編號(hào)： 成本管理會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)報(bào)告學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 學(xué)生姓名： 梁潔枝、羅玉嬌、毛楊柳 潘慧舟、潘玉梅 學(xué) 號(hào)： 1100580214 1100580219 1100580220 1100580221 1100580222 指導(dǎo)教師： 梁玉梅 2013 年 12 月 18 目錄案例一 關(guān)于多種成本分配基礎(chǔ)下的成本計(jì)算2案例二 關(guān)于AS公司制定產(chǎn)品價(jià)格決策分析5案例三 太平洋漁業(yè)公司成本變化與所得稅效應(yīng)案例分析8案例四 政府醫(yī)療健康服務(wù)的成本性態(tài)9案例五 本量利分析11案例六 產(chǎn)品生命周期內(nèi)的目標(biāo)成本法14案例一 關(guān)于多種成本分配基礎(chǔ)下的成本計(jì)算1 理論依據(jù)1.1論述該案例涉及的是Manchester公司生產(chǎn)X、Y、X三種電路板的成本核算，現(xiàn)用作業(yè)成本計(jì)算法來將成本分配到三種電路板中。1.2作業(yè)成本法計(jì)算法的基本原理作業(yè)成本計(jì)算法是以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇椋罁?jù)不同的成本動(dòng)因，分別設(shè)置成本歸集對(duì)象即成本庫(kù)來歸集，匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量將費(fèi)用分?jǐn)偟匠杀局校瑥亩鴧R總計(jì)算各種產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本計(jì)算制度。作業(yè)成本計(jì)算法下制造費(fèi)用的分配如圖1所示。制造費(fèi)用1制造費(fèi)用2制造費(fèi)用3作業(yè)成本庫(kù)1作業(yè)成本庫(kù)2作業(yè)成本庫(kù)3各有關(guān)產(chǎn)直接材料直接人工 按作業(yè)成本分配率分配按作業(yè)成本動(dòng)因分配圖1 作業(yè)成本計(jì)算法下制造費(fèi)用分配圖2 計(jì)算過程與分析2.1作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算步驟1、確認(rèn)作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)；以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)獎(jiǎng)間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)。2、以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)獎(jiǎng)作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。2.2作業(yè)層次與成本動(dòng)因作業(yè)成本計(jì)算中的作業(yè)可以看做企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)。而成本動(dòng)因，則作為驅(qū)動(dòng)一種業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)成本因素。作業(yè)成本計(jì)算中的作業(yè)再企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可區(qū)分為“單位”、“批”、“產(chǎn)品”、“綜合能力維持”四個(gè)層次。1、單位層次的作業(yè)及其成本成因。2、批層次的作業(yè)及其成本動(dòng)因。3、產(chǎn)品層次的作業(yè)及其成本動(dòng)因。2.3按作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算各成本庫(kù)成本分配率的計(jì)算如表2到表7所示。2.4按作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算預(yù)計(jì)總制造費(fèi)用=276850-1391000=1365860（元）各產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)電路板X：4*10000=40000（元）表2 直接人工成本分配表 單位：元項(xiàng)目本月發(fā)生額動(dòng)因（直接人工小時(shí)）分配率耗用作業(yè)動(dòng)因耗用祖業(yè)成本單位作業(yè)成本電路板X4000055976055.976電路板Y14400201510251.8875電路板Z45000629730125.946合計(jì)13910009940013.99499400139100表3 機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)成本分配表 單位：元項(xiàng)目本月發(fā)生額動(dòng)因（機(jī)器小時(shí)）分配率耗用作業(yè)動(dòng)因耗用祖業(yè)成本單位作業(yè)成本電路板X7000056000056電路板Y1200096000120電路板Z3500028000056合計(jì)9360001170008117000936000表4 準(zhǔn)備成本分配表 單位：元項(xiàng)目本月發(fā)生額動(dòng)因（生產(chǎn)交換次數(shù)）分配率耗用作業(yè)動(dòng)因耗用祖業(yè)成本單位作業(yè)成本電路板X100800008電路板Y504000050電路板Z50400008合計(jì)160000200800200160000表5 接收與測(cè)試成本分配表 單位：元項(xiàng)目本月發(fā)生額耗用作業(yè)動(dòng)因占比（%）耗用作業(yè)成本單位作業(yè)成本電路板X52.6313499.5951.35電路板Y35.099000.58511.25電路板Z12.283149.820.63合計(jì)2565010025650表6 材料整理成本分配表 單位：元 項(xiàng)目本月發(fā)生額耗用作業(yè)動(dòng)因占比（%）耗用作業(yè)成本單位作業(yè)成本電路板X69.4489994.248.999電路板Y7.419603.3612.00電路板Z23.1530002.46.00合計(jì)129600100129600電路板Y：18*800=14400(元)表7 包裝與發(fā)貨成本分配表 單位：元項(xiàng)目本月發(fā)生額耗用作業(yè)動(dòng)因占比（%）耗用作業(yè)成本單位作業(yè)成本電路板X26.3230004.83.00電路板Y21.052399730.00電路板Z52.6359998.212.00合計(jì)114000100114000綜合上述有關(guān)資料，可得出用作業(yè)成本計(jì)算的電路板X、Y、Z單位成本，如表8所示。表8 電路板X電路板Y電路板Z直接材料（元）直接人工（元）制造費(fèi)用（元）單位層次：機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)批層次：準(zhǔn)備成本接收與測(cè)試材料整理包裝與發(fā)貨7055.9765681.358.999388251.88751205012.0011.253045125.9465686.000.6312合計(jì)193.325563.1375253.576電路板Z：9*5000=45000（元）合計(jì)：40000+14400+45000=99400（元）制造費(fèi)用分配率=1365850/99400=13.74元/小時(shí)各電路板單位成本計(jì)算入表9項(xiàng)目電路板X電路板Y電路板Z直接材料708845直接人工55.926251.8875125.946制造費(fèi)用54.96247.32123.66合計(jì)180.936587.2075294.6062.5對(duì)比分析對(duì)比兩種成本計(jì)算法所得到的單位成本，可以看到：在作業(yè)成本計(jì)算法下，電路板X單位成本略有提高，而電路板Y的單位成本有所降低，電路板Z的單位成本降低較多，而傳統(tǒng)成倍計(jì)算將企業(yè)發(fā)生的總成本中電路板X應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分成本轉(zhuǎn)嫁電路板Y和電路板Z,，造成成本指標(biāo)的歪曲，使企業(yè)以成本為基礎(chǔ)所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)政策，特別是產(chǎn)品定價(jià)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。以下對(duì)采取不同的成本計(jì)算法所形成的成本扭曲作具體計(jì)算。電路板X單位成本之差：180.936-193.325= -12.389（元）電路板Y單位成本之差：587.2075-563.1375=24.07（元）電路板Z單位成本之差：294.606-253.576=41.03（元）各種電路板負(fù)擔(dān)總成本差異為：電路板X：-12.389*10000= -123890（元）電路板Y：24.07*8000=19256（元）電路板Z：41.03*5000=205150（元）案例二 關(guān)于AS公司制定產(chǎn)品價(jià)格決策分析1 理論依據(jù)1.1變動(dòng)成本法與完全成本法概述1、變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動(dòng)部分而不包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用），而不包括間接成本，所以也稱之為“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造費(fèi)用）都作為期間成本處理，從營(yíng)業(yè)收入中扣除，沖減當(dāng)期的利潤(rùn)額。因?yàn)楣潭ㄙM(fèi)用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無直接聯(lián)系，而與時(shí)間聯(lián)系較密切。2、完全成本法完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動(dòng)部分又包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。也就是說，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為“吸收成本法”或“歸納成本計(jì)算法”。完全成本法下，變動(dòng)成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費(fèi)用，所以不把固定制造費(fèi)用作為期間成本來處理，而要把當(dāng)期發(fā)生的固定費(fèi)用分?jǐn)偟酵旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。1.2變動(dòng)成本法與完全成本法的比較兩種成本法下的成本劃分及構(gòu)成不同1、變動(dòng)成本法下的成本劃分及構(gòu)成變動(dòng)成本法時(shí)將全部成本按成本習(xí)性來分類，區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才計(jì)入產(chǎn)品成本，其余成本均作為期間成本處理。如圖1： 變動(dòng)成本法（按成本習(xí)性劃分成本）變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用期間成本固定成本固定生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本固定銷售及管理費(fèi)用2、完全成本法下的成本劃分及構(gòu)成完全成本法將總成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，并且將全部生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）都計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本都作為期間成本處理。如圖2：完全成本法（按成本經(jīng)濟(jì)用途劃分成本）生產(chǎn)成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工全部制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售及管理費(fèi)用期間成本2 計(jì)算過程與分析1、相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算(1) 變動(dòng)間接成本的分配（千元)電子車間測(cè)試車間輔助部門分配前的變動(dòng)間接成本1200600700分配輔助部門變動(dòng)間接成本400300(700)分配后的變動(dòng)間接成本小計(jì)16009000工時(shí)（千小時(shí)）800600每小時(shí)變動(dòng)間接成本分配率2元1.5元其中：電子車間分配間接成本=700x800 - (800+600) = 400 (千克) 測(cè)試車間分配間接成本=700x600 - (800+600) = 300 (千克) (2)固定間接成本的分配（千元)電子車間測(cè)試車間輔助部門分配前的固定間接成本2000500800分配輔助部門固定間接成本400400(800)分配后的固定間接成本小計(jì)24009000工時(shí)（千小時(shí)）800600每小時(shí)固定間接成本分配率3元1.5元每小時(shí)總間接成本分配率5元3元(3)產(chǎn)品成本資料 元/件 直接材料7元直接人工產(chǎn)品成本資料元/件直接材料7直接人工10電子(4x2.5)6測(cè)試（3x2)變動(dòng)間接制造成本電子(4x2)8測(cè)試（3x1.5)4. 5變動(dòng)成本小計(jì)35. 5固定間接制造成本電子(4x3)12測(cè)試（3x1.5)4. 5完全制造成本52(4)相關(guān)成本單位總變動(dòng)成本35. 5單位專屬固定成本（150000/2000)7. 5單位相關(guān)成本合計(jì)43其中：專屬固定成本=13000+100000+37000=150000 (元) 該企業(yè)產(chǎn)銷量=市場(chǎng)總需求x該公司市場(chǎng)占有率=200000x10% =20000(件)2、信息解釋：（1）按完全成本加成法定價(jià) 52 （1+25%）= 65（元） 52 （1+30%）=67.6（元） 52 （1+35%）=70.2（元） 按完全成本法制定的售價(jià)中包括分配來的固定間接制造成本。從完全成本法角度考慮，最低安全價(jià)格為52元，按完全成本加成法確定的售價(jià)在65至70元之間。而競(jìng)爭(zhēng)者同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格在60至70元之間，這表明該公司的成本和競(jìng)爭(zhēng)者大致相同。如果充分利用生產(chǎn)能力，產(chǎn)量可超過20000件，成本還可以降低，如果不是這樣，那就是產(chǎn)品開發(fā)工程主任過于樂觀。（2）按變動(dòng)成本加成法定價(jià) 按變動(dòng)成本加成法定價(jià)，最低售價(jià)可定位35.5元，售價(jià)大于35.5元的部分是貢獻(xiàn)邊際，用于彌補(bǔ)固定成本。但題中無論什么價(jià)格都足以彌補(bǔ)專屬固定成本。根據(jù)保守估計(jì)，若銷售量達(dá)到20000件，則最低售價(jià)應(yīng)為43元。 如果銷售價(jià)格定位65元，則每件產(chǎn)品可獲得29.5元（65-35.5）的貢獻(xiàn)邊際，作為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，彌補(bǔ)專屬固定成本保本銷售量為：150000（65-35.5）= 5085（件） 成本信息是有用的決策參考依據(jù)，但現(xiàn)行市價(jià)對(duì)決策更重要。該公司應(yīng)在60元至70元之間選擇一個(gè)價(jià)格。定價(jià)時(shí)還應(yīng)考慮產(chǎn)品有多少新意才能吸引顧客購(gòu)買公司的產(chǎn)品，推出的新產(chǎn)品與其他企業(yè)的同類產(chǎn)品相比有哪些優(yōu)點(diǎn)。如果能在各種價(jià)格下預(yù)測(cè)出產(chǎn)品需求量那將是很有用的，價(jià)格彈性有助于決策。 但已知資料中只考慮到產(chǎn)品的制造成本，沒有考慮到期間費(fèi)用的影響（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）題中沒有相關(guān)信息。案例三 太平洋漁業(yè)公司成本變化與所得稅效應(yīng)案例分析1 理論依據(jù)原理：本量利分析是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)分析的簡(jiǎn)稱，它通過對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，找出三者之間的規(guī)律，從而為有效的制定經(jīng)營(yíng)決策和進(jìn)行目標(biāo)控制提供有用的方案。本量利分析的內(nèi)容主要包括本量利關(guān)系的相關(guān)公式，確定產(chǎn)品生產(chǎn)銷量的保本點(diǎn)；分析產(chǎn)品銷量的安全邊際等，通過分析計(jì)量指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以相對(duì)更小的成本生產(chǎn)相對(duì)更多的產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案。2 計(jì)算過程與分析1、盈虧平衡點(diǎn)利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本，盈虧平衡點(diǎn)就是利潤(rùn)為0時(shí)的銷售量盈虧平衡點(diǎn)的銷售量=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=（銷售收入-變動(dòng)成本）/銷售收入盈虧平衡點(diǎn)的銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售價(jià)-單位變動(dòng)成本） =550000/（5.00-3.00）=275000（磅）即：太平洋漁業(yè)公司今年鮭魚盈虧平衡點(diǎn)的銷售量是275000磅。2、邊際貢獻(xiàn)率分析邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售收入扣除自身變動(dòng)成本后為企業(yè)作的貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=5.00-3.00=2.00邊際貢獻(xiàn)率=（邊際貢獻(xiàn)/銷售收入）*100%=（2.00/5.00）*100%=40%邊際貢獻(xiàn)率=（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）/銷售價(jià)格=1-（單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)）銷售單價(jià)=單位變動(dòng)成本/（1-邊際貢獻(xiàn)率）如果鮭魚成本提高15%，且保持今年邊際貢獻(xiàn)率不變，那么銷售單價(jià)至少定位為：銷售單價(jià)=2.50*（1+15%）+0.5/(1-40%)=5.63(美元)即：太平洋漁業(yè)公司銷售單價(jià)至少為5.63美元，才能彌補(bǔ)鮭魚成本15%的上升，并保證今年的邊際貢獻(xiàn)率。3、如果單價(jià)保持每磅5元，鮭魚成本上升15%，且保持與今年相同的預(yù)期稅后凈利潤(rùn)，則太平洋漁業(yè)公司在明年必須實(shí)現(xiàn)的銷售額：目標(biāo)利潤(rùn)=138000/（1-40%）=230000（美元）保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=（550000+230000）/5.00-(2.50*(1+15%)+0.5)=480000(磅)保利額=單價(jià)*保利量=5.00*480000=2400000（美元）即：如果單價(jià)保持每磅5元，鮭魚成本上升15%，則太平洋漁業(yè)公司在明年必須實(shí)現(xiàn)的2400000美元的銷售額才能保持與今年相同的預(yù)期稅后凈利潤(rùn)。4、為保持與今年預(yù)計(jì)的稅后凈利潤(rùn)，太平洋漁業(yè)公司的戰(zhàn)略措施建議（1）適當(dāng)提高鮭魚的銷售價(jià)格，湯鍋提高鮭魚的銷售單價(jià)，增加銷售收入，從而增加利潤(rùn)。建議至少提高單價(jià)到5.63美元以上，才能保持稅后利潤(rùn)沒有減少，但是銷售單價(jià)也不能超過市場(chǎng)平均價(jià)格，否則會(huì)影響銷售量。（2）通過與供應(yīng)商談判或協(xié)商的方式，盡量避免鮭魚成本的上升，或降低上升幅度，以降低單位變動(dòng)成本，有效增加利潤(rùn)。（3）積極開拓市場(chǎng)，增加銷售量，在保持邊際貢獻(xiàn)率持平或上升的前提下，依靠銷售量的增加彌補(bǔ)鮭魚成本上升帶來的損失，確保稅后利潤(rùn)沒有減少。（4）加強(qiáng)企業(yè)成本管理，進(jìn)行有效的內(nèi)部整合，減少銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，在目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)困難的情況下，保持稅后利潤(rùn)不變。5、結(jié)論太平洋漁業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)分析告訴我們，在太平洋漁業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用本量利分析方法，是在追求利潤(rùn)前，先在保證投入資本的前提下，完成能夠維持太平洋漁業(yè)公司運(yùn)營(yíng)的銷售量及銷售額的計(jì)劃。在產(chǎn)品成本上升的情況下，如何通過提高單價(jià)或銷售量，保持邊際貢獻(xiàn)率不變，保持預(yù)期稅后利潤(rùn)沒有減少，更好地對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出一個(gè)科學(xué)規(guī)劃。只有貸本、量、利三者的關(guān)系進(jìn)行研究，才能做出更好的決策，讓太平洋漁業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。案例四 政府醫(yī)療健康服務(wù)的成本性態(tài)1 理論依據(jù)原理：固定成本通常可區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。1、約束性固定成本為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力而必須開支的成本，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊、財(cái)產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員的工資等。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營(yíng)能力成本。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當(dāng)程度的約束性。約束性固定成本的特點(diǎn)：（1）該項(xiàng)成本的預(yù)算期通常比較長(zhǎng)，如果說酌量性固定成本預(yù)算著眼于總量上進(jìn)行控制的話，約束性固定成本預(yù)算則只能著眼于更為經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。 （2）約束性固定成本支出額的大小，取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量。它在很大程度上制約著企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變，即不能輕易削減此項(xiàng)成本。因此，約束性固定成本具有很大的約束性，要想降低約束事性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營(yíng)能力入手。2、酌量性固定成本 企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，根據(jù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。酌量性固定成本的特點(diǎn)酌量性固定成本通常是由企業(yè)管理當(dāng)局在每一會(huì)計(jì)年度開始前，制定年度開支預(yù)算，決定每一項(xiàng)開支的多寡，以及新增或取消某項(xiàng)開支。因而酌量性固定成本有以下特點(diǎn)：（1）由于酌量性固定成本具有前述隱蔽性，管理當(dāng)局的判斷力高低就顯得非常重要了。故其支出額的大小由企業(yè)當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針確定。 （2）酌量性固定成本的預(yù)算期較短，通常為一年。企業(yè)要降低酌量性固定成本，就要在預(yù)算時(shí)精打細(xì)算，合理確定這部分成本的數(shù)額。2 計(jì)算過程與分析1、約束性固定成本是：人員工資：管理者60000元,助手35000元,兩名秘書42000元,物料成本35000元,；外購(gòu)服務(wù)成本：會(huì)計(jì)服務(wù)15000元，保管與維護(hù)13000元,安全12000元;社區(qū)心理服務(wù)：工資（兩名義工）46000元，運(yùn)輸10000元；門診治療：工資精神病專家86000元，兩名義工70000元；酌量性固定成本是：廣告與促銷9000元,專業(yè)會(huì)議與著作14000元，咨詢10000元。2、通過取消所有的酌量性固定成本來減少預(yù)算。這樣可以節(jié)約的成本為：9000+14000+10000=33000（元）我對(duì)此建議的看法是：取消所有的酌量性固定成本是不可能的。雖然這些成本的支出是可以隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的變化而變化的，基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而做出的判斷。但是，這并不意味著酌量性固定成本可有可無、可以拒絕，因?yàn)閺男再|(zhì)上講酌量性固定成本仍是企業(yè)的一種“存在成本”。可以適當(dāng)調(diào)整這些成本，廣告可減少的。咨詢可減少的。3、給white博士怎樣的削減預(yù)算建議：（1）可以適當(dāng)減少?gòu)V告與促銷費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等酌量性固定成本。需要說明的是，雖然酌量性固定成本的支出是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的，但是絕非這種成本是可有可無的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；究其實(shí)質(zhì)，它是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好條件的成本。（2）合理安排員工工作，改善勞動(dòng)組織，建立崗位責(zé)任制，提高職工的素質(zhì)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，滿足診所服務(wù)需求增加的需要。（3）編制先進(jìn)合理的勞動(dòng)定額和編制定員，制定出勤率指標(biāo)，控制非生產(chǎn)性損失，實(shí)行合理的工資制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度，努力降低服務(wù)成本中的工資費(fèi)用。（4）降低材料的消耗，不斷降低材料的消耗是降低成本的重要途徑。在技術(shù)上應(yīng)通過不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，大搞材料綜合利用，減少材料消耗；在管理上，應(yīng)采用有效的措施，使材料成本不斷降低。（5）加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造，提高生產(chǎn)設(shè)備的利用程度。 案例五 本量利分析1 理論依據(jù)1.1 本量利概述本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。本量利分析是成本-產(chǎn)量(或銷售量)-利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱,也稱為CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。 本量利分析它著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，它所提供的原理、方法在管理會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途,同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具。1.2 基本公式本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的，其基本公式是變動(dòng)成本法下計(jì)算利潤(rùn)的公式，該公式反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)各因素之間的相互關(guān)系。即：稅前利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格銷售量-（變動(dòng)成本+固定成本） =銷售單價(jià)銷售量-單位變動(dòng)成本銷售量-固定成本即：P=px-bx-a=（p-b）x-a式中：P稅前利潤(rùn) p銷售單價(jià) b單位變動(dòng)成本 a固定成本 x銷售量該公式是本量利分析的基本出發(fā)點(diǎn)，以后的所有本量利分析可以說都是在該公式基礎(chǔ)上進(jìn)行的。1.3分析關(guān)鍵確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點(diǎn)，就是指使得貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時(shí)的銷售量。此時(shí)，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)可以采用下列兩種方法進(jìn)行計(jì)算：A按實(shí)物單位計(jì)算，其公式為： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=固定成本 / 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益其中：?jiǎn)挝划a(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本B按金額綜合計(jì)算，其公式為： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表現(xiàn)）=固定成本 /貢獻(xiàn)毛益率其中：貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益 / 銷售收入貢獻(xiàn)毛益=銷售收入 - 變動(dòng)成本2 計(jì)算過程與分析1、 將所有的成本分為專業(yè)服務(wù)成本和汽車成本兩大類。（如下表1）表1專業(yè)服務(wù)成本（元）汽車服務(wù)成本（元）電費(fèi) 2 600汽車燃油費(fèi) 9 000保險(xiǎn)：專業(yè)責(zé)任和辦公室 5 200 汽車 7 000移動(dòng)電話 2 400辦公室租金16 800辦公室電話/傳真 3 600郵費(fèi)和文具 1 200秘書費(fèi)用18 000汽車維修 2 800汽車道路稅費(fèi) 2 500汽車折舊費(fèi)30 000工資（4200*2）合計(jì)133 80051 300其中：（1） 假設(shè)移動(dòng)電話的使用是為提供專業(yè)服務(wù)的。（2） 兩部車年折舊=(100 000-40 000)42=30 000元2、 可供使用時(shí)間分析每年可供使用時(shí)間(8545)2 3 600 小時(shí)減：行政事務(wù)25.0%閑置時(shí)間22.5%47.5%3 600 1 710 小時(shí)可收費(fèi)時(shí)間 1 890 小時(shí) 交通時(shí)間（25%1890） 472.5小時(shí) 提供服務(wù)時(shí)間（75%1 890） 1 417.5 小時(shí)設(shè)向客戶提供服務(wù)的每小時(shí)收費(fèi)為x，則交通時(shí)間每小時(shí)收費(fèi)為x/3保本時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：1 417.5x+472,5(x/3)=133 8001 575x=133 800提供服務(wù)每小時(shí)收費(fèi)x=133 8001 575 =84.95（元/小時(shí)）交通時(shí)間每小時(shí)收費(fèi)=84.953-28.32（元/小時(shí)）車程每公里收費(fèi)=51 30030 000=1.71（元/公里）3、 監(jiān)控收入和成本的方法如下：（1）編制預(yù)算需要按月編制成本與收入預(yù)算，用以反映任何季節(jié)性的變動(dòng)的情況。也應(yīng)考慮每月的預(yù)算中分別分析固定和變動(dòng)成本，以反映成本的變動(dòng)趨勢(shì)。（2）成本數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)必須設(shè)立有效的成本數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)。所有的成本應(yīng)按專業(yè)服務(wù)成本和汽車分類歸集。（3）時(shí)間記錄系統(tǒng) 應(yīng)該設(shè)立一個(gè)有效的時(shí)間記錄系統(tǒng)。兩人必須記錄他們是如何使用所有時(shí)間的，并分類為閑置時(shí)間、車程時(shí)間和向客戶提供服務(wù)的時(shí)間等。如要快捷和正確地向客戶收取費(fèi)用，一個(gè)有效的時(shí)間記錄系統(tǒng)是必須的。（4）與預(yù)算比較 應(yīng)該將實(shí)際的成本和收入與當(dāng)月的預(yù)算做比較。假如變動(dòng)成本所占的比重很大及其活動(dòng)水平的變化也很大，便可對(duì)其當(dāng)月的預(yù)算做比較。假如變動(dòng)成本所占的比重很大及其活動(dòng)水平的變化也很大，便可對(duì)其編制一個(gè)彈性預(yù)算，給與一個(gè)切實(shí)的控制目標(biāo)。（5）差異的分析 找出發(fā)生任何差異的原因，采取補(bǔ)救措施或方法來確保能達(dá)到其目標(biāo)。4、兩人應(yīng)使用訂單成本法計(jì)算。這種成本計(jì)算方法要求每一項(xiàng)工作有一個(gè)獨(dú)立的編號(hào)，并按每一編號(hào)歸集成本費(fèi)用。如何將特別的交通費(fèi)用或文具支出直接計(jì)入每一項(xiàng)工作中。兩人也應(yīng)利用工作時(shí)間記錄表，記錄分析每一項(xiàng)工作所使用的服務(wù)時(shí)間、交通時(shí)間和公里數(shù)。案例六 產(chǎn)品生命周期內(nèi)的目標(biāo)成本法1 理論依據(jù)成本分析就是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)原因，尋找降低成本的途徑。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動(dòng)的原因，為編制成本計(jì)劃和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。成本分析的主要內(nèi)容包括：成本計(jì)劃完成情況的分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本影響的分析、主要產(chǎn)品單位成本分析等。分析方法主要有：對(duì)比分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等。本案例中我們采用相關(guān)成本分析法。相關(guān)成本分析法是指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí)，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系，在這些指標(biāo)體系中，一個(gè)指標(biāo)發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。如將利潤(rùn)指標(biāo)與產(chǎn)品銷售成本相比較，計(jì)算出成本利潤(rùn)率指標(biāo)，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會(huì)引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理服務(wù)。相關(guān)成本分析的主要內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：1、通過實(shí)際成本與目標(biāo)成本的對(duì)比，分析目標(biāo)成本的落實(shí)情況，以及目標(biāo)管理中的問題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本目標(biāo)的落實(shí)。2、通過對(duì)各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、材料費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支，就應(yīng)該對(duì)這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究，并采取對(duì)應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于規(guī)定的“政策性”虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。3、通過主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與目標(biāo)對(duì)比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機(jī)械利用率等對(duì)成本的影響。4、過對(duì)技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。（5）分析其他有利條件和不利條件對(duì)成本的影響。2 計(jì)算過程與分析1、（1）每個(gè)月產(chǎn)量為5000件和年銷量正常（即年銷售60000件）的水平上：每年的銷售收入=90*60000=5400000（美元）每年的制造費(fèi)用=直接材料+直接人工+變動(dòng)間接費(fèi)用+固定間接費(fèi)用 =35*60000+12*60000+8*60000+5*609000=3600000（美元）每年的銷售管理費(fèi)用=15*60000+8*60000=1380000（美元）年利潤(rùn)=銷售收入-制造費(fèi)用-銷售管理費(fèi)用 =5400000-3600000-1380000=420000（美元）（2） 價(jià)格上升至98美元時(shí)的銷售量=60000-60000*10%=54000(件）設(shè)應(yīng)該增加的廣告費(fèi)為X，年利潤(rùn)不變時(shí)，有98*54000-（35*54000+12*54000+8*54000+300000+15*54000+480000+X）=420000解得：X=570000（美元）因此，要使經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不低于現(xiàn)有水平，公司應(yīng)增加廣告費(fèi)570000美元。2、供應(yīng)商的提議是：當(dāng)公司獲得訂單時(shí)，由供應(yīng)商直接將產(chǎn)品輸送給客戶，公司的銷售和管理費(fèi)用隨之降低40%，若公司接受了供應(yīng)商這項(xiàng)提議，就可利用自己的工廠生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，新產(chǎn)品的單位售價(jià)為40美元，代理商的傭金為售價(jià)的10%。根據(jù)案例中的增設(shè)條件，將全部固定間接費(fèi)用300000美元分配給新產(chǎn)品，則（1）新產(chǎn)品的產(chǎn)量=全部固定間接費(fèi)用/每件產(chǎn)品固定間接費(fèi)用 =300000/6=50000（件）新產(chǎn)品每年的銷售收入=40*50000=2000000（美元）新產(chǎn)品每年的生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)間接費(fèi)用+固定間接費(fèi)用+制造費(fèi)用 =6*50000+12*50000+8*50000+6*50000+32*50000 =3200000（美元）新產(chǎn)品每年的銷售管理費(fèi)用=40*10%*50000+2*50000=300000（美元） 新產(chǎn)品每年可獲得的利潤(rùn)=銷售收入-生產(chǎn)成本-銷