第九章個人所得稅 2 一 個人所得稅的模式 1 分類制 分別不同項目計算征稅 包括費用分別扣除 稅率分別適用 稅款分別計算 優點 計算征收簡便 可以對不同性質的所得 區別對待 缺點 1 易被 化整為零 偷逃稅款 2 一人獲得幾項所得和另一人獲得一項所得時難于正確判斷負稅能力 難于公平稅負 3 所得分解后難于適用累進稅率 削弱了調節收入的能力 2 綜合制 綜合各項所得合并征稅 優點在于能很好地體現所得稅 量能負擔 的稅收原則3 分類綜合制 是前兩者的 折衷 兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長 3 二 我國個人所得稅的特點 1 分項征收 分別項目扣除費用 且定額定率結合扣除 分別項目制定和適用稅率 分別項目計算稅款 2 多種稅率形式并用 比例稅率 累進稅率 加成征收與減征優惠3 不同的費用扣除方式 定率扣除 定額扣除 限定據實扣除 據實扣除 不得扣除4 源泉扣繳與自行申報納稅兩種征納方法 年收入12萬元的個人需自行申報納稅 4 三 我國個人所得稅的作用 1 籌集財政收入 2 調節收入分配 3 促進經濟穩定增長 5 第二節個人所得稅征收制度 一 納稅人二 征稅對象三 稅率 6 一 納稅人 個人所得稅的納稅人的確定一般取決于一國采用的稅收管轄原則 即屬人主義原則與屬地主義原則 按照國際通行的做法 我國現行個人所得稅納稅人的確定也是按照上述兩種原則來確定 納稅人既包括有應稅所得的我國居民 也包括從我國境內取得所得的非居民 7 納稅人 8 一 居民納稅人 住所標準和居住時間標準 1 在我國境內有住所的個人 即因戶籍 家庭 經濟利益關系 而在中國境內習慣性居住的個人 不是指居住場所 習慣性居住 判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據 它是指個人因學習 工作 探親等原因消除之后 沒有理由在其他地方繼續居留時 所要回到的地方 而不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地 9 居民納稅人 2 在我國境內無住所 但在我國居住滿一年的個人 一年 是指在一個納稅年度 即公歷1月1日起至12月31日止 內 在中國境內居住滿365天 臨時離境 是指在一個納稅年度內 一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境 視同在華居住 臨時離境不扣減天數 10 二 非居民納稅人 不符合居民納稅人判定標準的納稅人 具體包括 1 在我國境內無住所也不居住但有來源于中國境內所得的個人 2 在我國境內無住所 并且在一個納稅年度中在我國境內居住不滿一年的個人 11 三 納稅人納稅義務的具體規定 1 關于居民納稅人納稅義務的從寬規定 臨時居民 在我國無住所 但在我國居住1年以上 5年以下的個人 其來源于中國境外的所得 經主管稅務機關批準 可以只就由中國境內公司 企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅 長期居民 在我國居住滿5年的個人 從第6年起 應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅 12 2 非居民納稅人納稅義務的從寬確定 臨時非居民 在中國境內無住所且在一個納稅年度中在華連續或累計居住不足90天的個人 其來源于中國境內的所得 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構 場所負擔的部分 免予繳納個人所得稅 長期非居民 在一個納稅年度中 在我國連續或多次累計居住超過90天但不滿一年的個人應就來源于中國境內的所得納稅 13 下列各項中 屬于個人所得稅居民納稅人的是 A 在中國境內無住所 但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人B 在中國境內無住所且不居住的個人C 在中國境內無住所 而在境內居住超過6個月不滿1年的個人D 在中國境內有住所的個人 14 二 征稅對象 一 工薪所得 因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及任職或者受雇有關的其他所得 下列不屬于工資 薪金性質的補貼 津貼或者不屬于納稅人本人工資 薪金所得項目的收入 不征稅 1 獨生子女補貼 2 執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼 津貼差額和家屬成員的副食品補貼 3 托兒補助費 4 差旅費津貼 誤餐補助 15 應納稅款的計算 計稅依據 應納稅所得額應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規定的扣除項目或扣除金額之后的余額 應納稅款的計算應納稅額 應納稅所得額 適用稅率 速算扣除數或應納稅額 應納稅所得額 適用稅率 16 工薪所得應納稅所得額 每月工薪收入 法定費用 3500或加附加費用1300元 附加減除費用所適用的具體范圍是 1 在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員 2 應聘在中國境內的企業 事業單位 社會團體 國家機關中工作的外籍專家 3 在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資 薪金所得的個人 4 財政部確定的其他人員 華僑和香港 澳門 臺灣同胞比照執行 17 例1某國有企業工人2013年2月取得工資所得5500元 計算該廠長當月應納個人所得稅額 例2德國某專家接受中國一企業的邀請擔任該廠技術顧問 根據協議 該廠每月支付其薪水12800元 計算該專家當月應納個人所得稅額 18 某職工2013年3月應發工資5600元 其中應交納社會統籌的養老保險100元 失業保險50元 超過規定比例5元 單位代繳水電費100元 其每月應納個人所得稅為 19 年終一次性獎金計算P297 例李某2013年1月工資所得4500元 一次性領取年終獎金36000元 計算其該月應納的個人所得稅額 工資所得應納稅額 4500 3500 3 30 元 獎金所得應納稅額36000 12 3000 元 36000 10 105 3495 元 應納稅總額 30 3495 3525 元 若工資是3000則 20 3500 3500 3500 21 注意 1 一次性獎金包括年終加薪 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資 2 在一個納稅年度內 對每一個納稅人 該計稅辦法只允許采用一次 3 雇員取得除全年一次獎金以外的其他各種名目獎金 如半年獎 季度獎 加頒獎 先進獎等 一律與當月工資 薪金收入合并 按稅法規定繳納個人所得稅 22 關于在外商投資企業 外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資 薪金所得的征稅的問題 在外商投資企業 外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資 薪金收入 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的 雇傭單位 每月全部工資 薪金收入 3500 4800 派遣單位 每月工資 薪金收入中方人員 選擇固定一地稅務機關申報每月工資薪金收入 匯算清繳 多退少補 23 應納稅款計算案例 例林某為一外商投資企業雇傭的中方人員 2011年5月該外商投資企業支付林某的薪水為6000元 另外 林某在該月還收到其派遣單位發給的工資1000元 計算林某該月應納的個人所得稅額 外商投資企業扣繳的稅款 6000 3500 10 105 145 元 派遣單位扣繳的稅款 1000 3 30 元 林某實際應納稅款 6000 1000 3500 10 105 245 元 林某申報納稅時應補繳稅款 245 145 30 70 元 24 二 個體工商戶生產經營所得1 個體工商戶從事工業 手工業 建筑業 交通運輸業 商業 飲食業 服務業 修理業以及其他行業生產 經營取得的所得 無農業 2 個人經政府有關部門批準 取得執照 從事辦學 醫療 咨詢以及其他有償服務活動取得的所得 3 上述個體工商戶和個人取得的與生產 經營有關的各項應稅所得 4 其他個人從事個體工商業生產 經營取得的所得 應納稅所得額 收入總額 成本 費用 稅金 損失 3500 12 25 三 對企事業單位承包 承租經營所得1 承包 承租人對企業經營成果不擁有所有權 僅按合同規定取得一定所得的 應按工資 薪金所得項目征稅 2 承包 承租人按合同規定只向發包方 出租人交納一定的費用 交納承包 承租費后的企業經營成果歸承包 承租人所有的 其取得的所得 按照對企事業單位承包 承租經營所得項目征稅 應納稅所得額 承包 承租經營收入總額 3500 12 26 四 勞務報酬所得獨立勞動所得 指個人從事設計 裝潢 安裝 制圖 化驗 測試 醫療 法律 會計 咨詢 講學 新聞 廣播 翻譯 審稿 書畫 雕刻 技術服務以及其他勞務取得的所得 五 稿酬所得個人因其作品以圖書 報刊形式出版 發表而取得的所得 六 特許權使用費所得指個人提供專利權 商標權 著作權 非專利權以及其他特許權的使用權取得的所得 七 財產租賃所得指個人出租建筑物 土地使用權 機器設備 車船以及其他財產取得的所得 27 答案 下列項目中 屬于勞務報酬所得的是 A 個人從事書畫展取得的所得B 提供著作的版權而取得的報酬C 將國外的作品翻譯出版取得的報酬D 高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬 28 4 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權使用費所得 財產租賃所得每次收入在4000元以下的 扣除800元 每次收入在4000元以上的 扣除20 其中財產租賃所得還要考慮財產租賃過程中稅費和修繕費用 以800為限 29 關于稅率的特殊規定 1 勞務報酬所得一次性收入畸高的加成征收 即應納稅所得額超過20000元至50000元的部分 加征五成 超過50000元的部分 加征十成 2 稿酬所得減征30 3 2001年1月1日起 對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得 暫減按10 的稅率征收個人所得稅 出租其他資產的 按照20 計算個人所得稅 30 例 某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入50000元 計算其應納個人所得稅額 應納稅所得額 應納稅額 例 某大學教授出版一專著取得稿酬收入25000元 計算其應納個人所得稅額 應納稅額 31 每次收入的確定 勞務報酬所得 屬于一次性收入的 以取得該項收入為一次 屬于同一項目連續收入的 以一個月內取得的收入為一次 不能以每天取得的收入為一次 稿酬所得 以每次出版 發表取得的收入為一次 特許權使用費所得 以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次 如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的 則應將各筆收入相加為一次的收入 計征個人所得稅 32 答案 下列稿酬所得中 應合并為一次所得計征個人所得稅的有 A 同一作品在報刊上連載 分次取得的稿酬B 同一作品再版取得的稿酬C 同一作品出版社分三次支付的稿酬D 同一作品出版后加印而追加的稿酬 33 王某的一篇論文被編入某論文集出版 取得稿酬5000元 當年因添加印數又取得追加稿酬2000元 上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為 2005年 A 728元B 784元C 812元D 868元 34 財產租賃所得 以一個月內取得的收入為一次 個人出租財產 在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用 1 財產租賃過程中繳納的稅費 營業稅 城建稅 教育費附加 2 由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用 每次800元為限 一次扣不完的下次繼續扣除 直到扣完為至 3 稅法規定的費用扣除標準 800元或20 35 八 利息 股息 紅利所得指個人擁有債權 股權而取得的利息 股息 紅利所得 國債和國家發行的金融債券利息除外 每次收入額為應納稅所得額利息 股息 紅利所得 以支付利息 股息紅利時取得的收入為一次 偶然所得和其他所得 以每次取得該項收入為一次 36 征稅對象 九 財產轉讓所得指個人轉讓有價證券 股權 建筑物 土地使用權 機器設備 車船以及其他財產取得的所得 我國股票轉讓所得暫不征收個人所得稅 應納稅所得額 轉讓收入 財產原值 合理費用對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得 繼續免征個人所得稅 十 偶然所得指個人得獎 中獎 中彩以及其他偶然性質的所得 是個人在非正常情況下得到的不確定收入 十一 國務院 財政部門確定應該征稅的其他所得 37 答案 下列各項中 以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有 2004年 A 稿酬所得B 偶然所得C 股息所得D 特許權使用費所得 38 三 稅率 一般規定1 工薪所得 7級超額累進稅率2 個體工商戶生產經營所得 對企事業單位承包 承租經營所得 5級超額累進稅率3 其他所得 20 比例稅率 39 工資 薪金所得個人所得稅稅率表 40 答案 下列各項中 適用5 35 的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有 A 個體工商戶的生產經營所得B 合伙企業的生產經營所得C 個人獨資企業的生產經營所得D 對企事業單位的承包經營 承租經營所得 41 第三節個人所得稅的減免優惠 一 免稅項目 共23項 主要有1 省級人民政府 國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位 以及外國組織 國際組織頒發的科學 教育 技術 文化 衛生 體育 環境保護等方面的獎金 2 國債和國家發行的金融債券利息 3 按照國家統一規定發給的補貼 津貼 4 福利費 撫恤金 救濟金 5 保險賠款 6 軍人的轉業費 復員費 7 按照國家統一規定發給干部 職工的安家費 退職費 退休工資 離休工資 離休生活補助費 42 二 減稅項目 經省級人民政府批準可以減征的項目主要有 殘疾 孤寡人員和烈屬的所得 因自然災害造成重大損失 其他經國務院財政部門批準減免的 43 關于捐贈所得稅前扣除的規定 個人將其所得通過中國境內的社會團體 國家機關向社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區 貧困地區捐贈 捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30 的部分 可以從其應納稅所得額中扣除 44 捐贈舉例 陳先生在參加商場的有獎銷售過程中 中獎所得共計價值20000元 陳先生領獎時告知商場 從中將收入中拿出4000元通過有關部門向希望工程捐贈 按照規定 計算商場代扣代繳個人所得稅后 陳先生實際可得中獎金額 1 根據稅法有關規定 陳先生的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除 因為4000 20000 20 小于捐贈扣除比例30 2 應納稅所得額 偶然所得 捐贈額 20000 4000 16000 元 3 應納稅額 即商場代扣稅款 應納稅所和額 適用稅率 16000 20 3200 元 4 陳先生實際可得金額 20000 4000 3200 12800 元 45 四 境外繳納稅額抵免的計稅方法 稅法規定 納稅人從中國境外取得的所得 準予其在應納稅額中扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款 但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額 依照本法規定計算的稅額 是指納稅人從中國境外取得的所得 區別不同國家 地區 和不同應稅項目依照我國稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額 46 應納稅款計算案例 例9某中國籍居民在2008年納稅年度 從A B兩國取得收入 在A國一公司任職每月工薪收入20000元 在B國取得特許權使用費收入30000元 且該居民在該納稅年度在A B兩國繳納的個人所得稅分別為35000元和4500元 則其稅額扣除計算如下 47 A國所得的稅額抵免 每月應納稅額 20000 4800 20 375 2665 元 全年應納稅額 2665 12 31980 元 即其抵免限額為31980元 由于其在A國實納個人所得稅為35000元 故其超出抵免限額的3020元不能在本年度扣除 但可以在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減 B國所得的稅額抵免 應納稅額 30000 1 20 20 4800 元 即其抵免限額為4800元 由于其在B國實納個人所得稅為4500元 低于抵免限額 故其可全額抵扣 但需在中國補繳差額部分的稅款 計300元 48 綜合案例 例9 中國公民王某是一外商投資企業的中方雇員 2012年1月收入情況如下 1 取得由單位支付的工資4500元 2 一次性取得年終獎金收入30000元 3 一次取得稿費收入8000元 拿出500元通過民政部門捐贈給某災區 4 一次取得審稿收入3500元 5 取得國債利息收入6235元 6 取得銀行的一年期存款利息200元 請計算該納稅人該月應納的個人所得稅額 49 李宇春交個稅21萬多元 2005年度超級女聲總冠軍李宇春是深圳市新天下集團有限公司神舟電腦的形象代言人 在取得此筆廣告代言收入后 李宇春主動要求新天下集團公司為其代扣代繳應繳納的個人所得稅等相關稅款共計21萬多元 50 第五節個人所得稅的申報繳納 現行