第二章貨幣資金應收項目 1存放銀行的存款，如果因銀行破產發生損失，應將損失計入“營業外支出”。2票據到期日，根據“算尾不算頭”的慣例。3應收票據貼現要掌握書中的公式，強調：（1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；（2）貼現息的計算基礎是票據到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現所得金額計入銀行存款，轉平應收票據的賬面價值，差額則計入財務費用 4應收賬款涉及現金折扣時，應按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。在實際中，一般是按含稅折扣。5壞賬準備的核算要注意：（1）計提壞賬準備的基數是應收賬款和其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備；（2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉回，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。第三章存貨存貨的期末計價2001試題單選，今年還會出選擇1、可變現凈值=存貨估計售價至完工估計將發生的成本估計銷售費用相關稅金存貨跌價準備應按單個項目來計提，數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現凈值2、可變現凈值中估計售價的確定：、為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現凈值的計量基礎、如果持有存貨多于銷售合同定購數量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。、沒有合同約定的存貨可變現凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎3、材料存貨的期末計量、對于用于生產而持有的材料等（好好理解，其生產的產品的計量基礎的變化）A、如果生產產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。B、如果材料價格的下降，表明生產產成品的可變現凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。、對于用于出售的材料等，需將成本與根據材料估計售價確定的可變現凈值相比。 例1：1、A（庫存商品或材料）準備出售，市場價12，合同價15，成本10，預計稅費6。A庫存100個、但已定合同的有50個。A可變現凈值=（15-6）50+（12-6）50=750帳面價值10002、B（材料或半成品）為生產C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產C還要投入30。現B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55假設不發生其他銷售稅費（1）B可變現凈值=48-30=18（2）B可變現凈值；由于5520+30,所以不計提跌價準備。若當期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200（1） B可變現凈值=（49-30）100+（48-30）100=3700B的帳面價值=4000（2） B可變現凈值=（49-30）100+20100=3900B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把1、2、結合。做題中應考慮其他銷售稅費、完工成本。三、取得存貨：（按實際成本核算）注意1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費（1-7%）、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題、入庫前挑選整理費和按規定應計入存貨成本的稅金及其他費用。2、自制(入賬價值實際支出)3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規定計入成本的稅金入賬四、發出存貨的計價方法六、存貨的簡化核算方法-計劃成本法本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）100本月發出材料應負擔差異發出材料的計劃成本材料成本差異率發生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節約額記在貸方；轉出時（發出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節約額用紅字（-）。 因自然災害或意外事故造成的損失經批準應計入“營業外支出”。其他計入“管理費用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）第四章投資（一）、長期股權投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現金股利，則不確認投資收益；如果分派現金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。、應沖減初始投資成本的金額（投資后累計現金股利投資后至上年底累計凈損益）持股比例已沖減的初始投資成本、應確認的投資收益當年獲得的現金股利應沖減初始投資成本的金額*注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。（二）、長期股權投資采用權益法核算，又是相當重要的出題點：1投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權投資差額的計算、攤銷和賬務處理。2持有期間權益確認 ：一是被投資單位實現凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。（1）被投資單位實現凈損益的處理，要注意以下幾個問題A一般情況下，被投資單位當年實現的凈利潤，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。 B被投資單位當年發生的凈虧損，投資企業應按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。C投資企業在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎計算應享有的份額。D如果年度內投資的持股比例發生變化，應該分段計算應享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調整，計入到了投資成本中。E投資企業在確認投資收益時，如果被投資單位實現的凈利潤中包括了法規規定的不屬于投資企業的凈利潤，應按扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業根據章程規定轉作職工福利及獎勵基金。（2）凈損益以外的其他所有者權益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯交易差價形成等（考試出題點），投資企業采用權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產和權益。3被投資企業因會計政策變更、重大會計差錯更正而調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中；如果被投資企業調整前期資本公積的，投資企業也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。（今年綜合題出題點）4如果被投資企業的會計政策變更、重大會計差錯更正發生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。（今年綜合題出題點）a.調整投資時的股權投資差額： 借：長期股權投資乙公司（股權投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤銷）b.調整2001年、2002年股權投資差額的攤銷額借：利潤分配未分配利潤原投資收益 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）53600c.調減盈余公積借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 80405投資企業對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點例題：A公司1996年至1999年長期股權投資業務資料如下： 1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權；B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預計投資年限為4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現利潤240萬元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴股），累計擁有B公司30%的股權。股權投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時：借：長期股權投資B公司（其它股權投資）90萬元累計折舊30萬元貸：固定資產120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤借：應收股利B公司22.50萬元150*0.15貸：長期股權投資B公司（其它股權投資）22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時借：銀行存款22.50萬元貸：應收股利B公司22.50萬元1997年4月B公司宣告分派利潤應沖減的投資成本=（150200240）15%22.50=6（萬元）應確認的投資收益=20015%（6）=36（萬元）借：長期股權投資B公司（其它股權投資）6萬元 應收股利B公司30萬元貸：投資收益股權投資收益36萬元1997年5月收到分派的利潤時借：銀行存款30萬元貸：應收股利B公司30萬元1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調整：1996年投資時的股權投資差額=90100015%=60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異=（240160）15%36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應攤銷的股權投資差額=（60）41.5=22.50（萬元）成本法改為權益法時的累積影響數=24（22.50）=46.50（萬元）借：長期股權投資B公司（投資成本）73.5+60133.50萬元 B公司（損益調整）（240160）15%36 24.00萬元 貸：長期股權投資B公司（其它股權投資）（9022.506）73.50萬元 利潤分配未分配利潤160*0.15+60/4*1.546.50萬元 長期股權投資B公司（股權投資差額）（6022.50）37.50萬元借：長期股權投資-B公司（投資成本） 133.5貸：長期股權投資-B公司（其它股權投資） 73.5 90-22.5+6 長期股權投資-B公司（股權投資差額） 60借：長期股權投資-B公司（損益調整） 24 （160*0.15） 長期股權投資-B公司（股權投資差額） 22.5 60/4*1.5 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權投資B公司（投資成本）200萬元 貸：銀行存款200萬元 再次投資的股權投資差額=200（1000150240200160）15%20030%=17.50（萬元）？可以這么理解：主要區別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發生變化，與購買股票有差別。200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權投資B公司（投資成本）17.50萬元 貸：長期股權投資B公司（股權投資差額）17.50萬元成本法改為權益法時的投資成本=133.5024217.50=375（萬元）投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=（1000150240200160200）30%=375（萬元）1997年7至12月實現利潤110萬元借：長期股權投資B公司（損益調整）33萬元貸：投資收益股權投資收益33萬元同時應攤銷的股權投資差額=（37.5017.50）（41.5）0.5=11（萬元）借：長期股權投資B公司（股權投資差額）11萬元貸：投資收益股權投資收益11萬元（三）、長期債權投資（1）溢折價的確定和攤銷、溢價或折價=全部價款相關稅費應計利息債券面值、直線法攤銷：每期攤銷額相等、實際利率法攤銷：溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應收利息-投資收益）逐期增加。折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益-應收利息）逐期增加。如果是應付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。（2）委托貸款的核算 P1481、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。（3）當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額已提數),計入當期損益借：投資收益計提的長期股權投資減值準備貸：長期投資減值準備第五章固定資產（一）固定資產折舊，要注意兩個問題1范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續使用的固定資產和作為固定資產入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產都要計提折舊。這就是說，不需用、未使用的固定資產都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了。2基數變了：應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。在固定資產發生減值和恢復，引起固定資產減值準備余額發生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。(與無形資產相同是出題點)（二）后續支出的處理方法變了（新出題點）1后續支出如不能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，則應在發生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理，這是新準則的一個重大變化。2后續支出如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，應當計入固定資產價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應超過該固定資產的可收回金額（超過部分應計入當期損益，這一點與原制度不同）。（三）捐贈轉出的固定資產，其損失由“營業外支出”列支；無償調出固定資產，其損失沖減“資本公積”。第六章無形資產及其他資產一、出售無形資產產生的損益，計入“營業外收入”或“營業外支出”；出租無形資產，計入“其他業務收入”，在出租過程中發生的有關稅費，計入“其他業務支出”；至于無形資產的攤銷，計入管理費用；無形資產的后續支出，直接計入當期管理費用第七章負債(一)增值稅：1進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農產品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。（2）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于交營業稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集體福利和個人消費、發生了非常損失。進項稅額不得抵扣，應價稅合一入帳：2銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生3小規模納稅人進項稅額不得抵扣，應交增值稅直接根據不含稅銷售額計算和征收率計算*/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業務稅金及附加（營業稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。 第九章收入、費用和利潤一、收入的分類1、按性質不同可分為：商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入2、按經營業務的主次分：主營業務收入、其它業務收入二、商品銷售收入1、確認條件(必須全部滿足)、商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移A、實物交付，所有權上的風險和報酬轉移(例如大多數零售交易)B、實物交付，所有權上的風險和報酬并沒有轉移的情況：a、發出商品與合同不符，又未根據條款彌補b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得c、尚未完成安裝或檢驗d、合同中規定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性C、僅保留次要風險的，如滿足以下條，應確認收入。、既沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。、與交易相關的經濟利益能夠流入企業、相關的收入和成本能夠可靠地計量2、賬務處理、商品已發出，發票已開，暫不確認收入借：發出商品貸：庫存商品交稅時：借：應收賬款應收銷項稅額17貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額)17確認收入時：借：應收賬款100貸：主營業務收入1003、特殊銷售業務、代銷：代銷清單A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入B、收取手續費：按委托方價格出售，只收取手續費、分期收款按合同約定日期，分期確認收入借：分期收款發出商品貸：庫存商品借：銀行存款 借：主營業務成本 貸：主營業務收入 貸：分期收款發出商品 、預收款，實際交貨時確認收入、售后回購：不確認收入 “待轉庫存商品差價”發出時：借：銀行存款117貸：庫存商品80 應交稅金應交增值稅(進項稅額)17 待轉庫存商品差價20回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內攤銷。借：財務費用10 110-20-80貸：待轉庫存商品差價10回購時：借：物資采購110應交稅金應交增值稅(進項稅額)18.7貸：銀行存款128.7借：待轉庫存商品差價30 （余額轉回）貸：物資采購30 借：物資采購 80待轉庫存商品差價 30應交稅金應交增值稅(進項稅額)18.7貸：銀行存款128.7、售后租回A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調整。B、形成經營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。、房地產銷售*有建造合同的，按建造合同原則處理法定所有權轉移的，風險和報酬未轉移的情況：A、合同規定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入C、售后，仍有某種程度的繼續涉入，涉入期間不確認收入、銷售退回A、未確認收入的退回：借：庫存商品貸：發出商品B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入c.屬于資產負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調整報告年度的收入。（通過以前年度損益調整）、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發出進就確認 、附銷售退回條件的：能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發出處理不能合理估計的部分，期滿確認 、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理三、提供勞務收入1、不跨年度的，按完成合同法確認2、跨年度的、期末勞務結果能夠可靠計量的，完工百分比法包括：A、總收入、總成本能夠可靠計B、相關經濟利益能夠流入C、完工程度能夠可靠確定本期應確認的全部*目前完工程度已確認的、期末，完工程度不能可靠估計的：A、已經發生的勞務成本預計能得到補償的，收入成本，不確認利潤B、已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，收入預計可收回金額；成本本年已發生成本，差額就是本期損失C、不能得到補償的，不確認收入，成本本年已發生成本-當期費用四、讓渡資產使用權收入1、利息收入2、使用費收入、一次付清，不再提供后續服務的，收到時一次性計入收入、一次付清，提供后續服務的，分期確認收入分期收款、分期確認收入五、建造合同收入1、類型：固定造價合同、成本加成合同2、合同收入組成內容A、初始收入B、變更、索賠、獎勱形成的收入3、合同成本組成內容：直接費用和間接費用4、確認和計量（類似提供勞務收入）、期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法、期末，完工程度不能可靠估計的：A、已經發生的勞務成本預計能得到補償的，收入成本，不確認利潤B、不能得到補償的，不確認收入，費用發生時立即確認六、利潤、營業外收入：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 、營業外支出：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項資產減值準備等七、利潤分配第十章財務會計報告現金流量表的現金包括庫存現金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現金等價物（即滿足四個特定條件期限短、流動性高、易于轉換定額現金、價值變動風險小的短期投資）。1、現金流量的分類： 、涉及到各項投資業務以及非流動資產的增減變動業務的現金流量，一般歸為投資活動產生的現金流量； 、涉及到各項借款業務、長期負債和所有者權益的增減變動業務的現金流量，一般歸為籌資活動產生的現金流量；、除投資和籌資活動以外的現金流量，歸為經營活動產生的現金流量2、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入和其他業務收入（1+增值稅稅率）+應收賬款、票據減少數+預收賬款增加數-非現金抵債而減少的應收項目+當期收回前期核銷的壞賬-當期核銷的壞賬-實際發生的現金折扣-票據貼現的利息3、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目購買商品、接受勞務支付的現金=當期主營業務成本+本期應交增值稅進項稅額+應付賬款、應付票據減少數+預付賬款增加數+存貨增加數-當期以非現金和非存貨資產清償債務減少的應付賬款和應付票據+其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當期實際發生的生產成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）第十九章所得稅會計（稅法）一、永久性差異與時間性差異1、永久性差異：計算口徑不同而產生。這種差異在本期發生，以后不能轉回。例：國債利息收入、產成品用于在建工程、各種贊助費2、時間性差異：確認時間不同而產生。發生于某一會計期間，以后能夠轉回。、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大于會計利潤。例：當期計提的產品銷售的保修費用理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現在先交，形成遞延稅款借項。、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。例：權益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應納稅時間性差異，在未來才納稅，現在先不交，但是現在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款貸項。二、應付稅款法要點：本期所得稅費用=本期應交所得稅。借：所得稅(會計利潤永久性差異時間性差異)*稅率貸：應交稅金-應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤永久性差異時間性差異)*稅率*“應交稅金-應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額三、納稅影響會計法本期應交所得稅 本期遞延稅款發生額本期所得稅費用。時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。1、所得稅率不變情況下的會計處理借：所得稅(會計利潤永久性差異)*稅率與本期利潤相配比(或貸)遞延稅款(時間性差異)*稅率可視為待攤或預提費用貸：應交稅金-應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤永久性差異時間性差異)*稅率2、所得稅率發生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務法四、遞延法1、本期發生的時間性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算，不調整遞延稅款的賬面余額。2、以前發生在本期轉回的，用當初發生時的稅率計算。3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產和負債。*采用債務法時一定時期的所得稅費包括：、本期應交所得稅；、本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；五、債務法1、本期發生的時間性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算。2、在稅率變動的當年，要把遞延稅款調整成為用現行稅率計算的余額。3、以前發生在本期轉回的，用現行稅率計算。4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產和負債。在資產負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未來稅款的資產。*采用債務法時一定時期的所得稅費包括：、本期應交所得稅；、本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調整數。*從每一筆業務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。六、納稅影響會計法核算的特殊點、債務法時，如已知本期發生的時間性差異在今后轉回時的稅率，可按照預計稅率計算，而遞延法不行。、如果本期產生的可抵減時間性差異在未來轉回的時期內不能產生足夠的應稅所得，應作為永久性差異處理。 會計利潤永久性差異時間性差異應稅所得=會計利潤永久性差異時間性差異稅率應交稅金應交所得稅=應稅所得稅率遞延稅款=時間性差異稅率所得稅=應交稅金應交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”。三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。(教材P591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發生額”。第二十三章合并會計報表一、合并范圍(實質：達到控制)1、量的標準：母公司控股50(=50就不行)，三種情況：、直接、間接、直接+間接2、質的標準(其它控制情形)： 、與其它投資者有協議，持有半數以上表決權 、據章程，有權控制財務和經營政策 、有權任免多數董事會成員、董事會上有半數以上投票權*不在合并范圍的情況(實質：不具有控制權)：如準備停業、宣告破產、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續經營的凈資產為負數的公司(持續經營的不能算)。五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷抵銷分錄為：借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差（也可能在貸方）貸：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（子公司所有者權益少數股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產（多個子公司即為匯總數）抵銷；2、再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）；3、少數股東權益是子公司的凈資產與少數股權比例的乘積，一定要計算準確；4、最后倒推出合并價差。（二）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷抵銷分錄為：借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（母公司）少數股東收益（子公司凈利潤少數股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）（三）內部提取盈余公積的抵銷處理1對以前年度提取的盈余公積的轉回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積2對本期提取盈余公積的轉回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四）內部債權與債務項目的抵銷 1內部債權債務項目本身的抵銷在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據與應付票據；（3）預付賬款與預收賬款；（4）長期債券投資與應付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；（5）應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：借：債務類項目貸：債權類項目2內部利息收入和利息費用項目的抵銷抵銷分錄為：借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）貸：財務費用（或在建工程）3內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷首先抵銷壞賬準備年初數，抵銷分錄為：借：壞賬準備貸： 期初未分配利潤然后將本期計提數抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。（五）內部商品銷售業務的抵銷1將期初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現內部銷售利潤）貸：主營業務成本2將本期內部商品銷售收入抵銷借：主營業務收入（本期內部商品銷售產生的收入）貸：主營業務成本3將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷借：主營業務成本貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）（六）內部固定資產交易的處理1 一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產2 一方的商品，另一方購入后作為固定資產假設：“不考慮關聯交易”或“價格是公允的”（1）未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：累計折舊（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：主營業務收入（本期內部固定資產交易產生的收入）貸：主營業務成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤)將本期多提折舊抵銷借：累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用 （2）發生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷 將上述抵銷分錄中的固定資產原價項目和累計折舊項目用營業外收入項目或營業外支出項目代替。將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：營業外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：營業外收入（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤將本期多提折舊抵銷借：營業外收入（本期多提折舊）貸：管理費用無形資產參照固定資產；減值準備、跌價準備參照壞帳準備第二十四章分部報告一、確定報告分部應考慮的因素重要性標準10%：分部對外+對其他分部營業收入各分部收入總額的10%；分部的營業利潤或虧損絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產各分部資產總額的10%但以上每一項均達到全部分部合計數的90%以上時，應在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。75%標準：全部分部的對外營業收入合并總收入（企業總收入）的75%，否則應增加分部的數量。10個標準：報告分部的數量不超過10個，超過的應將某些相類似的分部予以合并。十二章 外幣業務1 匯兌損益是常考的地方，要注意兩個問題，即匯兌損益的計算和列支渠道：（1） 匯兌損益的產生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。（2）列支渠道：籌建期間發生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）；生產經營期間匯兌差額，計入財務費用；與固定資產購建有關，在符合資本化期間發生的匯兌差額，進行資本化，計入固定資產購建成本（在這里可結合借款費用資本化來考）。2 日常業務有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）3 外幣報表的折算即現行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態法。4我國采用的是現行匯率法，非常簡便。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應將其直接抄到資產負債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。第十三章 借款費用1 借款費用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。2 借款可分為專門借款和其他借款（1）對于其他借款產生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產經營期間發生的，計入當期財務費用。（2） 對于專門借款發生的借款費用四部分，有兩個去向：資本化和費用化。輔助費用費用化A、金額較小，簡化，計入當期財務費用資本化時，既不與資本化期間相聯系，也不與資產支出數量相掛鉤。B、金額較大，固定資產達到預定可使用狀態后發生的，計入的財務費用資本化C、金額較大，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的，計入在建工程，匯兌差額費用化A、如不在資本化期間發生的，計入財務費用資本化時，只與資本化期間相聯系，而不與資產支出相掛鉤資本化B、如在資本化期間發生的，計入在建工程利息（包括溢折價攤銷）費用化A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務費用在資本化時，既要與資本化期間相聯系，也要與資產支出相掛鉤資本化B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本3 專門借款發生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化：累計支出加權平均數=每筆資產支出金額（每筆資產支出占用的天數會計期間涵蓋的天數）資本化率=（債券當期實際發生的利息當期應攤銷的折價或（-）溢價）債券期初賬面價值100(債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值)加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和/專門借款本金加權平均數100A資本化起點1資產支出已經發生（1）支付現金（2）轉移非現金資產（3）承擔帶息債務2借款費用已經發生3為使資產達到預定可使用狀態必要的購建活動已經開始B資本化終點達到預定可使用狀態實體建造實質上已經完成與設計或合同要求相符合或基本相符支出金額很少或幾乎不再發生C暫停資本化在資本化期間，工程發生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續超過三個月在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題：第一，當企業的累計資產支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產支出數不應當納入累計支出加權平均數的計算范圍；第二，所購建固定資產的各部分分別完工，而且各部分可