第三章機器設備的評估 1 了解機器設備的技術經濟特點及其對評估的影響2 掌握機器設備評估的程序3 掌握成本法在機器設備評估中的應用 本章重點 一 機器設備的含義資產評估中的機器設備是泛指所有代替人類體力勞動和輔助人類智力勞動的人造物 評估中的機器設備一般指具備固定資產條件的機器 設備 儀器 工具等 第一節機器設備評估概述 二 機器設備的特點1機器設備是一類可以長期使用的勞動手段 具有單位價值大 使用壽命長的特點 2價值補償和實物更新不一致 3涉及專業門類多 工程技術性強 三 機器設備評估的特點1機器設備評估是以技術檢測為基礎的2機器設備在評估時的存在形式和使用方式將影響機器設備的評估價值3機器設備所包含的技術性無形資產應酌情考慮統一評估或分別評估4機器設備通常是以單臺 件為標的進行評估 一 按國家固定資產分類標準分類通用設備 專用設備 交通運輸設備 電氣設備 電子及通信設備 儀器儀表 計量標準器具及營具 衡器 文藝 體育設備 二 機器設備的種類 二 按現行會計制度規定分類生產經營用機器設備 非生產經營用機器設備 租出機器設備 未使用機器設備 不需用機器設備 融資租入機器設備 三 按機器設備的組合程度分類單臺設備 獨立設備 機組 如組合機床 柴油發電機組等 成套設備 包括生產線 由若干不同設備按生產工藝過程 依次排序聯結 形成一個完成全部或主要生產過程的機器體系 如合成氨成套設備 膠合板生產線等 四 按機器設備的來源分類機器設備按來源劃分 通常可分為自制設備外購設備 一 接受委托階段 二 評估準備階段 三 現場工作階段 四 評定估算階段 五 撰寫評估報告及評估說明整理評估底稿階段 六 評估報告的審核和報出階段 三 機器設備的評估程序 四 機器設備評估方法的適用性 一 成本法的適用范圍主要適用于繼續使用前提下不具備獨立獲利能力的單臺 件 設備 在非繼續使用前提下 若待估設備無市場參照物 也可使用成本法 二 市場法的適用范圍主要適用于單項設備的變現價或交易 但需注意市場前提和可比前提 三 收益法的適用范圍主要適用于可單獨核算收益的生產流水線 成套設備 總之 需據設備的使用狀態 可獲得的資料以及設備本身的特點選擇最適評估方法 第二節成本法在機器設備資產評估中的應用 一 基本概述1 基本公式 機器設備評估中最基本的方法評估值 重置成本 成新率 功能性損耗 經濟性損耗2 使用條件 繼續使用 非繼續使用 一 重置成本的估算 細分加和法 重置核算法 物價指數法成本規模指數法 3 重置成本的估算方法 4 機器設備重置成本測算中應注意的問題 1 選擇復原重置成本還是更新重置成本 2 機器設備的重置成本構成具體需根據設備取得的方式和設備組合程度來確定 增值稅 二 核算法 也稱細分加和法 1 外購機器設備重置成本 1 外購國產設備重置成本的估測 外購單臺不需安裝的國內設備重置成本 重置成本 全新設備基準日的公開市場成交價格 運雜費或重置成本 全新設備基準日公開市場交易價格 1 運雜費率 外購單臺需安裝的國內設備重置成本 重置成本 全新設備基準日的公開市場成交價格 運雜費 安裝調試費或重置成本 全新設備基準日公開市場成交價格 1 運雜費率 1 安裝調試費率 例題某臺機床需重估 企業提供的購建成本資料如下 該設備采購價5萬元 運輸費0 1萬元 安裝費0 3萬元 調試費0 1萬元 已服役2年 試評估該機床原地續用的重置全價 經市場調查得知 該機床在市場上仍很流行 且價格上升了20 鐵路運價近兩年提高了1倍 安裝的材料和工費上漲幅度加權計算為40 調試費用上漲了15 分析 該機床服役期限僅2年 且在市場上仍很流行 一般來說技術條件變化不大 故用復原重置成本評估較現實 計算過程 機床采購重置全價 5 1 20 6萬元運雜費重估價 0 1 2 0 2萬元安裝費重估價 0 3 1 40 0 42萬元調試費重估價 0 1 1 15 0 115萬元綜合以上各項 該機床原地續用的重置全價為 6 0 2 0 42 0 115 6 735萬元 2 外購進口設備的重置成本 外購單臺不需安裝進口設備重置成本 其中 進口關稅 CIF 進口關稅率消費稅 CIF 進口關稅 1 消費稅率 消費稅率增值稅 CIF 關稅 消費稅 增值稅率 外購單臺需安裝進口設備重置成本重置成本 單臺未安裝進口設備重置成本 安裝調試費 配套費外購成套安裝設備重置成本重置成本 單臺未安裝進口設備重置成本總和 單臺未安裝國產設備重置成本總和 工器具重置成本 安裝工程費 工程監理費 調試費用 設計費 3 車輛重置成本國內購置車輛重置成本 車輛價格 購置附加稅 國內運雜費 證照費進口車輛購置成本 車輛價格 CIF 進口關稅 消費稅 增值稅 國內運雜費 證照費 例1 被評估設備為1999年10月從英國引進 進口合同中的FOB價是20萬英鎊 2004年10月進行評估時英國廠家已不再生產這種型號的設備 其替代產品的FOB報價為35萬英鎊 針對上述情況 評估人員經與有關專家共同分析研究待評估設備和替代產品在技術性能上的差別及其對價格的影響 最后認為 按照通常情況 實際成交價為報價的70 90 故按英國廠商FOB報價的80 作為FOB成交價 針對替代設備在技術性能上優于待評估設備 估測被評估設備的現行FOB價格約為替代設備FOB價格的70 30 的折扣主要是功能落后造成的 評估基準日人民幣對英鎊的匯率為11 93 1 境外運雜費按FOB價格的5 計 保險費按FOB價格的0 5 計 關稅與增值稅因為符合合資企業優惠條件 予以免征 銀行手續費按CIF價格的0 8 計算 國內運雜費按 CIF價格 銀行手續費 的3 計算 安裝調試費用包括在設備價格中 由英方派人安裝調試 不必另付費用 由于該設備安裝周期較短 故沒有考慮利息因素 根據上述分析及數據資料 被評估設備的重置成本計算過程如下 FOB價格 35 80 70 19 6萬英鎊FOB價格 19 6 11 93 233 83萬元人民幣境外運雜費 233 83 5 11 69萬元人民幣保險費 233 83 0 5 1 17萬元人民幣CIF價格 233 83 11 69 1 17 246 69萬元人民幣銀行手續費 246 69 0 8 1 97萬元人民幣國內運雜費 246 69 1 97 3 7 46萬元人民幣被評估設備重置成本 233 83 11 69 1 17 1 97 7 46 256 12萬元人民幣 例2 某企業1999年從美國引進一條生產線 該生產線當年安裝試車成功正式投入生產 設備進口總金額為90萬美元 2004年進行評估 經評估人員對該生產線進行現場察勘和技術鑒定 以及向有關部門進行調查了解 認為該生產線的技術水平在國內仍居先進行列 在國際上也屬普通使用的設備 故決定采用指數調整法對該機組重置成本進行估測 按照國內及國外價格變動對生產線的不同影響 評估人員先將生產線分成進口設備主機 進口備件 國內配套設施 其他費用四大部分 分別考慮國外 國內不同部分價格變化率予以調整 經調查詢價了解到 從設備進口到評估基準日 進口設備主機在其生產國的價格變化率上升了50 進口備件的價格變化率上升了30 國內配套設施價格上升了60 其他費用上升了50 按評估基準日的國家有關政策規定 該進口設備的進口關稅等稅收額為30萬元人民幣 評估時點美元對人民幣匯率為1 8 3 從被評估機組進口合同中得知 進口設備主機原始價值75萬美元 進口備件15萬美元 另外從其他會計憑證中查得國內配套設施原始價值45萬人民幣 其他費用原值18萬元人民幣 根據上述數據 估算被評估機組的重置成本如下 重置成本 75 1 5 15 1 3 8 3 45 1 6 18 1 5 30 1224 6 萬元人民幣 成本構成制造成本 期間費用 合理利潤 設計費 安裝調試費等 自制設備重置成本測算主要采用核算法重置成本 費用總額 1 設備制造的平均利潤率 或 4 自制設備重置成本測算 價格 成本 利潤 稅金 運用物價指數法時需注意 技術已更新的設備不適宜采用物價指數法 進口部分應采用設備生產國的相關物價指數 國內發生的運輸 安裝等費用采用國內相關的物價指數 注意匯率核算時間的選擇 關稅稅率也應以評估基準日為依據 二 物價指數法 例1 假設某被評估進口設備的賬面原值為1000萬元人民幣 不含進口時的稅與費 其中80 為支付外匯部分 進口時的外匯匯率為1美元 8元人民幣 評估基準日的外匯匯率為1美元 8 3元人民幣 進口設備生產國的同類資產價格變動指數為120 國內同類資產價格變動指數為150 現行關稅稅率為20 其他稅費率為10 根據上述資料 計算進口設備的重置成本 重置成本 1000 0 8 8 1 2 8 3 1 20 1 10 1000 20 150 1614 72 萬元 重置成本 參照物資產重置成本 被評估資產的生產能力 參照物資產的生產能力 X 三 成本規模指數法 注意 進口設備重置成本測算方法的選擇 1 可查詢到進口設備的現行FOB或CIF 重置成本 CIF 現行外匯匯率 進口關稅 進口增值稅 銀行及其他手續費 國內運雜費 安裝調試費 2 無法查詢到FOB或CIF 但可獲得替代品的FOB或CIF 則可采用功能價值法 3 若上述兩個渠道都行不通 可采用物價指數法 實體性貶值的估算功能性貶值的估算經濟性貶值的估算 四 機器設備貶值的估算 成新率 1 有形損耗率通常采用三種方法測算設備成新率 一 運用使用年限法估算設備成新率或 二 實體性貶值與成新率的測算 1 設備的總使用年限物理壽命 技術壽命 經濟壽命 經濟壽命與物理壽命 技術壽命直接有關 使用年限法一般以經濟壽命為總使用年限 若僅計算有形損耗 則經濟壽命以物理壽命為主 若計算綜合成新率 則經濟壽命應通盤考慮物理壽命與技術壽命 2 設備的已使用年限注意 已使用年限是對設備工作量的一種計量 計量的前提條件 設備在正常使用時間和正常使用強度條件下的運行時間 因此 存在設備的名義使用時間與實際使用時間的區別 已使用年限與會計核算中的已提折舊年限不同 3 設備的尚可使用年限綜合年限法 適用于經過技改的設備 加權更新成本 已使用年限 更新成本 重置成本 例1 被評估設備購建于1992年 原始價值30000元 1997年和2000年進行兩次更新改造 主要是添置一些自動化控制裝置 投資分別為3000元和2000元 2002年對該資產進行評估 假設從1992年至2002年每年的價格上升率為10 該設備的尚可使用年限經檢測和鑒定為6年 估算該設備的實體性貶值率如下 估算過程 估算設備復原重置成本投資日期原始投資額價格變動系數 復原 重置成本1992年300002 60 1 10 10 780001997年30001 61 1 10 5 48302000年20001 21 1 10 2 2420合計85250 計算 復原重置成本 投資年數 投資日期復原重置成本投資年限復原重置成本 投資年數1992年78000107800001997年48305241502000年242024840合計85250808990 加權重置成本 更新成本 計算加權投資年限加權投資年限 808990 85250 9 5 年 計算實體性貶值率實體性貶值率 9 5 9 5 6 100 61 二 運用修復費用法估算設備成新率該方法的適用對象 特定部件需更換的設備 例題被評估設備為一儲油罐 已經建成并使用了10年 預計將來還能再使用20年 評估人員了解到 該油罐目前正在維修 其原因是原儲油罐因受到腐蝕 底部已出現裂紋 發生滲漏 必須更換才能使用 整個維修計劃大約需要花費350 000元 其中包括油罐停止使用造成的經濟損失 清理布置安全工作環境 拆卸并更換被腐蝕底部的全部費用 評估人員已經估算出該油罐的復原重置成本為2 000 000元 現用修復費用法估測油罐的實體性損耗率 計算過程如下 可修復部分實體性損耗 350 000元 不可修復部分實體性損耗率 10 10 20 100 33 3 不可修復部分復原重置成本 2 000 000 350 000 1 650 000元 不可修復部分實體性損耗 1 650 000 33 3 549 450元 油罐全部實體性損耗率 350 000 549 450 2 000 000 45 假若可以得到該油罐的更新重置成本 用更新重置成本乘以45 的實體性損耗率 就可得到用成本法評估油罐時應該扣除的實體性損耗 1 選擇適當的方法 信息資料 設備特點 評估人員的特長 可同時運用幾種方法 2 實體性貶值中是否包含了功能性貶值 三 測算機器設備成新率時應注意的問題 一 功能性貶值的表現形式根據經濟學關于無形損耗的定義 功能性貶值的表現形式有二 1 超額投資成本 2 超額運營成本 二 功能性貶值的測算1 超額投資成本 復原重置成本 設備更新重置成本但是評估實踐中此公式不一定有意義 一 因為計算更新重置成本時 已扣除了超額投資成本 二 若新技術使設備的性能得到改進 更新重置成本可能大于復原重置成本 三 功能性貶值及其測算 2 超額運營成本的測算步驟 1 測算年超額運營成本 2 測算年凈超額運營成本 3 據設備剩余壽命與折現率確定功能性貶值額 例題 某一生產控制裝置擬進行評估 其正常運行需7名操作人員 目前同類新式控制裝置所需的操作人員定額為4名 假設被評估控制裝置與參照物在運營成本的其他支出項目方面大致相同 操作人員人均年工資為12 000元 被評估控制裝置尚可使用3年 所得稅率為33 適用的折現率為10 試測算被評估控制裝置的功能性損耗額 根據上述資料 被評估控制裝置的功能性損耗測算如下 1 計算被評估控制裝置的年超額運營成本額 7 4 12 000 36 000元 2 測算被評估控制裝置的年超額運營成本凈額 36 000 1 33 24 120元 3 將被評估控制裝置在剩余使用年限內的年超額運營成本凈額折現累加 估算其功能性損耗額 24 120 P A 10 3 24 120 2 4869 59 984元 三 測算設備功能性貶值時應注意的問題1 參照物的選擇 2 確定評估值時是否需單獨計算功能性貶值 如果需要單獨計算 是否兩類功能性貶值均需計算 一 因設備利用率降低導致的經濟性貶值的測算 四 經濟性貶值及其測算 二 因收益減少導致的經濟性貶值的測算 例題 被評估生產線年設計生產能力為10 000噸 評估時 由于受政策調整影響 產品銷售市場不景氣 企業必須每噸降價150元以保持設備設計生產能力的正常發揮 政策調整預計會持續3年 該企業正常投資報酬率為10 試根據所給條件 估算該生產線的經濟性損耗額 經濟性損耗額 150 10 000 1 33 P A 10 3 1 005 000 2 4869 2 499 335元 三 測算設備經濟性貶值時應注意的問題1 被估設備是否能單獨計算獲得能力2 是否存在經濟性貶值 例題1 被評估設備購建于1994年 賬面價值為100 000元 1999年進行技術改造 追加技改投資50 000元 2004年對該設備進行評估 根據評估人員的調查 檢查 對比分析 得到以下數據 1 1994至2004年每年的設備價格上升率為10 2 該設備的月人工成本比其替代設備高1 000元 3 被評估設備所在企業的正常投資報酬率為10 規模效益指數為0 7 所得稅稅率為33 4 該設備在評估前使用期間的實際利用率僅為正常利用率的50 經技術檢測 該設備尚可使用5年 在未來5年中 設備利用率能夠達到設計要求 根據上述條件 估測該設備的有關參數和評估值 第一步 計算該設備的重置成本 第二步 計算加權投資名義年限 2 996 370 339 900 8 82年第三步 計算加權投資實際年限 8 82 50 4 41年 五 運用成本法測算設備評估值舉例 第四步 計算成新率 5 4 41 5 100 53 第五步 計算功能性損耗 1 000 12 1 33 P A 10 5 30 478元第六步 計算經濟性損耗 該設備在評估后的設計利用率可以達到設計要求 故經濟性損耗為0 第七步 計算評估值 評估值 339 900 53 30 478 149 669元 例2 某生產線額定生產能力為1000個 月 已使用三年 目前狀態良好 觀察估計其實體性貶值為15 在生產技術方面 此生產線為目前國內先進水平 但是由于市場競爭激烈 目前只能運行在750個 月的水平上 假設已知其更新重置成本為1000000元 這類設備的生產規模效益指數X 0 7 估算此生產線運行于750個 月的經濟性貶值和繼續使用條件下的公平市場價值 計算過程如下 1 更新重置成本 1000000元 2 實體性貶值 1000000 15 150000 元 3 功能性貶值 0 4 經濟性貶值率 1 750 1000 0 7 100 18 5 5 經濟性貶值 1000000 150000 18 5 154 700 元 資產評估價值 1000000 150000 154700 695300 元 作業1 某企業1999年購入一臺設備 賬面原值為30 000元