黑色金屬礦采選業增值稅稅負調查分析鹽邊縣位于攀枝花市西北部，總面積3321平方公里，地跨攀西大裂谷兩大成礦地帶，成礦地質條件優越，礦產資源豐富，已發現多種礦產資源，北部地區主要以鎳、錳、鉛、鋅、銅為主，南部地區主要以煤炭及釩鈦磁鐵礦為主，而釩鈦磁鐵礦的儲量最多，現已探明儲量超過38億噸。2008年，黑色金屬礦采選行業入庫增值稅14428萬元，占我局稅收總收入的47.7，抓好黑色金屬礦采選行業稅收管理，對于完成全年稅收任務和支持地方經濟發展具有舉足輕重的作用，但該行業生產經營情況復雜，特點突出、分布面廣。今年以來，我局對黑色金屬礦采選業開展增值稅稅負調查，科學地分析和掌握該行業的增值稅稅負水平，以及稅收管理的弱點、難點和存在的問題，有針對性地加強和完善稅收管理措施，進一步提高稅收精細化管理水平。一、黑色金屬礦采選業的現狀及特點在綜合征管軟件內，歸屬為黑色金屬礦采選業的行業目主要有三類，即釩鈦磁鐵礦開采、釩鈦磁鐵礦洗選和冶煉用氧化球團。自2002年以來，鹽邊縣開展礦產資源整合，通過強強聯手、強弱合并的整合方式，納稅人數量減少了（從2002年的67戶下降到2010年的43戶），但其資本實力增強了，生產規模擴大了（設計年生產鐵精礦20萬噸以上），經營實力也比以前強了。（一）釩鈦磁鐵礦原礦開采的現狀及特點鹽邊縣內的釩鈦磁鐵礦原礦主要分布在與米易縣、涼山州會理縣相交界的新九鄉內。2002年以來，鹽邊縣開展礦產資源整合，劃分為南北兩大礦區（北礦區為攀鋼的戰略儲備資源），有3戶納稅人從事釩鈦磁鐵礦原礦開采活動，但最主要以鹽邊縣攀西紅格礦業有限責任公司為主。主要具有以下特點：1.實行露天開采。2005年以來，隨著不斷地進行表皮剝離，目前已實現露天開采，預計2010年開采釩鈦磁鐵礦原礦700萬噸；2.原礦品位較低。鹽邊縣境內的釩鈦磁鐵礦原礦總體上品位較低（俗稱呆礦），平均品位在30以下。目前，主要開采的表面礦源，礦石的品位在17-18左右，甚至有的只13-15左右；3.該行業屬勞動密集型產業，科技含量較低。釩鈦磁鐵礦開采工藝主要為：礦山表皮剝離原礦爆破低品位原礦預分選裝車公路運輸（銷售）。（二）釩鈦磁鐵礦洗選業的現狀及特點1.生產工藝：原料（釩鈦磁鐵礦原礦）破碎球磨磁選（浮選）產成品（鐵精礦、鈦精礦）釩鈦磁鐵礦原礦中鐵的成份主要有FeO、Fe2O3、Fe3O4三種，Fe3O4的磁性較好，FeO、Fe2O3的磁性較差。目前，鹽邊縣內的洗選企業主要采取的是磁選方式，品位較高且含FeO、Fe2O3成份較高的原礦在洗選時，尾礦的鐵流失品位在8以下；原礦品位在20以下的，尾礦中鐵的流失品位在9-10之間；鈦的可選率只有1.5-2%之間。2.經營特點：（1）該行業屬勞動密集型產業，科技含量較低。34戶洗選企業，有33戶企業實行磁選，1戶企業實行浮選，利用浮選方式的鐵鈦可選率要比磁選方式的可選率平均高15-20%；（2）目前，該行業的納稅人基本分為兩類：一類規模相對較大，年設計生產鐵精礦能力在50萬噸以上，生產規模相對較大，生產設施設備齊全完善，財務核算比較規范;一類是規模相對較小，年設計生產鐵精礦能力在20-50萬噸之間，投資額相對較少，生產規模小，財務核算不規范，此類納稅人是我們工作中重點監控的對象；（3）產成品銷售渠道基本為兩類：一類是銷售給冶煉企業，這部分的銷售基本上都開具增值稅專用發票。另一類是銷售給經銷商（或生產同類產品的企業），這部分的銷售有不開具發票、不入帳不計提增值稅的可能性，是稅款流失的主要形式。3.行業規律：該行業主要分為三個環節，破碎機破碎、球磨機球磨、磁選機磁選（或浮選機浮選），各環節具有連貫性和一定的配比規律。主要能耗為電能、鋼球、材油以及襯板等，是稅務機關加強征管，重點監控的數據指標。（三）冶煉用氧化球團行業的現狀及特點目前，鹽邊縣共計有6戶增值稅一般納稅人生產高爐冶煉用氧化球團，其中2戶處于停產狀態，4戶正常生產，計設計年生產高爐冶煉用氧化球400萬噸，2戶納稅人生產低鈦氧化球團，2戶納稅人生產高鈦氧化球團。生產工藝為：將鐵精礦（釩鈦鐵精礦）、添加劑（粘結劑）、腐殖酸納或者氧化鎂、氧化鈣等酸堿性溶劑按一定的比例經過配料、混勻，在造球機上經滾動而制成一定尺寸的生球，然后采用干燥和焙燒或其他方法使其發生一系列的物理化學變化而硬化固結，主要分為氧化球團（酸性球團）和金屬球團（堿性球團）。具有以下行業特點：1.生產技術含量相對較高。必須要按照購貨方的要求將各種原料進行一定比例的配料，而且都通過計算機進行配料，配料比例的變化將決定生產的質量好壞；2.屬于高能耗產業。生產球團需要耗用大量的型煤（煤丁），原煤的發熱量達不到焙燒球團的要求而不能大量使用（型煤的發熱量比原煤較好），同時需耗用較高的電能，每生產一噸球團將耗用電力50KWh左右；3、環保要求較高。生產球團將會排出大量的粉塵，為達到環保要求，必須要安裝環保專用設備，且投資較大，每套環保專用設備投資將在400-600萬元之間。二、黑色金屬礦采選業的增值稅稅負調查分析情況在此次開展的黑色金屬礦采選業的增值稅稅負調查分析中，目的就是要針對每個小行業具體開展稅收調研，掌握各小行業的增值稅稅負水平，確定該行業的增值稅稅負的合理區間，為納稅評估工作和日常稅收管理提供科學的基礎數據。以下為2007年-2010年月份，鹽邊縣工業企業增值稅一般納稅人及黑色金屬礦采選業增值稅平均稅負（見附表一）附表一:序號年 度工業企業平均稅負黑色金屬礦采選業稅負同比（+、-）120074.413.59-0.82220085.224.07-1.15320095.563.81-1.7542010.1-65.743.93-1.81從上表可以看出(1) 黑色金屬礦采選業的增值稅平均稅負與工業企業增值稅平均稅負的差距在進一步拉大,2007年為0.82%,而2010年上半年則為1.81，特別是在2009年以后差距在1.5；（）雖然黑色金屬礦采選業的增值稅平均稅負與工業企業增值稅平均稅負的差距在進一步拉大,但自2009年以后稅負呈緩慢上升趨勢。（一）釩鈦磁鐵鐵礦原礦開采行業的增值稅稅負調查分析附表二：年度工業企業稅負黑色金屬礦采選業稅負原礦開采稅負同工業稅負比（+、-）同黑色金屬礦采選業稅負比（+、-）20074.413.5910.75+6.34+7.1620085.224.0710.78+5.56+6.7120095.563.817.46+1.9+3.652010.1-65.743.9310.03+4.29+6.1從附表二可以看出：原礦開采業的增值稅平均稅負高于黑色金屬礦采選業和工業企業的增值稅平均稅負，主要是因為：從事礦山開采的企業抵扣項目較少，只有炸藥、柴油等抵扣，因此稅負較高。分年度比較:2009年、2010年1-6月稅負較2007、2008年低，特別是2009年只有7.46。主要是鹽邊縣攀西紅格礦業有限責任公司為加快礦山剝離，購進6200萬元的固定資產設備（推土機、挖掘機、載重汽車），抵扣進項稅額1050萬元（2009年，786.5萬元；2010年1-6月，263.3萬元）。分別影響2009年、2010年1-6月的增值稅稅負為4.06、1.66個百分點，稅負將達到11.52、11.69。因此，我認為:釩鈦磁鐵礦開采行業的增值稅稅負應保持在11-12之間應屬正常范圍。（二）釩鈦磁鐵礦洗選業的增值稅稅負調查分析附表三：洗選行業增值稅平均稅負對比分析表年度工業企業稅負黑色金屬礦采選業稅負洗選業稅負同工業稅負比（+、-）同黑色金屬礦采選業稅負比（+、-）20074.413.594.27-0.14+0.6820085.224.074.25-0.97+0.1820095.563.813.79-1.77-0.022010.1-65.743.934.43-1.31+0.5從附表三可以看出：1釩鈦磁鐵礦洗選業的增值稅稅負低于工業企業的增值稅負。主要原因：鹽邊縣工業企業以黑色金屬礦采選業、煤炭洗選業、電力行業為主，也是稅收收入的主要來源行業，3大行業中煤炭洗選業（稅負在12-13之間）以及釩鈦磁鐵礦開采（稅負在11-12之間）的增值稅稅負較高，將工業企業的增值稅平均稅負提高1-2；2釩鈦磁鐵礦洗選行業增值稅平均稅負高于黑色金屬礦采選行業的增值稅平均稅負。以有限責任公司2009年度相關財務、稅收數據進行2009年度增值稅稅負分析需要，測該公司的理論稅負。以下是該公司2009年相關數據（附表四）附表四：有限責任公司2009年購進原礦和耗用主要材料明細表購進原礦耗用生產鐵精礦耗用原礦耗用電力耗用鋼球耗用柴油數量T金額數量T金額數量KWH金額數量T金額數量L金額數量T564778.4517741535599006.2723114829.059915520.55634494.52271.371084569187873.02852943.5104373.92009年度，該公司購進原礦簽訂合同為：原礦品位在17-18的，不含稅價格為32元/噸（原礦每上升1個品位，價格上幅4.00元），公路運輸費用為：15元/噸。經對該公司購進行原礦的數量、金額測算，平均購進原礦的價格為31.4元/噸，因此原礦的平均品位為17-18。（1）生產理論鐵精礦數量的測算：生產鐵精礦數量的理論計算公式：鐵精粉產量=耗用鐵礦石數量（鐵精礦含鐵品位-尾礦含鐵品位）/（鐵礦石含鐵品位-尾礦含鐵品位）104,175.87（噸）生產鐵精礦的理論數量略低于實際生產鐵精礦的數量，考慮在洗選過程中的未知因素，應屬正常。（2）行業理論稅負的測算：根據每噸鐵精粉及附屬出產的鈦精粉（鈦中礦）的銷售收入計算理論銷項稅額，用每噸產品所耗物料及能耗計算理論進項稅額，進而計算出鹽邊縣內的釩鈦磁鐵礦洗選行業理論稅負率應在4.2%左右。以2007-2008年度鹽邊縣開展建立鐵礦采選業納稅評估模數據為依據：生產10噸鐵精，可經生產出鈦精礦（鈦中礦）1噸。依據該公司的相關數據測算：每生產1噸鐵精礦（品位55）需耗用鐵礦石6噸，電力95KWh，鋼球2.6Kg，柴油1.8L，其他物耗25.00元（包括襯板、給排水管理更換、機器設備更換修理等）。理論稅負計算過程：銷售收入為（10噸400元/噸+1噸290元/噸=4290元）；理論銷項稅額為4290元17%=729.3元；生產上述產品需耗用：原礦6噸，價值1884元；鐵礦石運費900元；鋼球26公斤，價值104元；柴油1.8升，價值81.72員；電力950度，價值541.5元；其他物耗250元。理論進項稅額為188417%+9007%+（104+81.72+541.5+250）17%=549.41元。理論應納增值稅=729.3-549.41=179.89元，理論增值稅稅負=179.894290=4.2%。注意：該行業生產情況復雜，不能簡單地以理論稅負來計算，由于礦石品位不穩定（平均品位在30以下，大多數在17%到20%間，也有部分為20-25），同時由于含磁性較好的Fe3O4成份不均勻，單位產品投入產出變動較大，而且企業生產規模的大小不同，造成單位產品的能耗、物耗大小不同，稅負率在本區域內差異大，可比性不強。綜合以上因素，鹽邊縣內的鐵礦石洗選行業的增值稅稅負在3.8-4.4之間應屬正常范圍內。（三）生產氧化球團行業的增值稅稅負調查分析附表五：生產氧化球團行業增值值稅平均稅負對比分析表年度工業企業稅負黑色金屬礦采選業稅負氧化球團稅負同工業稅負比（+、-）同黑色金屬礦采選業稅負比（+、-）20074.413.592.22-2.19-1.3720085.224.072.99-2.23-1.0820095.563.813.14-2.42-0.672010.1-65.743.932.87-2.87-1.06從附表可以看出：（1）氧化球團的增值稅平均稅負比鹽邊縣的工業企業增值稅平均稅負稅低2-2.5；比黑色金屬礦采選業的增值稅平均稅負低1-1.5；（2）增值稅平均稅負波動不大，增值稅平均稅負保持2.8-3.2之間（2007年除外）。雖然2008-2010年6月，該行業的平均稅負在2.8-3.2之間，但也不能斷定稅負不在該區間內的納稅人存在問題，因為每戶納稅人的具體情況不一致，而且較為復雜。在鹽邊縣內生產球的納稅人銷售球團時都采用一票制結算，但生產的產品不盡相同，有生產高鈦球團的生，也有生產低鈦球團的；同時負擔的運費也不盡相同（購進釩鈦鐵精礦、普通鐵精礦都負提運輸費用，銷售球團時有的不負提運輸費用）。攀枝花紅發物資有限責任公司興新球團廠生產的低鈦球團銷售貴州水鋼，既要負公路運費，也要負擔鐵路運費，但只能抵扣7的進項稅額（鐵路雜費還不能抵扣）。因此，該公司的增值稅稅負比其他納稅人要偏高，經調查分析：該公司的增值稅稅負在3.5-4之間才能屬正常范圍；攀枝花一立礦業股份有限公司生產的球團全部銷攀鋼，每噸球團只負擔15-20元的運費，且有部分普通鐵精礦從會理縣購進，運輸費用與在本縣內購進多30-40元。因此，該納稅人的增值稅稅要比興新球團廠的稅負低一些，應在2.8-3.2之間屬正常范圍；其余2戶納稅人，由于設計的原因，能耗比同行業的能耗高，增值稅稅負在2-2.4之間屬正常范圍。三、稅源控管難點和風險（一）存在現金銷售，隱瞞收入的現象。出現此現象的根本原因是鐵、鈦精粉市場需求量大，無法滿足鋼鐵企業的需求量。不少外地企業也加入搶購行列，為了能買到原料，他們大量使用現金，甚至提出不需開具發票。另一方面，企業生產的鈦中礦作為附屬產品，部分企業銷售不開票，不入帳。（二）運費發票抵扣進項稅問題不少。（1）存在將貨款計入運費虛抵進項稅的現象。一些采選企業從當地居民手中收購原礦石，由于無法取得發票，便到地稅局將貨款以運費名義開具運費發票，既可憑合法憑證入帳計成本，又可抵扣進項稅，實際上抵減了前期已納稅款。或是部分采掘原礦的企業為少繳資源稅而少開原礦噸數和金額，少開部分由運輸發票替代。（2）由于運輸單位到地稅局代開運費發票按綜合稅率納稅，如鹽邊縣地稅按6.63%扣稅，但納稅人可按7%抵扣增值稅。對納稅人來說，多開運輸發票比較“劃算”。（3）存在運費發票填寫不全，導致征管信息缺失的現象。很多運費發票在票面填寫時漏填數量、里程、運價等信息，導致核實原礦及鐵精粉的產銷量時信息缺失，影響納稅評估及稅務稽查工作的開展。（三）存在用柴油抵減運費及用于非應稅項目的現象。（1）鐵礦采選業在開采和洗選過程中，需用挖掘機或者推土機清理原礦表層浮土和洗選進料，需要購入柴油。但部分企業在與運輸單位及個人結算運輸勞務費時，存在以柴油抵賬時不作計稅收入的現象；（2）本單位的貨物運輸車輛，對外承接貨物運輸等營業稅應稅勞務，在本單位領用柴油，未轉出進項稅額；（3）納稅人購進柴油雖然用本單位，但用于“在建工程”等非應稅項目，未轉出相應的進項稅額。（四）存在賬目不健全導致征管信息缺失的現象。納稅人不能準確核算消耗原礦石和產成品入庫數量。鐵礦采選行業納稅人只有在購進原礦及銷售產品過磅結算時才能計算其購進及銷售的數量，在生產過程消耗的原礦石和生產出的產成品入庫只能靠估算或大約計量入賬，不能精確計量，同時由于鐵礦石的品位、硬度以及成份不同，同一機器相同時間生產的鐵精粉數量差異也很大，這就給稅務機關的稅收征管帶來了較大的難度。（五）生產情況復雜。由于礦石品位不穩定（平均品位在30以下，大多數在17%到20%間），單位產品投入產出變動較大；由于企業生產規模的大小不同，造成單位產品的能耗、物耗大小不同，導致產成品成本率、利潤率、稅負率在本區域內差異大，可比性不強。四、加強黑色金屬礦采選業稅源控管和降低稅收流失風險的對策及措施科學化、精細化管理就是要從實際出發，積極探索和掌握征管工作規律，不斷完善征管體制，從大處著眼，從小事入手，把工作做實、做細；就是要按照嚴謹、