譽誠官網： 一、中國會計市場的現狀改制后會計事務所內部存在的問題1、角色切換、心態高速滯后。剛剛邁進市場經濟門檻的中國會計師事務所正處在新舊體制的轉型、交替階段，傳統體制下的所長負責制領導方式尚未脫胎換骨，大多數會計師事務所面臨新挑戰：是選擇集體領導制（即由全體合伙人共同執行會計師事務所事務），不是選擇個人領導領導制（即全體合伙人委托一名或數名合伙人執行會計師事務所事務）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統一經營、對內合伙人分工協作的部題。改制后的會計師事務所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識”過于強烈，而一些非合伙人的注冊會計師及助理人員一時又難以適應由原國有事業單位的員工轉變為合伙制會計師事務所員工的角色切換，甚至將合伙人與非代理人的關系簡單地歸結為雇傭與被雇傭的關系。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務所的正常運作。2、運作機制沒有相應建立和完善。目前會計師事務所的內部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎之上，難以適應新體制的要求，成國改制后會計師事務所發展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經營管理機制，如何統一執業理念，樹立風險意識，強化質量監控，重視人力資源管理，理順會計師事務所的責、權、利關系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務所亟待解決的問題。3、執業行為尚不規范。部分會計師事務所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執業，甚至喪失注冊會計師應有的職業品德，故意出具虛假業務報告。會計信息失真已成為社會公害越來直歐企業為了融資及募集股本的需要，或者是為了達到逃避債務和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業的會計制表及投入資本進行粉飾和“包裝”，造成會計信息的嚴重失實。去年，財政部對全國110戶釀酒企業的會計狀況進行抽查，結果有102戶企業的會計住處嚴重失真，收入費用不實的金額共計近25億元，導致虛假利潤13.88億元，其中，企業會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達41戶。有資料表明，中國證監會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數以上是因為作假帳。總之我國會計市場上操縱利潤、惡習意作假的現象屢見不鮮，會計信息嚴重失真已成為社會公害，對國家經濟秩序構成嚴重威脅，使無數投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經濟發展的惡習性毒瘤。與此同時，這些企業必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師，不提供真實情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業出具“紅頭文件”進行虛假誤導，導致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗，對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響，從而將被審計單位的會計責任和政府有關部門的管理責任轉嫁給注冊會計師。產生上述問題材的原因分析1、宏觀執業環境方面的原因（1）法人治理結構的不完善，企業行為的功利化，為注冊會計師執業埋下陷阱和隱患。我國現階段尚沒有建立起規范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業經理人市場機制和真正意義上的企業法人治理結構。上市公司的管理當局缺乏強調會計信息真實性的內在動機和對高獨立性審計服務的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進行內幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的沖動。因此，這些上市公司管理當局愿意聘請能視而不見假為真或通同作弊的會計師事務所也就不足為奇了。（2）風險環境日益惡化，發生索賠的可能性增大。針對注冊會計師行業的“訴訟索賠病”由法律環境較為完善的英、美等國迅速擴散開來，職業賠償保險公司最近的調查分析表明，由國際“五大”會計師事務所通告索賠或很可能發展成為索賠的情況涉及124個國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發生的數量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會計師事務所清償索賠數額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。根據經驗，隨著經濟發展速度減緩，索賠發生的次數迅速嗇。由于公司出現財務困難，投資者和債權人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號文發布之后的兩年間，司法實踐中不斷出現注冊會計師執業中引發的民事糾紛，案例我達500余例。注冊會計師“應有的職業謹慎”和“適當的職業關注”成為法律界關注的焦點，“遵循審計準則即免責”難以被法律界從感情上和理智上接受。1996年以來，股市出現強烈振蕩，政府強化了監管力度，以行政手段干預難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機的暴發更是觸動了中國股市敏感的神經，導致股市連連波動。“渤海集團”、“瓊民源”、“紅光實業”、“國嘉實業”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊會計師和會計師事務所的民事與弄事責任。（3）審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業風險。審計客體的復雜性，增加了審計人員發表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經濟環境的改變與非經濟因素的干擾對審計風險也產生重要影響。隨著經濟市場化的發展，經濟環境日益復雜，各種經濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業規模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。由于國內經濟體制改革的不乇底性以及文化傳統上沒有披露的習慣，加上社會上存在減一種權力資本化的現象，偽造、篡改財務信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計職業風險。（4）某些資詢機構及社會上不法分子與客戶相互勾結，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會計市場秩序，使注冊會計師成為替罪羊和犧牲品。（5）某些行政主管部門通過對會計師事務所設立各種業務資格證書或“培訓上崗”制度，參與對注冊會計師待業的管理，損害了會計市場的公平競爭法則，影響了注冊會計師行業協會統一監管。2、會計師事務所內部管理及人員素質方面的原因（1）作為審計主體的會計師事務所及其審計人員整體素質不高，員工的在職培訓不足，業務知識及專業水平適應不了業務發展的需要，是形成審計風險的內在原因。審計人員專業技能的不足及實務經驗、風險意識的欠缺，使其難以作出適當的專業判斷，從而不能把握審計風險。（2）現行審計模式存在缺陷。賬項基礎審計模式與制度基礎審計模式關注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務困境或經營失敗風險則關注較少；而現行審計模式還是建立在制度基礎審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務困境或經營失敗而導致的審計風險。在扣樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。（3）部分會計師事務所質量控制機制不健全。部分會計師事務所存在業務經營上的“短期化”行為，沒有建立嚴格的業務質量控制機制，缺乏長遠經濟利益的驅動及品牌意識，不能正確處理經濟利益與業務質量的辯證關系，難以主動保持其審計服務的高獨立性，影響了執業行為的規范和業務報千的質量。由此可見，中國的會計師事務所在市場經濟的汪洋大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內憂外患。中國的注冊會計師企盼著完善的企業法人治理結構，凈化的會計市場和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊會計師不僅應當關注執業環境中法律、法規不健全而旨發的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊會計師開拓了新的視角、新的思想，會計師事務所不僅要面對如何打破傳統觀念，引入新的管理機制，創建新的管理模式，而且如何以獨致電的洞察力、科學的控制技能來抵御審計風險更是擺在注冊會計師面前的新課題。二、會計師事務所的風險管理近年來，風險已成為我國社會生活中的一個流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風險是金融產品的天然屬性，防范金融風險需要金融創新；風險也是審計職業的天然屬性，防范審計風險當然也需要審計執業創新。當前，我們不斷地參與“制造”各種金融產品，其固有的風險屬性迫使注冊會計師要積極關注處身的審計風險，風險管理將是注冊會計師所面臨的最重大的一個挑戰。風險和風險管理的涵義1、什么是風險？直覺上，我們都知道風險是什么：風險就是不確定性。英國學者洛倫茲。格利茨給予出的定義是：風險是指結果的任何變化。它既包括了不希望發生的結果，也包括和了希望發生的結果。風險無處不在，無時不有，風險不能超越時空。我們只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風險。某一具體風險的發生具有偶然性，而大量風險的發生則具有必然性。一定條件下，對大量獨立的風險致損事件的統計結果可以比較準確地反映風險的規律性，從而使講師與評估風險成為可能。2、什么是審計風險？對審計風險認識的兩個層次：（1）狹義的審計風險指發表了不下正當的審計意見的風險。包括：會計報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險（風險誤受險）。會計報表總體上已公允揭示面審計人員卻認為沒有公允提示的風險（風險誤拒險）。實務中誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。（2）廣義的審計風險審計職業風險。廣義的審計風險不包括經營風險，即雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當，但仍由客戶的關系而受到傷害的風險。狹義的審計風險主要是由于會計報表差錯引發的，而經營風險更多的是因客戶管理當局舞弊、財務困境或經營失敗引發。3、什么是風險管理？風險管理是指如何避免由于工作疏忽面導致可能產生的損失，或者就是指出這種工作疏忽。如果風險管理缺乏成效，其后果相當嚴重。由于這種工作疏忽，使注冊會計師面臨的風險有：（1）會計師事務所和注冊會計師個人的聲譽受到損害，陷入“聲譽困境”；（2）失去大量的業務或客戶；（3）取得新業務或客戶的難度更大；（4）付出處理索賠或爭執的代價；（5）賠償。風險管理的內容審計風險是可以識別、估計、評估和控制的，注冊會計師要善于識別風險，敢于承擔風險，既不能無視審計風險的存在，也不能因為審計風險的存在而怯于承接審計業務，應具備化險為夷的能力。具體而言，就是要逐步建立風險管理系統。1、樹立風險意識對審計風險何時會產生以及可能產生的后果，盡管無法準確預測，但審計人員仍可通過適當的方法將其控制在可接受的范圍內。牢固樹立正確的風險觀念、強化風險意識是防范審計風險的關鍵。時至今目，某些人仍認為風險意識是一種“軟性的”東西，無法把握。在工作中，很多看起來似乎是細小和微不足道的細節，往往會因缺乏風險的洞察意識而釀成差錯，招致損失。2、風險管理機構為從組織上保證風險管理工作的開展，會計師事務所內部應設立風險管理機構，可以稱之為“風險管理委員會”。該委員會應由具有高超專業技術、良好職業操守和善于作出正確決策的經理以上的人員組成，人數一般為3至5人，大型會計師事務所可以為5至7個。該機構的主要職責是：在延攬客戶時，對潛在客房進行風險評估，幫助決策者甄選客戶；在業務執行的全過程中充當“咨詢伙伴”，跟進所有重大事項；在報價段，對結果的適當性作出評價。3、客戶甄選客戶的素質是注冊會計師所面臨風險的一個重要的潛力在因素。注冊會計師謹慎甄別、選擇客戶是防范職業風險，避免不必要訴訟事件發生的第一道防線。不但客戶在挑選我們，我們也要挑選客戶。我們應該遠離那些缺乏誠信、正直品格的客戶，以贏得社會對我們的信任。注冊會計師在甄選客戶時要解決的問題是：這一客戶是否存在不可控制的和不可接受的風險？或者說這項業務是否值得開展？大量事實說明，管理當局的舞弊、財務困境或經營失敗是導致審計高風險的主要因素。在判斷管理當局是否存在舞弊風險時，應該注重公司管理層和大股東的誠信、聲譽及態度，包括公司管理層和大股東的職業道德，所從事行業的特性和合法性，公司的控制環境，是否存在參與舞弊的動機，公司管理層對要求完成的工作的范圍和時間安排的態度，公司管理層對重大法律、會計問題的態度。為此，應當考慮的因素有：公司管理層和大股東對期詐、舞弊所持的態度；高層決策是由某一個還是董事會控制；公司高級管理人員的職位或報酬是否因為公司財務績效等因素而受到威脅；公司是否急于達致電盈利目標；是否存在重大內控缺陷；公司過去的聲譽如何等等。在評估客戶的經營風險時，應該取得潛在客戶的財務狀況及其未來發展前景的有關住處還要關注整個商業環境、客戶所從事的行業以及在行業中的地位等。對客戶甄選首稱應系統地收貪婪信息，然后根據信息對潛在客戶涉及的風險進行評估，采用哪種風險評分的形式，最后是由風險管理委員會作出同意或否定的決策。風險評分高并不一定意味著應該否定這一客戶，要作出判斷的是：是風險過高而解除客戶關系，還是可以采取專門的風險預防措施來處理存在的具體問題，從而繼續發展與客戶的關系。應當引丐注意的是，以考慮客戶與原會計師事務所之間的關系為出發點是明智之舉。許多國家認為，注冊會計師在接受客戶委托前，先向客戶以前聘用的注冊會計師就“有無需要注意的事項”進行函證是恰當的做法，尤其是在接受原信譽較好、質量較高的會計師事務所的客戶委托時應特別謹慎。另外，客戶甄選并非只是對新客戶才適用的，客戶更換管理層，陷入財務困境等問題會經常出現，不斷對客戶進行再評估，確倚客廖的現狀符合風險管理的要求是極為重要的。4、審計方法體系科學的審計方法體系是防范審計風險的基本保證。目前，我們的審計方法體系是建立在制度基礎審計之上的。獨立審計準則強調的也是制度基礎審計模式，這是與中國注冊會計師所處的特定環境相適應的。它要求審計人員對被審計單位的內部控制有全面了解，強調對內部控制的研究評價，并以此決定實質性測試的時間、性質和范圍。制度基礎審計模式盡管也關注審計風險問題，但它并不將降和控制審計風險貫穿于審計的全過程。同時，因其著眼點在內部控制，而易忽視產生審講風險的其它環節，使某些重大差錯和舞弊仍未能被發現。/linghai/958.html/xinmin//xinmin/975.html/xinmin/974.html制度基礎審計模式的不足，導致了風險基礎審計模式的出現。目前國際會計公司普遍采用了風險基礎審計模式。它立足于對審計風險進行系統的分析和評價，據此擬定審計計劃，并將分析性箸核的方法貫穿審計全過程，使審計人員關注審計風險的第個環節，只要審計人員認為可以將審計風險控制在可接受的水平范圍內，便可發表審計意見。因此，它可以將審計資源恰當地分配在高風險，也有利于減輕審計人員的責任，提高審計工作效率。盡管風險基礎審計模式有其優越之處，但目前能否在我國普遍推行，值得商榷。不過我們認為將制度基礎審計模式與風險基礎審計模式有機地結合卻是非常必要的。我們可以在制度基礎審計模式的基礎上，將風險基礎審計模式的觀念以及有關審計風險評估、審計風險控制等方法引入，以彌補制度基礎審計模式中對企業內部控制的研究與主體也是不可或缺的。5、質量控制質量是任何有效風險管理系統中的一個基本要素。審計質量控制規程越嚴密，審講風險就越能控制在可接受的范圍之內。由于審計風險的客觀存在，迫使審計職業界針對審計風險產生的根源，不斷完善有關的審計準則。當然迫使各會計師事務所為了自身的生存與發展而完善有關的審計質量控制規程。制定一套完整嚴密的審計質量控制規程，并促使審計人員遵照執行，可據以識別、估計、評估和控制審計風險，遂以保證會計師事務所的質量和信譽。a、全面質量控制包括職業道德原則、專業勝任能力的標準、審計工作委派方式、審計過程人員的督導要求、專家咨詢的合理利用、業務承接的必要考慮以及審計質量規程的監控程序等政策的厘定。b、審計約定項目全過程的控制審計業務約定書的簽訂審計計劃的擬定和批準審計項目的時間、費用控制重大疑難問題請示報告審計過程的指導、監督和復核委托單位管理當局聲明書的獲取審計小結的撰寫審計報告的簽發與修訂之審批，各個環節均應建立相應的控制程序。c、三級審核程序詳細審核對工作底稿技術上的準確性和完整性進行審核，通常由外勤主管負責。一般審核對審計工作從整體上審核是否允當，通常由項目負責經理實施。重點審核對一般審核足夠與否予以評估，并就所有重要審計領域實施特定的審核程序，通常應由項目負責合伙人進行。6、員工素質會計師事務所員工的素質與風險管理息息相關。在會諸行動的整個風險控制的過程中，最大的問題就在于使員工理解因風險管理的需要而實施的行為準則，并認識到這種行為的準則適用于每個人，從而改進他們的行為方式，也就是說沒有誰能將風險管理置身事外。因此，員工挑選和培訓顯得非常重要，它旨在取得足夠的技能和能力，即確保員工遵守職業道德準則，具備和維持必要的專業知識和勝