印花稅的計稅依據、稅率和減免稅優惠一、計稅依據印花稅根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。(一)從價計稅情況下計稅依據的確定實行從價計稅的憑證，以憑證所載金額為計稅依據。具體規定如下：1各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。(1)購銷合同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷金額合計數計稅貼花。合同未列明金額的。應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或市場價格計算應納稅額。(2)加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。(5)財產租賃合同的計稅依據為租賃金額(即租金收人)。(6)貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據。分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，運輸企業所持的運費結算憑證，以本程運費為計稅依據計算應納稅額；托運方所持的運費結算憑證，以全程運費為計稅依據計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，運輸企業所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應以運費金額為計稅依據繳納印花稅。(7)倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用(即保管費收入)。(8)借款合同的計稅依據為借款金額。針對實際借貸活動中不同的借款形式，稅法規定了不同的計稅方法：凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，喧以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規定限額，借款人在規定的期限和限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規定的額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。在貸款業務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本，對這類合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。(9)財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額。()技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。單對合同約定按研究開發經費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。2產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。3記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。對跨地區經營的分支機構的營業賬簿在計稅貼花時，為了避免對同一資金重復計稅，規定上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額后的其余部分計算貼花。1月28日，國稅函1號批復規定，外國銀行在我國境內設立的分行，其境外總行須撥付規定數額的“營運資金”，分行在賬戶設置上不設“實收資本”和“資本公積”賬戶。根據印花稅暫行條例第二條的規定，外國銀行分行記載由其境外總行撥付的“營運資金”賬簿，應按核撥的賬面資金數額計稅貼花。企業執行兩則啟用新賬簿后，其實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。4在確定合同計稅依據時應當注意的一個問題是，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成；財產租賃合同只是規定了月(天)租金標準而無期限。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。(二)從量計稅情況下計稅依據的確定實行從量計稅的其他營業賬簿和權利、許可證照，以計稅數量為計稅依據。二、稅率作為印花稅課稅對象的經濟憑證，種類繁多、形式多樣，性質不盡相同。如有些憑證記載有金額，有些則未記載金額；有些憑證供長期使用，有些則只滿足臨時性需要。這樣，就有必要根據不同憑證的性質和特點，按照合理負擔、便于征納的原則，分別采用不同的稅率。現行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。(一)比例稅率印花稅的比例稅率分為4檔，即：1、0.5、0.3、0.。按比例稅率征收的應稅項目包括：各種合同及具有合同性質的憑證、記載資金的賬簿和產權轉移書據等。這些憑證一般都載有金額，按比例稅率納稅，金額多的多納，金額少的少納，既能增加收入，又可以體現合理負擔原則。其具體規定是：1財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同的稅率為1。2加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿，其稅率為0.5。3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同的規定稅率為0.3。這類合同從低規定稅率的主要考慮是：企業的購銷量大，從購到銷要簽兩次合同；而建筑安裝工程承包合同則要按承包總金額計稅。因此，為照顧企業的實際承受能力，并鼓勵企業進行技術開發、轉讓和服務，宜于規定較低稅率。4借款合同的稅率為0.。因為借款合同的稅基較大，從平衡各類合同的稅負考慮，需要從低設計稅率。此外，根據國家稅務總局等的規定：股份制企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，從5月30日起，由立據雙方當事人分別按3的稅率繳納印花稅(包括A股和B股)。(二)定額稅率適用定額稅率的是權利許可證照和營業賬簿中的其他賬簿，采取按件規定固定稅額，單位稅額均為每件5元。對其他營業賬簿、權利許可證照，單位稅額均為每件5元。由于這類憑證沒有金額記載，規定按件定額征稅，可以方便征納，簡化手續。在確定適用稅率時，如果一份合同載有一個或幾個經濟事項，可以同時適用一個或幾個稅率分別計算貼花。但屬于同一筆金額或幾個經濟事項金額未分開的，應按其中的較高稅率計算納稅，而不是分別按多種稅率貼花。這樣規定主要是為了避免以低稅率憑證代替高稅率憑證納稅，從而逃避納稅義務。三、減免稅優惠根據印花稅暫行條例及其實施細則和其他有關稅法的規定，下列憑證免納印花稅：1已繳納印花稅的憑證副本或抄本。由于這種副本或抄本屬于備查性質，不是正式文本，對外不發生法律效力，所以對其不應再征收印花稅。但副本或者抄本作為正本使用的，應另行貼花。2財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。其中，社會福利單位是指撫養孤老傷殘的社會福利單位。3國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同。4無息、貼息貸款合同。5外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。6房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。7軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸等的特殊貨運憑證。8對國家郵政局及所屬各級郵政企業，從99年1月lEl起獨立運營新設立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，99年1月1日以后增加的資金按規定貼花。9自7月1日起，對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有(含國有控股)企業改組改制而發生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權無償轉讓行為，仍應收證券(股票)交易印花稅。lO企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。對投資者(包括個人和機構)買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。對國家石油儲備基地第一期項目建設過程中涉及的印花稅予以免征。證券投資者保護基金有限責任公司發生的下列憑證和產權轉移書據享受印花稅的優惠政策：(1)新設立的資金賬簿免征印花稅；(2)與中國人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券