通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足江蘇天衡會計師事務(wù)所 二 一 年九月 梁鋒 14 04 2020 2 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的相關(guān)法規(guī)介紹 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念 目的及思路 內(nèi)容與方法 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 主要內(nèi)容 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 重點 樹立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的整體概念 破除神秘感 14 04 2020 3 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查法規(guī)介紹1 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度 2009年修訂 2 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2010年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知會協(xié) 2010 36號3 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知會協(xié) 2010 39號 doc4 檢查工作指南5 檢查工作底稿6 事務(wù)所內(nèi)部管理綜合評價試行辦法 doc 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 4 檢查的理念 目的及思路 內(nèi)容與方法 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 5 2 1檢查理念 跳出交易看實質(zhì) 跳出會計看審計 跳出底稿看檢查 跳出個體看整體 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 6 評價事務(wù)所 檢查過程的始終 的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查的深度職業(yè)判斷確定 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 7 確認 檢查過程的始終 審計責(zé)任 會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分職業(yè)判斷確定 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 8 2 2檢查目的與檢查思路 檢查目的 對事務(wù)所進行整體評價檢查思路 檢查組應(yīng)當根據(jù)檢查計劃實施檢查工作 檢查工作應(yīng)當以被檢查事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立 設(shè)計及運行的有效性為重點 通過了解被檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立情況 評價其設(shè)計的適當性 并確定其是否得到執(zhí)行 通過業(yè)務(wù)報告質(zhì)量檢查 測試質(zhì)量控制制度運行的有效性 抽查部分業(yè)務(wù)檔案 財務(wù)數(shù)據(jù)等 檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求 在此基礎(chǔ)上對事務(wù)所進行整體評價 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 9 三維視角 職業(yè)道德情況 業(yè)務(wù)質(zhì)量情況 質(zhì)量控制制度設(shè)計執(zhí)行運行有效性 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價圖示 評價結(jié)果A類所B類所C類所D類所 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 10 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價標準表 檢查手冊 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 11 事務(wù)所綜合評價標準表 討論稿 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 12 2 3檢查內(nèi)容與方法 1 被檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準則建立控制政策與程序 設(shè)計是否適當 是否得到執(zhí)行 運行是否有效 質(zhì)量控制制度檢查 2 被檢查事務(wù)所是否按照審計準則的要求進一步完善審計規(guī)程 其規(guī)程是否充分體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?在執(zhí)業(yè)過程中是否遵循業(yè)務(wù)準則和執(zhí)業(yè)規(guī)程 包括重大程序是否實施及實施是否到位 是否獲取充分 適當?shù)淖C據(jù) 得出的結(jié)論是否恰當 業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查 3 被檢查事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求 建立職業(yè)道德守則 在執(zhí)業(yè)過程中是否得到遵循 職業(yè)道德規(guī)范檢查 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 13 2010年檢查重點 1 質(zhì)量控制制度檢查 會計師事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準則的要求 進一步完善其質(zhì)量控制制度 并得到有效執(zhí)行 是否針對特定業(yè)務(wù)實施了必要的項目質(zhì)量控制復(fù)核 重點關(guān)注 一是會計師事務(wù)所是否建立了內(nèi)部質(zhì)量控制制度 二是所建立的制度是否符合質(zhì)量控制準則的要求 質(zhì)量如何 三是制度實際執(zhí)行的效果如何 四是分所在人事 財務(wù) 業(yè)務(wù) 技術(shù)標準 信息管理方面是否實現(xiàn)了實質(zhì)性統(tǒng)一 新近合并的事務(wù)所把該 五統(tǒng)一 作為檢查重點 五是事務(wù)所是否存在 一言堂 的情況 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 14 目前國內(nèi)本土所的總分所類型 1 芒果型 特點 果皮緊包果肉 一個核 心 皮 肉 核緊緊相連 高度統(tǒng)一 2 石榴型 特點 一皮包多果 每果有一核 整體無核心 小 國 熟透大 國 裂 3 香蕉型 特點 一桿掛多果 整體無核 每果有皮無核 各熟各落 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 15 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 人力資源 監(jiān)控 業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)工作底稿 遵守法律法規(guī)道德規(guī)范業(yè)務(wù)準則 質(zhì)量控制七要素 質(zhì)量控制的目的 被檢查事務(wù)所 出具恰當?shù)膱蟾?職業(yè)道德規(guī)范 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 事務(wù)所質(zhì)量控制目的與要素圖示 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 16 事務(wù)所質(zhì)量控制評價判斷圖示制度設(shè)計 執(zhí)行與運行有效性比較 D類事務(wù)所 B類事務(wù)所 A類事務(wù)所 運行有效性情況 制度設(shè)計執(zhí)行情況 C類事務(wù)所 好 差 差 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 17 2010年檢查重點 2 業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查 事務(wù)所是否按照新審計準則和會計準則的要求 進一步完善其審計規(guī)程 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚴欠竦玫接行嵤?并重點關(guān)注會協(xié) 2009 70號七大高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦蚴欠竦轿?檢查中應(yīng)當重點關(guān)注會計師事務(wù)所實施的重大審計程序是否到位 重要審計證據(jù)的收集是否充分 適當 發(fā)表的審計意見是否恰當 對于發(fā)現(xiàn)的重大會計問題 應(yīng)當最終落實到會計師事務(wù)所實施的審計程序和收集的審計證據(jù)上來 嚴格區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 18 會協(xié) 2009 70號提及的重大風(fēng)險領(lǐng)域 1 編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性 2 金融工具的分類和計價依據(jù) 尤其是采用公允價值計價的金融資產(chǎn)公允價值的變動情況 3 涉及長期股權(quán)投資 無形資產(chǎn) 商譽 存貨 可供出售金融資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值情況 4 反向收購交易的處理 5 遞延所得稅資產(chǎn)的確認 6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易 7 企業(yè)合并 債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 19 審計證據(jù)充分適當 審計程序?qū)嵤┣闆r 審計意見類型恰當性 審計業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查評價圖示 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 20 審計業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查評價的三個維度分析圖示 審計程序?qū)嵤┣闆r 審計證據(jù)充分適當 審計意見類型恰當 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度 并適合于被審計單位的具體情況 財務(wù)報表合法性內(nèi)容 管理層作出的會計估計是否合理 財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性 財務(wù)報表是否作出充分披露 使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表 是否與CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 財務(wù)報表公允性內(nèi)容 財務(wù)報表的列報 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 23 事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量評價判斷圖示存在問題的普遍性與存在的問題嚴重程度比較 D類事務(wù)所 B類事務(wù)所 A類事務(wù)所 存在問題的性質(zhì) 存在問題的程度 C類事務(wù)所 個別 普遍 嚴重 輕微 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 24 2010年檢查重點 3 職業(yè)道德規(guī)范的檢查 會計師事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求 進一步完善了相關(guān)政策和程序 以確保會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性 在執(zhí)業(yè)過程中是否存在違反職業(yè)道德規(guī)范和事務(wù)所有關(guān)政策 程序的行為 并重點檢查是否存在違反獨立性原則的行為 是否存在商業(yè)賄賂 支付業(yè)務(wù)介紹費 收取傭金 壓價競爭等不正當競爭行為 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 25 2010年檢查重點 4 對證券事務(wù)所應(yīng)重點檢查的業(yè)務(wù) 1 上市公司審計業(yè)務(wù) 特別是 炒魷魚 接下家 的上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計業(yè)務(wù) 2 金融保險機構(gòu)審計業(yè)務(wù) 3 國有大型企業(yè)審計業(yè)務(wù) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 26 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題 一 質(zhì)量控制方面存在的問題二 職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題三 業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 質(zhì)量控制問題 業(yè)務(wù)質(zhì)量問題 職業(yè)道德問題 14 04 2020 27 一 質(zhì)量控制方面存在的問題1 在內(nèi)部治理 分所管理 財務(wù)管理方面的問題 1 股東的變更未及時到工商部門辦理變更登記 2 在對分所的管理屬松散型 分所管理辦法雖有規(guī)定 但具體執(zhí)行還比較薄弱 在人事 財務(wù) 執(zhí)業(yè)標準 質(zhì)量控制 管理制度 人員培訓(xùn)等方面未實行統(tǒng)一有效的管理 比如在信息管理方面 未做到總 分所運用信息化手段加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理狀況的實時監(jiān)控 未建立統(tǒng)一的信息化管理平臺 事務(wù)所管理未使用統(tǒng)一的網(wǎng)站 有的分所未提取職業(yè)風(fēng)險基金 3 在財務(wù)管理方面主要是為了排名靠前 提前確認收入 以及將其他關(guān)聯(lián)單位的收入并入事務(wù)所收入一并上報中注協(xié) 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 28 2 在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行 運行有效性方面的問題 1 部分業(yè)務(wù)承接未實施初步業(yè)務(wù)活動程序 審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容不符合審計準則的相關(guān)規(guī)定 部分未簽署日期 2 審計工作底稿不能在規(guī)定的時間內(nèi)歸檔 工作底稿借閱不履行必要的批準程序 借出 歸還的記錄不完整 3 考核 晉升制度未得到執(zhí)行 4 部分項目無復(fù)核記錄 5 監(jiān)控制度未得到有效執(zhí)行 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 29 二 職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題1 對自身能力進行不實宣傳2 部分項目審計工作底稿中未見到項目組審計人員簽署獨立性聲明 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 30 三 業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題 審計的不足 總的來說分為三個方面 1 實施的審計程序不到位 包括風(fēng)險評估程序 控制測試 實質(zhì)性審計程序 2 收集的審計證據(jù)不充分 不適當3 發(fā)表的審計意見類型不恰當 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 31 審計流程 實施風(fēng)險評估程序了解六個方面 識別和評估重大錯報風(fēng)險 2個層面 識別和評估過程中要與控制目標和認定相聯(lián)系 報表層面措施對認定層面選擇審計方案綜合方案實質(zhì)性方案 進一步程序 控制測試可選擇 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細節(jié)測試 性質(zhì)時間范圍 收集評價證據(jù) 發(fā)表恰當意見 全過程考慮舞弊 記錄審計過程實施程序結(jié)論證據(jù) 應(yīng)對重大錯報風(fēng)險報表層面認定層面 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 風(fēng)險評估程序 14 04 2020 32 1 相關(guān)審計程序的執(zhí)行時間存在不合理性 1 業(yè)務(wù)承接 保持評價表的日期 2 業(yè)務(wù)約定書的日期 3 審計計劃的日期 4 審計總結(jié)的日期 5 業(yè)務(wù)復(fù)核核對表的日期 6 管理層聲明書的日期 7 管理層批準財務(wù)報表的日期 8 審計報告的日期舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 下面的日期不能早于上面的 14 04 2020 33 2 初步業(yè)務(wù)活動工作存在的問題 1 部分業(yè)務(wù)承接或保持未按規(guī)定實施初步業(yè)務(wù)活動程序 2 業(yè)務(wù)承接 保持評價表的內(nèi)容不完整 如評價表流于形式 只記錄了評價客戶誠信 經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)狀況方面的考慮因素和所下的結(jié)論 但無對這三方面進行評價的過程 評價表中沒有對事務(wù)所自身情況進行評估的記錄 結(jié)論不明確 即沒有確認 接受或不接受 此項業(yè)務(wù) 沒有主任或副主任會計師的批準 3 業(yè)務(wù)約定書的格式不規(guī)范 要素不完整 如審計范圍 收費和日期 4 審計底稿中未見執(zhí)業(yè)人員獨立性聲明 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 34 3 風(fēng)險評估程序存在的問題 1 風(fēng)險評估工作底稿的質(zhì)量不高 或流于形式 或根本沒有 2 風(fēng)險評估結(jié)果與進一步審計程序的關(guān)系不明確 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 中小項目的風(fēng)險評估程序如何做 14 04 2020 35 4 控制測試工作存在的問題 1 控制測試針對性不強 部分項目了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制就無針對性 控制測試更無針對可言 2 控制測試樣本量不足 部分項目控制測試樣本量嚴重不足 根本無法得出控制是否有效的結(jié)論 3 個別項目未實施控制測試 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 應(yīng)了解內(nèi)控的關(guān)鍵控制點 并就關(guān)鍵控制點進行穿行測試 14 04 2020 36 是否需要從控制測試獲得審計保證 是 實施控制測試 是否可以從實質(zhì)性分析程序獲得審計保證 在更有效率或更有效果的情況下 實施實質(zhì)性分析程序 實施細節(jié)測試 否 不再實施測試 是否需要進一步審計保證 是 是 否 否 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序的選擇思路 12 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 37 該控制是否針對特別風(fēng)險 在本年度測試該控制 該控制在最近兩年是否被測試過 考慮是否在本年度測試該控制 控制是否有變化顯示需要測試的因素 如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試 是 否 否 是 控制測試路線圖 30 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 38 控制測試樣本數(shù)量 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 舉例 14 04 2020 39 5 實質(zhì)性審計程序存在的問題 5 1函證檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1 缺少對函證過程控制的記錄 2 以復(fù)印件 傳真件 代替原件 3 未編制回函情況匯總表 4 未跟進函證差異 5 未對未回函項目實施替代程序 6 函證樣本不足 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 40 關(guān)于函證需要明確的幾個問題 1 審計準則規(guī)定應(yīng)當實施函證的2個項目 2 應(yīng)收賬款函證的替代程序 3 函證的控制措施 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 41 應(yīng)收賬款函證的替代程序 1 檢查期后收款記錄 2 檢查銷售合同 銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù) 3 檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 42 函證的控制措施 1 將被詢證者的名稱 地址與被審計單位有關(guān)記錄核對 2 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對 3 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函 4 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后 由注冊會計師直接發(fā)出 5 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄 6 將收到的回函形成審計工作記錄 并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 43 函證控制的具體要求 1 取得并留存被詢證者的名稱 地址等信息 2 保留注冊會計師直接發(fā)出詢證函的證據(jù) 如快遞 掛號信的存根聯(lián)等 3 對回函進行匯總統(tǒng)計 并保留收回函證的證據(jù) 如快遞 信函的封面等 4 跟進回函差異 查明原因并做適當處理 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 44 5 2實物監(jiān)盤檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1 存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┎坏轿?2 未對固定資產(chǎn)實施監(jiān)盤程序 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 45 存貨監(jiān)盤 1 存貨監(jiān)盤是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用 2 存貨監(jiān)盤是一種雙重目的測試 3 存貨監(jiān)盤計劃 4 實施存貨監(jiān)盤程序 5 完成存貨監(jiān)盤報告 6 復(fù)核存貨盤點結(jié)果匯總記錄 與財務(wù)明細賬記錄的核對 追查差異的原因及會計處理舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 46 5 3資產(chǎn)減值準備測試程序檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1 未對應(yīng)收款項的賬齡進行測試 未對應(yīng)收款項壞賬準備執(zhí)行分析程序 如壞賬準備水平分析 未對單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進行減值測試 2 未對存貨跌價準備進行測試 3 對長期股權(quán)投資減值準備測試程序不充分 4 對固定資產(chǎn)減值準備測試程序不充分舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 47 5 4截止測試檢查中發(fā)現(xiàn)截止測試程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r較為普遍 通常需要實施截止測試的項目包括 1 貨幣資金 2 存貨 3 營業(yè)收入 4 銷售費用 管理費用和財務(wù)費用 5 營業(yè)外收支 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 48 5 5收入審計程序不到位 1 沒有執(zhí)行分析程序 或執(zhí)行的分析程序不到位 如各月收入異常波動 但沒有深入分析波動的原因以及合理性 2 沒有對營業(yè)收入的確認政策是否正確予以關(guān)注 對采用完工進度法確認營業(yè)收入的審計沒有審核完工進度 對需要驗收的商品銷售沒有檢查驗收記錄 3 政府補貼收入的審計程序不到位 對收款記錄審核程序不完整舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 49 5 6費用審計程序不到位 1 分析性復(fù)核程序不到位 2 對部分項目沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用的情況未予以充分關(guān)注 未要求公司調(diào)整財務(wù)報表 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 50 5 7長期股權(quán)投資審計 1 對長期股權(quán)投資核算方法 成本法或權(quán)益法 是否正確的審計程序不到位 2 對公司合并范圍是否否正確的審計程序不到位 3 對長期股權(quán)投資減值準備測試的審計程序不到位舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 51 5 8對共同經(jīng)營的審計程序不到位舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足 14 04 2020 52 5 9借款審計 1 貸款卡查詢審計程序不到位 部分項目沒有實施貸款卡查詢程序 沒有核對貸款卡信息與