中國總會計師協會專家項目組成員周國海教授主講。,醫院會計制度講解,內 容 提 要,新舊會計制度銜接,4,第一部分 醫院會計制度修訂介紹,一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點問題與突破,第一部分 醫院會計制度修訂介紹,主要內容,一、制度修訂背景,現行制度的滯后性和不適應性醫改意見及實施方案的要求財政科學化精細化管理的基礎推進公共部門會計改革的需要,第一部分 醫院會計制度修訂介紹,二、制度修訂原則,充分考慮醫院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫改精神和相關政策借鑒國際慣例及企業會計改革經驗解決醫院實務問題并方便操作,第一部分 醫院會計制度修訂介紹,三、難點問題與突破,1、如何協調財務、預算雙重管理需求設計會計模式？2、如何計提固定資產折舊?3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？,第一部分 醫院會計制度修訂介紹,第二部分 新舊會計制度主要變化,資產類科目變化負債類科目變化收入類科目變化費用類科目變化凈資產類科目變化,第二部分 新舊制度主要變化,主要內容,第二部分 新舊制度主要變化,資產類科目對比,第二部分 新舊制度主要變化,資產類科目對比,第二部分 新舊制度主要變化,資產類科目對比,資產類科目主要變化：1、新制度下“應收醫療款”科目增加有關同醫療保險機構結算的處理規定。2、新制度下“其他就收款”科目增加應收長期投資利息或利潤的核算內容。3、新制度下“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準備、由規定統一壞賬準備計提比例改為規定累計計提壞賬準備上限、明確壞賬準備計算公式、定義壞賬準備核銷條件。,第二部分 新舊制度主要變化,資產類科目新舊變化：4、新制度下增設“預付賬款”科目，核算出現壞賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規定進行處理。5、新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴大、包括藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉為進價核算。全面規定了取得、發出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理。6、新制度下“在加工物資”科目增加對明細科目設置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構成，包括：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用；要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配。,第二部分 新舊制度主要變化,資產類科目新舊變化：7、新制度下“短期投資”科目明確核算內容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內容包括股權投資和債權投資。賬務處理不再與“事業基金投資基金”相對應。明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。8、新制度下“固定資產”科目明確了固定資產的價值標準提高。原來計提折舊由“固定基金”科目核算轉為“待沖基金”科目。提取修購基金轉為計提折舊。明細后續支出的會計處理。明確盤盈固定資產的計價變化。,第二部分 新舊制度主要變化,資產類科目新舊變化：9、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴大。關于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目；另至少按月根據基建賬中相關科目的發生額在“大賬”中按新制度進行處理。10、新制度下“無形資產”科目新增無形資產攤銷單設備備抵科目核算內容，明確后續支出的會計處理。11、新制度下增設“長期待攤費用”科目。12、取消原“開辦費”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目對比,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目對比,負債類科目主要變化：1、新會計制度增設“應繳款項”科目，核算應上繳的國有資產處置收入等。2、新會計制度增設“應付票據”科目，增加核算帶息票據應在會計期末或票據到期時計算應付利息。3、新會計制度在“預收醫療款”科目下增加核算預收門診病人醫療款的核算內容。4、新會計制度改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目變化：5、新會計制度增加“應付社會保障費”核算范圍。6、新會計制度增設“應交稅費”科目7、新會計制度的“其他應付款”科目核算范圍縮小。8、新會計制度的“長期借款”科目的借款利息處理更為明確。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目對比,收入類科目主要變化：1、新制度下“醫療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細科目下增設 “衛生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務收入”及 “結算差額”等二級明細科目；并明確醫療收入確認計量標準及同醫保結算差額的會計處理。2、新制度下“財政補助收入”科目下增設“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目；并明確財政補助收入的確認計量標準，同時增加國庫集中支付相關內容。,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目主要變化：3、新制度下增設“科教項目收入”科目核算醫院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。4、新制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級補助收入”，并增設“投資收益”明細科目核算醫院對外投資實現的投資凈損益。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,費用類科目對比,費用類科目主要變化：1、新制度下“醫療業務成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分攤管理費用。2、舊制度下“財政專項支出”科目下改為“財政項目補助支出”；同時增加國庫集中支付相關內容。3、新制度下增設“科教項目支出”科目核算醫院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發生的各項支出。4、新制度下“管理費用”期末不再進行分攤。,第二部分 新舊制度主要變化,第二部分 新舊制度主要變化,凈資產類科目對比,凈資產類科目主要變化：1、新增“待沖基金”、“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”、“本期結余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結余”等科目；2、“事業基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補助基本支出結轉；3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細科目，增加“醫療風險基金”明細科目；“職工福利基金”明細科目不再核算從成本費用中提取的職工福利費（在“應付福利費”科目中核算）；4、“本期結余”科目的核算內容不再包括財政專項補助結余。,第二部分 新舊制度主要變化,第三部分 醫院會計制度主要內容,一、制度的結構體例二、總說明有關的幾個問題三、資產四、負債五、收入六、費用七、凈資產八、財務報告,第三部分 醫院會計制度主要內容,主要內容,一、制度的結構體例,第一部分 總說明（共15條）第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,第三部分 醫院會計制度主要內容,二、總說明有關的幾個問題,適用范圍: 公立醫院核算基礎: 采用權責發生制基礎會計要素：資產、負債、凈資產、收入和費用會計科目運用：科目、編碼醫院財務報告中的會計報表：資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表（醫療收入費用名細表）基建投資會計核算原則：用總帳科目并入大賬制定解釋權限：財政部,第三部分 醫院會計制度主要內容,三、資產,（一）零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（二）應收款項及預付款項（三）存貨（四）投資（五）固定資產（六）在建工程（七）無形資產（八）其他資產,第三部分 醫院會計制度主要內容,（一）國庫支付業務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,國庫集中支付的兩種形式直接支付授權支付科目設置零余額賬戶用款額度財政應返還額度,第三部分 醫院會計制度主要內容,第三部分 醫院會計制度主要內容,財政直接支付流程,第三部分 醫院會計制度主要內容,財政授權支付流程,零余額賬戶用款額度,是用于核算實行國庫集中支付的醫院根據財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數 借方余額：反映尚未使用的用款額度 財政授權的轉賬業務一律通過醫院零余額賬戶辦理,第三部分 醫院會計制度主要內容,是指實行國庫集中支付的醫院，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。,第三部分 醫院會計制度主要內容,財政應返還額度,國庫集中支付主要賬務處理直接支付發生支出： 借：財政項目補助支出、醫療業務成本等 貸：財政補助收入年終有結余 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入下年度恢復或收到額度 借：財政補助支出 貸：財政應返還額度,第三部分 醫院會計制度主要內容,授權支付收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入支出 借：財政項目補助支出、醫療業務成本等 貸：零余額賬戶用款額度年中有結余 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度下一年恢復使用 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 借：財政補助支出 貸：零余額賬戶用款額度,第三部分 醫院會計制度主要內容,支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫療業務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度” ；對于支用額度為購建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資發生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,制度規定：,【例】 201X年X月X日，某醫院根據財政部門審定的統發工資清單， 合計金額4 000 000元送代理銀行辦理資金支付。編制會計分錄如下： 借：醫療業務成本 人員費用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 000【例】201X年X月X日，某醫院用零余額賬戶用款額度購買固定資產50 000元，財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 50 000 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 同時， 借：固定資產 50 000 貸：待沖基金待沖財政基金 50 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,（二）應收及預付款項,新舊主要變化：應收醫療款增加有關同醫療保險機構結算的處理規定其他應收款增加應收長期投資利息或利潤的核算內容壞賬準備改變計提范圍允許多種方法由規定統一計提比例改為規定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件,第三部分 醫院會計制度主要內容,同醫療保險機構結算應收醫療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記“應收醫療款”，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫療收入門診收入、住院收入（結算差額）”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,應收醫療款制度規定：,【例】201X年2月5日，某醫院收到基本醫療保險機構銀行轉賬530 800元，醫院按照收費標準實際記賬金額為581 300元，醫保少支付金額50 000元，因違規治療被醫療保險機構拒付500元。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：201X年2月5日借：銀行存款 530 800 醫療收入住院收入-結算差額 50 000 壞賬準備 500 貸：應收醫療款 581 300,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記“其他應收款”，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款” 。,第三部分 醫院會計制度主要內容,其他應收款制度規定：,【例】2011年5月15日，某醫院投資了一家三產企業甲企業，醫院出資500 000元，占甲企業30%的股份。2011年底，甲企業實現利潤100 000元。2012年3月2日，甲企業宣告分派2012年度的利潤50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企業宣告分派利潤 某醫院享有的利潤金額=50 00030%=15 000（元） 借：其他應收款應收利潤 15 000 貸：其他收入投資收益 15 000 2012年4月20日，實際收到甲企業分派利潤 借：銀行存款 15 000 貸：其他應收款應收利潤 15 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款” 。到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應收款”核算。,第三部分 醫院會計制度主要內容,其他應收款制度規定：,【例】2011年7月1日，某醫院以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設于每年6月底和12月底計息，每年7月1日付息。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 2011年12月31日應確認的利息收入為1 500元（100 003%2）。 借：其他應收款應收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年6月30日應確認的利息收入為1 500元（100 0003%2）。 借：其他應收款應收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 0003%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應收款應收利息 3 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,壞賬準備改變計提范圍：對應收醫療款和其他應收款提取允許多種方法：可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備由規定統一計提比例改為規定累計計提上限：累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由省（自治區、直轄市）財政、主管部門確定。,第三部分 醫院會計制度主要內容,壞賬準備明確計算公式： 當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）壞賬核銷條件 對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備。,第三部分 醫院會計制度主要內容,增設“預付賬款”科目出現壞賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規定進行處理,第三部分 醫院會計制度主要內容,（二）應收及預付款項,新舊主要變化：,因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記“預付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。收到所購設備等時，按照應計入購入資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按預付的款項，貸記“預付賬款” ，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,制度規定：,醫院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“預付賬款” 。,第三部分 醫院會計制度主要內容,制度規定：,【例】2011年2月10日，某醫院與某醫療設備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫院從該廠購買兩臺醫療設備，每臺價款為100 000元；某醫院于2011年2月15日支付該廠10%預付價款，該廠應在2011年4月10日前將設備運抵某醫院并負責調試成功，某醫院于驗收合格當日支付該廠85%價款，待使用1年后若無質量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫院按合同約定支付該廠預付價款20 000元。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 2011年2月15日 借：預付賬款某醫療設備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,【例】2011年4月5日，該廠將設備運抵某醫院并調試成功，某醫院經驗收合格后，按約定于當日支付該廠170 000元。2012年4月5日，某醫院按合同約定支付該廠醫療設備尾款10 000元。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 2011年4月5日 借：固定資產醫療設備 200 000 貸：預付賬款某醫療設備廠 20 000 應付賬款某醫療設備廠 10 000 銀行存款 170 000 2012年4月5日 借：應付賬款某醫療設備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,【例】假設該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫院提供醫療設備。5月31日，該廠因經營困難，向法院申請破產。某醫院預計無望收到所購貨物。11月30日，該廠正式破產清算，某醫院預計無望收回交付的預付價款，經批準對這筆款項全額計提了壞賬準備。2012年2月10日，該廠破產清算結束，某醫院確定無法收回交付的預付價款，經批準予以轉銷。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 2011年5月31日 借：其他應收款某醫療設備廠 20 000 貸：預付賬款某醫療設備廠 20 000 2012年2月10日 借：壞賬準備 20 000 貸：其他應收款某醫療設備廠 20 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,（三）存貨庫存物資,新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料2、全面規定了取得、發出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理3、藥品：售價核算進價核算,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨發生的運雜費計入醫療業務成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發出物資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確定成本2、發出庫存物資發出計價：個別計價法、先進先出法或加權平均法,第三部分 醫院會計制度主要內容,3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經批準處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質、毀損不同情況的處理,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：,藥品主要賬務處理外購藥品借：庫存物資藥品（進價） 貸：銀行存款、應付賬款、零余額賬戶用款額度、待沖基金等,第三部分 醫院會計制度主要內容,藥品主要賬務處理自制藥品從藥庫領用藥品等用于加工時借：在加工物資自制物資藥品 貸：庫存物資藥品、衛生材料藥庫 加工過程中發生生產費用時 直接生產費用， 借:在加工物資自制物資藥品 貸:銀行存款、應付職工薪酬等 間接生產費用， 借：在加工物資自制物資間接費用， 貸：銀行存款、累計折舊、應付職工薪酬等,第三部分 醫院會計制度主要內容,藥品主要賬務處理自制藥品已經生產完成并驗收入庫的藥品借：庫存物資藥品藥庫 貸：在加工物資自制物資藥品,第三部分 醫院會計制度主要內容,藥品主要賬務處理委托加工藥品從藥庫領用藥品等用于加工時，借：在加工物資委托加工物資藥品 貸：庫存物資藥品、衛生材料藥庫支付加工費用，借：在加工物資委托加工物資藥品 貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫，借：庫存物資藥品藥庫 貸：在加工物資委托加工物資藥品,第三部分 醫院會計制度主要內容,藥品主要賬務處理接受捐贈、無償調入藥品借：庫存物資藥品藥庫 貸：其他收入捐贈收入藥房領用藥品借：庫存物資藥品藥房 貸：庫存物資藥品藥庫,第三部分 醫院會計制度主要內容,藥品主要賬務處理藥房藥品退庫借：庫存物資藥品藥庫 貸：庫存物資藥品藥房藥品銷售借：醫療業務成本 貸：庫存物資藥品藥房藥品銷售成本計算方法：1、直接法：直接從藥房應用軟件系統中統計當月各藥房銷售成本。2、倒擠法：首先月底醫院應對各藥房進行盤點，盤出各藥房庫存數，其次，計算當月藥房藥品銷售成本，計算公式如下： 當月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數+本期藥房藥品領用數-本月盤點藥房藥品庫存數,第三部分 醫院會計制度主要內容,（三）存貨在加工物資,新舊主要變化：1、對明細科目設置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配,第三部分 醫院會計制度主要內容,（四）投資短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區分長短期分設科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權投資和債權投資2、賬務處理不再與“事業基金投資基金”相對應3、明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費無償調入：原賬面價值+相關稅費2、取得投資的賬務處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務處理4、處置投資的賬務處理,第三部分 醫院會計制度主要內容,（四）投資短期投資、長期投資,短期投資主要賬務處理取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續費等相關費用）作為投資成本借：短期投資 貸：銀行存款持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫院會計制度主要內容,短期投資主要賬務處理出售短期投資或到期收回短期債券本息，借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本 ）其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關費用）作為投資成本借：長期投資股權投資 貸：銀行存款,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（2）以固定資產取得的長期股權投資借：長期投資股權投資(評估價加上發生的相關稅費) 累計折舊（投出固定資產已提的折舊） 貸：銀行存款（發生的相關稅費） 固定資產（投出固定資產的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資借：長期投資股權投資(評估價加上發生的相關稅費) 累計攤銷（投出無形資產已提的攤銷額） 貸：銀行存款（發生的相關稅費） 無形資產（投出無形資產的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以未入賬無形資產取得的長期股權投資借：長期投資股權投資(評估價加上發生的相關稅費) 貸：銀行存款、應交稅費（發生的相關稅費） 其他收入（差額）,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（4）無償調入的長期股權投資借：長期投資股權投資(調出單位的原賬面價值加上發生的相關稅費) 貸：銀行存款、應交稅費（發生的相關稅費） 其他收入（差額）,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資持有期間，應當采用成本法核算（1）被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫院應享有的份額，確認當期投資收益，借：其他應收款 貸：其他收入投資收益（2）實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借：銀行存款 貸：其他應收款,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 股權投資處置長期股權投資時，借：銀行存款（實際取得的價款 ） 貸：長期投資股權投資（處置長期股權投資的賬面余額 ） 其他應收款 （尚未領取的已宣告分派的利潤 ）其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 債權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關費用）作為其投資成本，借：長期投資債權投資 貸：銀行存款,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 債權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（2）無償調入的長期債權投資借：長期投資債權投資(調出單位的原賬面價值加上發生的相關稅費) 貸：銀行存款、應交稅費（發生的相關稅費） 其他收入（差額）,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入（1）到期一次還本付息的債權投資借：長期投資債權投資應收利息 貸：其他收入投資收益（2）分期付息、到期還本的債權投資 借：其他應收款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫院會計制度主要內容,長期投資主要賬務處理 債權投資出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息 借：銀行存款（實際收到的金額 ） 貸：長期投資債權投資成本、應收利息（債券初始投資成本和已計未收利息金額 ）其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,（五）固定資產,新舊主要變化：1、固定資產范圍、標準2、固定基金待沖基金3、提取修購基金計提折舊4、明確后續支出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：1、固定資產的范圍、標準2、固定資產的取得使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等,第三部分 醫院會計制度主要內容,使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記“固定資產”（不需安裝）科目或“在建工程”（需要安裝），貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,制度規定：,【例】201X年3月15日，某醫院用財政補助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫療設備，設備價款為600 000元。假定不考慮其他相關稅費。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 600 000 貸：財政補助收入 600 000 同時， 借：固定資產 600 000 貸：待沖基金 600 000,舉例：,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：3、固定資產折舊折舊資產范圍折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：3、固定資產折舊賬務處理借：待沖基金（財政資金、科教資金形成的固定資產） 醫療業務成本、管理費用、其他支出等 貸：累計折舊記錄要求,第三部分 醫院會計制度主要內容,按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,制度規定：,例201X年1月31日，某醫院計提當月固定資產折舊。其中，使用財政資金購置的呼吸機應計提折舊10 000元，使用科研項目經費購置的復印機應計提折舊1 000元。其余設備均為自有資金購置，行政管理用固定資產計提折舊110 000元，醫療服務用固定資產折舊800 000元。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：借：待沖基金 10 000 待沖基金 1 000 管理費用 110 000 醫療業務成本 800 000 貸：累計折舊 921 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。例201X年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對醫院車庫的改擴建工程，共發生支出10萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：借：在建工程 100 000 貸：銀行存款 100 000,4、固定資產的后續支出,第三部分 醫院會計制度主要內容,為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應當計入當期費用，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例201X年4月1日至7月31日，經過三個月維護車庫的正常使用而發生的修理費5萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000,4、固定資產的后續支出,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：5、固定資產的處置出售、報廢、毀損通過“固定資產清理”科目核算借：固定資產清理（處置資產凈額） 累計折舊 待沖基金 貸：固定資產借：固定資產清理（處置凈收入） 貸：應交稅費、銀行存款等 借：銀行存款、其他應收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產清理（處置凈收入）借：固定資產清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應繳款項按規定上繳時 借：其他支出 貸：固定資產清理（處置資產凈額）,第三部分 醫院會計制度主要內容,【例】201X年1月，某醫院有一項固定資產，因使用期滿經批準報廢。該項固定資產原價為180 000元，其中其中財政性撥款支付90 000萬元，累計已計提折舊175 000元。 財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下： 借：固定資產清理處置資產凈額 5 000（18-17.5） 待沖基金 87 500 累計折舊 87 500 貸：固定資產 180 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,舉例：,重點關注：、固定資產盤盈盤虧固定資產盤盈按同類或類似資產市場價格確定的價值入賬報經批準處理時計入其他收入,第三部分 醫院會計制度主要內容,重點關注：固定資產盤虧按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目。,第三部分 醫院會計制度主要內容,（六）在建工程,新舊主要變化：核算范圍擴大關于基建并賬在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按新制度進行處理,第三部分 醫院會計制度主要內容,在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 建筑工程將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，借：在建工程建筑工程 累計折舊 貸：固定資產與施工企業結算工程價款時，借：在建工程建筑工程 貸：銀行存款使用財政補助資金向施工企業支付工程款時，借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程建筑工程 貸：待沖基金待沖財政基金,第三部分 醫院會計制度主要內容,在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 建筑工程改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，借：銀行存款 貸：在建工程建筑工程醫院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本借：在建工程建筑工程 貸：長期借款工程完工交付使用時，借：固定資產 貸：在建工程建筑工程,第三部分 醫院會計制度主要內容,在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 設備安裝購入或融資租入需要安裝的設備，借：在建工程設備安裝 貸：銀行存款、應付賬款、長期應付款等使用財政補助資金購入需安裝設備時借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程設備安裝 貸：待沖基金待沖財政基金,第三部分 醫院會計制度主要內容,在大賬中核算在建工程的主要賬務處理 設備安裝發生安裝費用，借：在建工程設備安裝 貸：銀行存款使用財政補助資金支付安裝費用，借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程設備安裝 貸：待沖基金待沖財政基金設備安裝完畢交付使用時借：固定資產 貸：在建工程設備安裝,第三部分 醫院會計制度主要內容,【例】2011年1月12日，某醫院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業承建，按規定先向承包單位預付工程價款5 000 000元，以銀行存款轉賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款172 000元，以銀行存款轉賬支付。2012年10月23日，工程達到預定可使用狀態。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：（1）2011年1月12日，預付工程款借：在建工程建筑工程 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000（2）2012年10月8日，補付工程款借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款 172 000（3）2012年10月23日，工程達到預定可使用狀態借：固定資產 5 172 000 貸：在建工程建筑工程 5 172 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,【例】201X年2月13日，購入一臺需要安裝的醫療設備，價款為304 200元，支付的運輸費為3 000元，款項已通過銀行支付。安裝設備時，支付有關材料費28 340元，支付外單位安裝人員報酬為4 800元。2月底，安裝完畢，經調試可正常運行。假定不考慮其他相關稅費。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：2月13日，支付設備價款和運輸費借：在建工程 307 200 貸：銀行存款 307 200發生安裝設備用材料和人工費借：在建工程 33 140 貸：銀行存款 33 1402月底，設備安裝完畢達到預定可使用狀態 借：固定資產 340 340 貸：在建工程 340 340,第三部分 醫院會計制度主要內容,1.日常業務支付時（非財政撥款）(1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設備投資待攤投資貸：銀行存款自籌(2）醫院財務賬套 借：在建工程基建工程具體項目名稱貸：銀行存款,第三部分 醫院會計制度主要內容,基建并賬主要賬務處理,2.日常業務支付時（當年財政撥款）(1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設備投資待攤投資貸：銀行存款國撥(2）醫院財務賬套 借：財政項目補助支出貸： 財政補助收入財政直接支付 借：在建工程具體項目名稱 貸：待沖基金,第三部分 醫院會計制度主要內容,基建并賬主要賬務處理,3.固定資產交付使用時(1）基建賬套 借：交付使用資產 貸：建筑安裝工程投資/設備投資/待攤投資 借：銀行存款國撥/自籌 貸：交付使用資產(2）醫院財務賬套 借：固定資產 貸：在建工程具體項目名稱,第三部分 醫院會計制度主要內容,基建并賬主要賬務處理,【例】2011年1月15日，某醫院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業承建，收到財政授權支付撥款50 000元，按規定先向承包單位預付工程價款1 000 000元，以銀行存款轉賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款200 000元，其中財政撥款支付50 000元，其余以銀行存款轉賬支付。2012年10月23日，工程達到預定可使用狀態。財會部門根據有關憑證，作會計分錄如下：（1）收到財政撥款借：銀行存款 50 000 貸：財政補助收入 50 000（2）2011年1月15日，預付工程款借：在建工程基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,（3）2012年10月8日，補付工程款借：在建工程基建工程 150 000 貸：銀行存款 150 000借：財政項目補助支出 50 00 貸：財政補助收入 50 000借：在建工程基建工程 50 000 貸：待沖基金待沖財政基金 50 000（4）2012年10月23日，工程達到預定可使用狀態借：固定資產 1 200 000 貸：在建工程建筑工程 1 200 000,第三部分 醫院會計制度主要內容,【例】2011年1月15日，某醫院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業承建，按規定先向承包單位預付工程價款1 000 000元，以銀行存款轉賬支付。2012年