒飲料費等 精品課件 22 例 某飯店共設兩層餐廳和10個包間 包間均備有卡拉OK設備 為客人提供餐飲和娛樂股務 某月該飯店取得收入如下 餐廳的餐費收入150萬元 包間的娛樂及餐費100萬元 包間費10萬元 附設小賣部取得收入共計2萬元 出租柜臺銷售工藝品 銷售收入1萬元 月租金0 1萬元 以上收入均分別核算 請計算該飯店當月應納流轉稅金 假設該地區娛樂業的營業稅率為20 分析 根據營業稅法規定 飯店 餐廳及其他飲食服務場所 為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂歌舞活動提供的勞務按 娛樂業 稅目計征營業稅 而不能按 飲食業 稅目征稅 1 應納 飲食業 屬服務業 營業稅 150 5 7 5 萬元 2 應納 娛樂業 營業稅 100 10 20 22 萬元 3 附設小賣部銷售貨物為兼營非應稅項目 按稅法規定應交增值稅 由于飯店屬不經常發生應稅行為的單位 按小規模納稅人納稅 應納稅額 20000 1 4 4 769 23 元 4 出租柜臺收取租金應納營業稅 1000 5 50 元 5 本月飯店應納營業稅共計29 5萬元 應納增值稅為769 23元 精品課件 23 7 服務業 代理業 實際收取的報酬為營業額 全額 物業管理企業代有關部門收取水費 電費等 屬于 代理 業務 對手續費征收營業稅 廣告代理業 只許減廣告發布費 廣告制作費就不能從營業額中減除 拍賣行向委托方收取的手續費應征收營業稅5 旅游企業 參照第1條 交通運輸業的計稅依據 精品課件 24 8 銷售不動產或土地使用權的以全部收入減購置原價 抵債取得的以抵債時的作價為扣除額 9 價格偏低無正當理由的 由稅務機關按以下順序核定營業額 按當月發生同類業務的平均價格核定 當月無同類業務的 按最近發生的同類業務的平均價格核定 無參考價格的 按組成計稅價格計稅價格 工程的成本 或營業成本 1 成本利潤率 1 營業稅的稅率 10 其他 精品課件 25 第四節應納稅額的計算 營業稅為價內稅 其稅款的計算較之前面的增值稅 消費稅要簡單 計算公式為 應納稅額 營業額 稅率1 公式中營業額為納稅人提供應稅勞務 轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用 包括收取的手續費 基金 集資費 代收款項 代墊款項等 2 關鍵是正確判定稅目和稅率3 外幣業務的折算 可采用業務發生當天的匯率 也可采用當月1日的匯率 但金融業以實際收到外匯的當天或當季末人行公布的基準匯率 保險業以實際收到外匯的當天或當月末人行公布的基準匯率 精品課件 26 第五節幾種經營行為的稅務處理 一 兼有 兼營與混合銷售行為稅務處理 精品課件 27 二 營業稅與增值稅征稅范圍劃分 1 建筑業務征收問題 預制構件或建筑材料用于工程的 在移送使用時征增值稅 在施工現場制作的 征營業稅 不征增值稅2 郵電業務 集郵商品的生產 調撥是征收增值稅 郵政部門銷售集郵商品是征收營業稅的 郵政單位以外的其他單位和個人銷售的 應當征收增值稅 郵政部門發行報刊征收營業稅 其他單位和個人發行報刊征收增值稅 電信部門自己銷售的這些尋呼機 手機并提供相應勞務應該征收營業稅 如果單純的賣手機 呼機這些通訊器材的話 不提供相應勞務 應該交增值稅 精品課件 28 3 燃氣公司代有關部門收取的各項費用 包括管道煤氣集資款 屬于增值稅的價外費用 應當征收增值稅 不征營業稅 4 隨汽車銷售提供的按揭服務和代辦服務應當征收增值稅 單獨的按揭服務和代辦服務征收營業稅 二 銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的征稅問題1 簽訂合同的同時符合下列條件從2003年9月1日起對銷售自產貨和提供應稅勞務征增值稅 對建安勞務征營業稅 不完全符合條件的征增值稅 a 有施工安裝資質 b 合同中注明建筑業務價款 2 總承包人應扣繳分轉包人的營業稅 計稅依據按上述原則處理 精品課件 29 納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同 包括建筑 安裝 裝飾 修繕等工程總包和分包合同 下同 方式開展經營活動時 銷售自產貨物 提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務 包括建筑 安裝 修繕 裝飾 其他工程作業 下同 同時符合以下條件的 對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅 提供建筑業勞務收入 不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入 征收營業稅 一 必須具備建設行政部門批準的建筑業施工 安裝 資質 二 簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款 凡不同時符合以上條件的 對納稅人取得的全部收入征收增值稅 不征收營業稅 自產貨物是指 一 金屬結構件 包括活動板房 鋼結構房 鋼結構產品 金屬網架等產品 二 鋁合金門窗 三 玻璃幕墻 四 機器設備 電子通訊設備 五 國家稅務總局規定的其他自產貨物 精品課件 30 某鋁合金門窗廠 將自產貨物投入一項建筑工程 自產貨物不含稅銷售額為100萬元 安裝業務收入15萬元 安裝隊伍具有施工資質 安裝收入在合同中單獨列明 則 應納增值稅 100 17 17 萬元 應納營業稅 15 3 0 45 萬元 精品課件 31 第六節稅收優惠 流轉稅中減免稅優惠比較少 但營業稅例外 其主要減免稅政策有 1 營業稅暫行條例 中的免稅項目2 國務院規定的其它減 免稅項目3 對特定行業的營業稅優惠 精品課件 32 第七節納稅義務發生時間與納稅期限 一 納稅義務發生時間1 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產 采取預收款方式的 其納稅義務發生時間為收到預收款的當天 2 納稅人提供建筑業或者租賃業勞務 采取預收款方式的 其納稅義務發生時間為收到預收款的當天 3 納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的 其納稅義務發生時間為不動產所有權 土地使用權轉移的當天 4 納稅人發生自建行為的 其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間 精品課件 33 二 納稅期限1 營業稅的納稅期限分別為5日 10日 15日 1個月或者1個季度 納稅人的具體納稅期限 由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定 不能按照固定期限納稅的 可以按次納稅 納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的 自期滿之日起15日內申報納稅 以5日 10日或者15日為一個納稅期的 自期滿之日起5日內預繳稅款 于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款 2 特殊規定有 銀行 財務公司 信托投資公司 信用社 外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度 3 保險業的納稅期限為一個月 納稅人應當向應稅勞務發生地 土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的 由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款 精品課件 34 第八節納稅地點與納稅申報 地方性稅種 一般先就地納稅 不好 屬地 的 再 屬人 1 提供應稅勞務的 發生地 運輸的 機構屬地2 轉讓土地使用權的 土地所在地 轉讓其它無形資產 機構所在地 3 銷售不動產 不動產所在地4 外出勞務 勞務發生地納稅 未納稅的 回所在地補稅5 跨省的 機構所在地6 航空公司 向各分公司所在地繳稅 7 單位和個人出租土地使用權不動產的 土地不動產所在地 出租物品 設備的 機構所在地 個人居住地 8 扣繳義務人向機構所在地納稅