第三章稅收法律制度 大綱要求第一節稅收概述一 稅收的概念與分類 一 稅收概念與分類 二 稅收的特征 三 稅收的分類 二 稅法及構成要素 一 稅收與稅法的關系 二 稅法的分類 三 稅法的構成要素 第二節主要稅種 一 增值稅 一 增值稅的概念與分類 二 增值稅一般納稅人 三 增值稅稅率 四 增值稅應納稅額 五 增值稅小規模納稅人 六 增值稅征收管理 二 消費稅 一 消費稅的概念與計稅方法 二 消費稅納稅人 三 消費稅稅目與稅率 四 消費稅應納稅額 五 消費稅征收管理三 營業稅 一 營業稅的概念 二 營業稅納稅人 三 營業稅的稅目 稅率 四 營業稅應納稅額 五 營業稅征收管理四 企業所得稅 一 企業所得稅的概念 二 企業所得稅征稅對象 三 企業所得稅稅率 四 企業所得稅應納稅所得額 五 企業所得稅征收管理 五 個人所得稅 一 個人所得稅概念 二 個人所得稅納稅義務人 三 個人所得稅的應稅項目和稅率 四 個人所得稅應納稅所得額 五 個人所得稅征收管理第三節稅收征管 一 稅務登記 一 開業登記 二 變更登記 三 停業 復業登記 四 注銷登記 五 外出經營報驗登記 六 納稅人稅種登記 七 扣繳義務人扣繳稅款登記二 發票開具與管理 一 發票的種類 二 發票的開具要求 三 納稅申報 一 直接申報 二 郵寄申報 三 數據電文申報 四 簡易申報 五 其他方式四 稅款征收 一 查賬征收 二 查定征收 三 查驗征收 四 定期定額征收 五 代扣代繳 六 代收代繳 七 委托征收 八 其他方式五 稅務代理 一 稅務代理的概念 二 稅務代理的特點 三 稅務代理的法定業務范圍 六 稅收檢查及法律責任 一 稅收檢查 二 法律責任 第一節稅收概述 一 稅收的概述1 概念是指以國家為主體 為實現國家職能 憑借政治權力 按照法定標準 無償取得財政收入的一種特定分配形式 2 稅收的作用稅收具有組織收入 調節經濟 維護國家政權和國家利益等方面的作用 3 稅收的特征 強制性 無償性 核心 固定性 二 稅收的分類1 按征稅對象分類劃分 1 流轉稅類 以流轉額為課稅對象 增值稅 消費稅 營業稅和關稅等 2 所得稅類 收益稅 以各種所得額為課稅對象 企業所得稅 個人所得稅等 3 財產稅類 以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象 房產稅 車船稅等 4 行為稅類 以納稅人的某些特定行為為課稅對象 印花稅 車輛購置稅 城建稅等 5 資源稅類 對境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅 資源稅 例題 多選題 下列屬于流轉稅類的有 A 營業稅B 增值稅C 消費稅D 資源稅2 按征收管理的分工體系分類 可分為工商稅類 關稅類3 按照稅收征收權限和收入支配權限分類 可分為 1 中央稅 屬于中央政府的財政收入 關稅和消費稅 2 地方稅 屬于地方各級政府的財政收入 營業稅 房產稅 車船稅 契稅等小稅種 3 中央地方共享稅 屬于中央政府和地方政府財政的共同收入 如增值稅 資源稅 證券交易印花稅 企業所得稅等 4 按照計稅標準不同進行的分類 可分為 1 從價稅 以征稅對象價格為計稅依據 如增值稅 營業稅 關稅和企業所得稅等稅種 2 從量稅 以征稅對象的數量 重量 體積等作為計稅依據 我國現行的資源稅 車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒 黃酒等 3 復合稅 即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法 如我國現行的消費稅中的卷煙 白酒 糧食白酒和薯類白酒 等 三 稅法 一 稅收與稅法的關系1 稅法概念即稅收法律制度 是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱 是國家法律的重要組成部分 2 稅收與稅法的關系 1 稅法是稅收的法律表現形式 稅收則是稅法的主體內容 2 稅收依據稅法的規定進行 稅法是稅收的法律保障 2 稅收作為一種經濟活動 屬于經濟基礎范疇 稅法是一種法律制度 屬于上層建筑范疇 二 稅法的分類1 按照稅法的功能作用的不同 將稅法分為稅收實體法和稅收程序法 1 稅收實體法稅收實體法主要是指確定稅種立法 具體規定各稅種的征收對象 征收范圍 稅目 稅率 納稅地點等 例如 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國營業稅暫行條例 中華人民共和國企業所得稅法 中華人民共和國個人所得稅法 都屬于稅收實體法 2 稅收程序法稅收程序法是指稅務管理方面的法律 主要包括稅收管理法 發票管理法 稅務機關法 稅務機關組織法 稅務爭議處理法等 例如 中華人民共和國稅收征收管理法 2 按照稅法法律級次劃分 分為稅收法律 稅收行政法規 稅收規章和稅收規范性文件 1 稅收法律 狹義的稅法 由全國人民代表大會及其常務委員會制定 如 稅收征收管理法 個人所得稅法 等 2 稅收行政法規 由國務院制定的稅收法律規范的總稱 如 營業稅暫行條例 個人所得稅法實施條例 等 3 稅收行政規章 由國務院稅收主管部門 財政部 國家稅務總局和海關總署 制定的具體實施辦法 規程等 如 發票管理辦法 增值稅暫行條例實施細則 等 4 稅收規范性文件 省以下 含本級 各級稅務機關依照法定職權和規定程序制定并發布的 涉及稅務行政管理相對人權利 義務 在本轄區內對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件 四 稅法的構成要素 多選 納稅義務人 征稅對象和稅率是構成稅法的三個最基本的要素 1 征稅人 征稅主體 稅務機關和海關 2 納稅義務人 納稅人 依法直接負有納稅義務的自然人 法人和其他組織 3 征稅對象 納稅對象 納稅的客體 也就是對什么征稅 征稅對象是區別不同稅種的主要標志 4 稅目 納稅對象的具體化 各個稅種所規定的具體征稅項目 如 消費稅具體規定了煙 酒等14個稅目 但不是所有的稅種都規定稅目 如企業所得稅 5 稅率 指應納稅額與計稅金額 或數量單位 之間的比例 它是計算稅額的尺度 是衡量稅負輕重與否的重要標志 1 比例稅率 是指對同一征稅對象 不論金額大小都按同一比例納稅 如增值稅基本稅率17 等 2 定額稅率 是按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額 而不是規定納稅比例 一般是用于從量征收的某些稅種 稅目 目前采用定額稅率的有資源稅 城鎮土地使用稅 車船稅等 3 累進稅率 是指按照納稅對象數額的大小 實行等級遞增的稅率 一般適用于對所得和財產征稅 目前我國有個人所得稅 超額累進稅率 和土地增值稅 超率累進稅率 例題 單選題 同一計稅依據 不論數額大小 只規定統一的法定比例的稅率 被稱為 A 比例稅率B 定額稅率C 累進稅率D 法定稅率 6 計稅依據 計算應納稅額的根據 1 從價計征 以計稅金額為計稅依據 2 從量計征 以征稅對象的重量 體積 數量為計稅依據 如消費稅中的黃酒 啤酒以噸數為計稅依據 汽油 柴油以升數為計稅依據 3 復合計征 既包括從量計征又包括計價從征 如我國現行的消費稅中的卷煙 糧食白酒 薯類白酒 例題 多選題 根據消費稅法律制度的規定 對部分應稅消費品實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法 下列各項中 屬于實行復合計稅辦法的消費品有 A 卷煙B 煙絲C 糧食白酒D 薯類白酒 7 納稅環節 有的稅種納稅環節單一 如資源稅 有的稅種需要在兩個或兩個以上的多個環節征稅 如增值稅 8 納稅期限納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式 超過納稅期限未繳稅的 應依法加收滯納金 9 納稅地點10 減免稅 給予鼓勵或照顧的一種特別規定 判 1 起征點 到了這個點全征 不到這個點一分不征 2 免征額 免征額部分不納稅 只對超過免征額的部分征稅 11 法律責任 第二節主要稅種 一 增值稅 中央與地方共享稅 一 概念與分類1 概念增值稅 是對在我國境內銷售貨物 提供加工 修理修配勞務及進口貨物的單位和個人 就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據計算征收的一種流轉稅 2 分類 單選 1 生產型增值稅 不允許扣除任何外購的固定資產價款的稅額 2 收入型增值稅 只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分的稅額 3 消費型增值稅 納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產價款的納稅額在納稅期內一次全部扣除 我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅 判斷 例題 多選題 按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分 增值稅的類型有 A 生產型增值稅B 收入型增值稅C 消費型增值稅D 積累型增值稅 二 增值稅一般納稅人和小規模納稅人 需要認定 1 增值稅一般納稅人 1 從事貨物生產 工業性 及從事貨物生產并兼營批發零售 主營工業 的企業 年應稅銷售額50萬元以上的 2 其他的增值稅納稅人 商業性企業及主營商業的企業 年應稅銷售額80萬元以上的 2 增值稅小規模納稅人 1 概念年應稅銷售額在規定標準以下 并且會計核算不健全 不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人 2 認定標準 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人 工業性 以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主 并兼營貨物批發或零售的納稅人 主營工業 年應稅銷售額在50萬元以下的 其他納稅人 商業性 年應稅銷售額在80萬元以下的 除個體經營者以外的個人 銷售免稅貨物的企業 非企業型單位 不經常發生應稅行為的企業 應認定為小規模納稅人 3 小規模納稅人稅務特征 小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發票 小規模納稅人不享有稅款抵扣權 小規模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算 三 增值稅稅率1 一般納稅人 17 13 02 小規模納稅人 征收率 小規模納稅人3 四 增值稅應納稅額1 一般納稅人增值稅應納稅額應納稅額 當期銷項稅額一當期進項稅額 1 銷項稅額 銷售額 稅率注意 銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用 2 進項稅額 納稅人購進貨物或應稅勞務 所支付或負擔的增值稅額 憑增值稅專用發票記載的稅款可抵扣 農產品按買入價的13 抵扣 運費憑普票上金額按7 抵扣 非代墊運費 不含裝卸費和保險費 例題 單選題 某增值稅一般納稅人 某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額100萬元 當月購進原材料30萬元 增值稅專用發票上注明的進項稅稅額為51000元 向農業生產者購進的免稅農產品3000 發生的運費2000元 裝卸費及其保險費500 增值稅適用稅率為17 其當月應納稅額為 A 51000B 80960C 34000D 50002 小規模納稅人應納稅款應納稅額 不含稅銷售額 征收率 例題 單選題 小規模納稅人生產企業 某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元 增值稅征收率3 其當月應納稅額為 A 900B 30000C 9000D 927 五 增值稅征收管理1 納稅義務發生的時間 1 直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據 并將提貨單交給買方的當天 2 托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物 發出貨物并辦妥托收手續的當天 3 賒銷和分期收款方式銷售貨物 合同約定的收款日期的當天 4 預收貨款方式銷售貨物 貨物發出的當天 5 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單的當天 6 銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天 7 視同銷售貨物行為 貨物移送的當天 8 進口貨物 報關進口的當天 例題 單選題 采用賒銷 分期收款結算方式的 增值稅專用發票開具時限為 A 收到貨款的當天B 貨物移送的當天C 合同約定的收款日期的當天D 取得索取銷售款憑據的當天2 納稅期限 1 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的 自期滿之日起15日內申報納稅 2 以1日 3日 5日 10日或者15日為1個納稅期的 自期滿之日起5日內預繳稅款 于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款 3 納稅地點 增值稅暫行條例 規定 1 固定業戶 向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 2 非固定業戶 向銷售地主管稅務機關申報納 二 消費稅 一 消費稅的概念是對在我國境內從事生產 委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅 二 消費稅納稅人凡是在境內從事應稅消費品生產 委托加工和進口的單位和個人 都是消費稅的納稅人 三 消費稅稅目與稅率 1 稅目 煙 酒及酒精 化妝品 主要針對彩妝 不包括護膚 護發產品 貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮和焰火 汽車輪胎 摩托車 小汽車 高爾夫球及球具 高檔手表 游艇 木制一次性筷子 實木地板 成品油等 例題 單選題 根據 消費稅暫行條例 的規定 下列各項中 不屬于消費稅征收范圍的是 A 汽車輪胎B 游艇C 高檔手機D 高爾夫球及球具 2 消費稅稅率 比例稅率 定額稅率 1 比例稅率 2 定額稅率 黃酒 啤酒 成品油 3 復合稅率 卷煙 白酒 四 消費稅應納稅額1 從價計征 應納稅額 銷售額 稅率銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用 但不包括向購貨方收取的增值稅稅款 2 從量計征 1 銷售的應稅消費品 為應稅消費品的銷售數量 2 自產自用的應稅消費品 為應稅消費品的移送數量 3 委托加工的應稅消費品 為納稅人收回的應稅消費品的數量 4 進口的應稅消費品 為海關核定的征稅數量 3 從價從量復合計征4 應稅消費品已納稅款扣除將外購 或委托加工收回 的應稅消費品繼續生產應稅消費品銷售的 可以將外購消費品已繳納的消費稅給予扣除 按領用量扣 五 消費稅征收管理 1 納稅義務發生時間 1 納稅人銷售的應稅消費品 其納稅義務的發生時間與增值稅納稅義務發生時間相同 2 納稅人自產自用的應稅消費品 其納稅義務發生的時間為移送使用的當天 3 納稅人委托加工的應稅消費品 其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天 4 納稅人進口的應稅消費品 其納稅義務發生的時間為報關進口的當天 2 納稅期限 同增值稅的3點 3 納稅地點 1 生產銷售 包括到外地自銷或者委托外地代銷 以及自產自用的應稅消費品 除另有規定者外 均應在納稅人機構所在地或居住地的主管稅務機關繳納消費稅 2 委托加工的應稅消費品 由受托者向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款 委托個人加工的應稅消費品 由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款 3 進口的應稅消費品 由進口人或者其代理人向報關地海關申報 三 營業稅 一 概念營業稅 是指在我國境內提供 營業稅暫行條例 規定的應稅勞務 轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人 就其取得的營業額征收的一種稅 二 營業稅納稅人1 凡是在中華人民共和國境內提供應稅勞務 轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人都是營業稅的納稅人 2 加工和修理 修配 不屬于營業稅的應稅勞務 3 單位和個體戶的員工 雇工為本單位或雇主提供的勞務不包括在內 三 營業稅的稅目 稅率1 稅目 7個勞務 轉讓無形資產 銷售不動產2 稅率 比例稅率 四 營業稅應納稅額應納稅額 營業額 稅率 1 營業額包括向對方收取的全部價款和價外費用 價外費用包括手續費 基金 集資費 代收代墊款 違約金 滯納金 罰息 提前竣工獎等 例題1 多選題 根據營業稅法律制度的規定 下列價外費用中 應計入營業額的有 A 延期付款利息B 違約金C 滯納金D 賠償金 例題2 判斷題 單位和個人提供應稅勞務 轉讓無形資產和銷售不動產時 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入 不應并入營業額中征收營業稅 2 采用營業額余額計稅 融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用 包括殘值 減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額 余額計稅 外匯 有價證券 期貨等金融商品買賣業務 以賣出價減去買入價后的余額為營業額 余額計稅 單位或個人進行演出 以全部收入減去付給提供演出場所的單位 演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額 旅游業以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費 餐費 交通費 旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的 余額 為營業額 旅游企業組織旅游團到境外旅游 在境外改由其他旅游企業接團 以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的 余額 為營業額 五 營業稅征收管理1 納稅義務發生時間 應稅行為發生并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天 1 轉讓土地使用權或者銷售不動產 提供建筑業或者租賃業勞務 采取預收款方式的 收到預收款的當天 2 將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的 不動產所有權 土地使用權轉移的當天 3 發生自建行為的 銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天 例題 單選題 單位將不動產無償贈與他人 視同銷售不動產征收營業稅 其納稅義務發生時間是 A 將不動產交付對方使用的當天B 不動產所有權轉移的當天C 簽訂不動產贈與合同的當天D 承受不動產人繳納契稅的當天 2 納稅期限 同增值稅 3 納稅地點 一般是機構所在地或者居住地 例題 多選題 根據 營業稅暫行條例 的規定 下列各項中 符合營業稅納稅地點有關規定的有 A 企業轉讓土地使用權的 在其機構所在地納稅B 企業從事運輸業務的 在其機構所在地納稅C 企業承包的工程跨省的 在其機構所在地納稅D 企業銷售不動產的 在其機構所在地納稅 四 企業所得稅 一 概念1 企業所得稅 是指國家對企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅 2 在中華人民共和國境內 企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人 但不包括個人獨資企業 合伙企業等非法人企業 例題 單選題 下列各項中 適用我國企業所得稅法律制度的是 A 有限責任公司B 合伙企業C 個人獨資企業D 個體工商戶 二 納稅人劃分1 居民納稅人 境內外所得都必須在我國納稅2 非居民納稅人 只有來源于境內所得才納稅 三 企業所得稅稅率 基本稅率為25 1 非居民企業取得符合稅法規定情形的所得 稅率為20 2 對符合條件的小型微利企業 減按20 的稅率征收 3 對國家需要重點扶持的高新技術企業 減按15 的稅率征收 例題 多選題 下列各項中 屬于現行企業所得稅稅率的有 A 15 B 20 C 25 D 33 四 企業所得稅應納稅所得額 重點 應納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 準予扣除項目金額 允許彌補的以前年度虧損1 收入總額 是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 具體有 銷售貨物收入 提供勞務收入 轉讓財產收入 股息 紅利等權益性投資收益 利息收人 租金收入 特許權使用費收入 接受捐贈收入等 2 不征稅收入 財政性資金的收入等 1 各級人民政府對納入預算管理的事業單位 社會團體等組織撥付的財政資金 2 依法收取并納入財政管理的行政事業性收費 政府性基金 3 國務院規定的其他不征稅收入 3 免稅收入 1 國債利息收入 2 符合條件的居民企業之間的股息 紅利等權益性投資收益 不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 3 在中國境內設立機構 場所的非居民企業從居民企業取得與該機構 場所有實際聯系的股息 紅利等權益性投資收益 4 符合條件的非營利組織的收入 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入 4 準予扣除的項目 1 成本 銷售成本 銷貨成本 業務支出以及其他耗費 包括直接成本和間接成本 2 費用 銷售費用 管理費用和財務費用 已經計入成本的有關費用除外 3 稅金 除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 包括消費稅 營業稅 資源稅 城市維護建設稅 教育費附加等產品銷售稅金及附加 以及發生的房產稅 車船稅 土地使用稅 印花稅等 4 損失 固定資產和存貨的盤虧 毀損 報廢損失 轉讓財產損失 呆賬損失 壞賬損失 自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 5 其他支出 生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的 合理的其他支出 5 不得扣除的項目 多選題 1 向投資者支付的股息 紅利等權益性投資收益款項 2 企業所得稅稅款 3 稅收滯納金 4 罰金 罰款和被沒收財物的損失 但納稅人逾期歸還銀行貸款 銀行按規定加收的罰息 不屬于行政性罰款 允許在稅前扣除 5 公益 救濟性捐贈以外的捐贈支出 納稅人的非公益 救濟性捐贈不得扣除 超過國家規定標準 年會計例如12 的公益 救濟性捐贈 不得扣除 6 贊助支出 非廣告性 7 未經核定的準備金支出 6 虧損彌補企業納稅年度發生的虧損 準予用以后年度的所得彌補 但結轉年限最長不得超過5年 5年內不論是盈利或虧損 都作為實際彌補期限計算 五 個人所得稅 一 個人所得稅納稅義務人包括中國公民 個體工商戶 個人獨資企業和合伙企業的投資者 以及在中國境內有所得的外籍人員和香港 澳門 臺灣同胞 二 個人所得稅的應稅項目和稅率1 個人所得稅應稅項目 1 工資 薪金所得 簡稱工薪 是指個人因任職或受雇而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得 注意 工薪所得不包括 獨生子女費 執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼 津貼差額和家屬成員的副食品補貼 托兒補助費 差旅費補貼 誤餐補助 按照省級以上規定比例提取并繳付的住房公積金 醫療保險 基本養老保險 失業保險等 2 個體工商戶的生產 經營所得 3 對企事業單位的承包經營 承租經營所得 4 勞務報酬所得 5 稿酬所得 6 利息 股息 紅利所得 2 個人所得稅稅率 4 5 6比例稅率 1 2 3超額累進稅率 1 工資 薪金所得 適用超額累進稅率 稅率為5 至45 9級 2 個體工商戶 個人獨資企業和合伙企業 的生產 經營所得和對企事業單位的承包經營 承租經營所得 適用5 至35 的超額累進稅率 5級 例題 多選題 下列各項中 適用5 35 的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有 A 個體工商戶的生產經營所得B 合伙企業的生產經營所得C 個人獨資企業的生產經營所得D 對企事業單位的承包經營 承租經營所得 3 稿酬所得 適用比例稅率 稅率為20 并按應納稅額減征30 4 勞務報酬所得 適用比例稅率 稅率為20 對勞務報酬所得一次收入畸高的 可以實行加成征收 具體辦法由國務院規定 補充 5 特許權使用費所得 利息 股息 紅利所得 財產租賃所得 財產轉讓所得 偶然所得和其他所得 適用比例稅率 稅率為20 例題 單選題 根據個人所得稅法律制度的規定 下列所得中實行加成征收的是 A 稿酬所得B 利息 股息 紅利所得C 勞務報酬所得D 偶然所得 四 個人所得稅應納稅所得額1 工資 薪金所得工資 薪金所得 以每月收入額減除費用2000元后的余額 為應納稅所得額 即 應納稅所得額 每月收入額 2000 或4800 外籍人員 2 個體工商戶的生產經營所得應納稅所得額 每一納稅年度的收入總額 成本 費用以及損失3 對企事業單位的承包經營 承租經營所得應納稅所得額 每一納稅年度收入總額 必要費用額 24000 4 勞務報酬所得 1 每次收入不超過4000元的 應納稅所得額 每次收入額 800 2 每次收入4000元以上的 應納稅所得額 每次收入額 每次收入 20 5 稿酬所得 特許權使用費所得 財產租賃所得 1 每次收入不超過4000元的 應納稅所得額 每次收入額 800 2 每次收入4000元以上的 應納稅所得額 每次收入額 每次收入額 20 每次收入額 1 20 6 利息 股息 紅利所得 無扣減項 以每次收入額為應納稅所得額 個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分 按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除 五 個人所得稅征收管理1 自行申報稅法規定 納稅義務人有下列情形之一的 應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報 多選 1 年所得l2萬元以上的 在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報 2 從中國境內兩處或者兩處以上取得工資 薪金所得的 3 從中國境外取得所得的 4 取得應納稅所得 沒有扣繳義務人的 5 國務院規定的其他情形 2 代扣代繳 全員全額扣繳申報制度扣繳義務人向個人支付稅法規定的收入時 不論是否屬于本單位人員 支付的應稅所得是否達到納稅標準 支付所得的單位都應在規定的時間內向主管稅務機關報送必要的納稅人涉稅信息資料 第三節稅收征管 一 稅務登記 一 開業登記 先工商后稅務 凡法律法規規定的應稅收入 應稅財產或應稅行為的各類納稅人 均應該辦理稅務登記 扣繳義務人應在發生扣繳義務時 到稅務機關領取扣繳稅款登記證 1 開業登記的對象 1 領取營業執照從事生產 經營的納稅人 企業 企業在外地設立的分支機構和從事生產 經營的場所 個體工商戶 從事生產 經營的事業單位 2 不須辦理稅務登記有 國家機關 個人 經營場所的流動性農村小商販 賣菜的老太 提示 免稅的和享受稅收優惠的企業也應當辦理2 開業登記的時間 自 起30日 單選 1 從事生產 經營的納稅人 應當自領取營業執照之日起30日內 向生產 經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記 2 從事生產 經營的納稅人外出經營 自其在同一縣 市 實際經營或提供勞務之日起 在連續的12個月內累計超過180天的 應當自期滿之日起30日內 向生產 經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記 3 境外企業在中國境內承包建筑 安裝 裝配 勘探工程和提供勞務的 應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內 向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記 稅務機關核發臨時稅務登記證及副本 4 扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內 向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記 領取扣繳稅款登記證件 例題 單選題 從事生產 經營的納稅人外出經營 在同一地連續12個月內累計超過 天的 應當在營業地辦理稅務登記手續 A 90B 60C 180D 120 3 辦理稅務登記應提供證件和資料 工商營業執照 公司章程 法人代表身份證件 組織機構代碼證4 稅務機關應當自收到申報之日起30天內核發稅務登記證 5 辦理下列事項必須攜帶稅務登記證 多選 開立銀行賬戶 領購發票 申請減稅 免稅 退稅 申請辦理延期申報 延期繳納稅款 申請開具外出經營活動稅收管理證明 辦理停業 歇業 6 稅務登記證管理 1 實行定期驗證和換證制度 2 公開懸掛 3 遺失時應在15天內以書面方式報告主管稅務機關 并登報申明作廢 二 變更登記 先工商后稅務 1 變更稅務登記的范圍及時間要求 1 適用范圍 與注銷情形對比掌握 發生改變名稱 改變法定代表人 改變經濟性質或經濟類型 改變住所和經營地點 不涉及主管稅務機關變動的 否則先注銷再設立 改變生產經營或經營方式 增減注冊資金 資本 改變隸屬關系 改變生產經營期限 改變或增減銀行賬號 改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的 2 時間要求 基本同開立 30日 例題 單選題 根據我國 稅收征管法 的規定 從事生產 經營的納稅人 稅務登記內容發生變化的 應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起 內 向原稅務機關申報辦理變更稅務登記 A 10日B 15日C 30日D 60日 2 變更稅務登記的程序和方法 1 先工商后稅務 2 發證 受理30日內審核辦理 稅務登記證中內容未發生變更的 稅務機關不重新核發稅務登記證件 三 停業 復業登記1 實行定期定額征收方式 個體工商戶 的納稅人需要停業的 在停業前應當向稅務機關申報辦理停業登記 2 稅務機關應責成申請停業的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件 發票領購簿和發票 3 納稅人應當于恢復生產經營之前 向稅務機關提出辦理復業登記申請 4 納稅人停業期滿不能及時恢復生產 經營的 應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請 如納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的 稅務機關應當視為已恢復營業 實施正常的稅收征收管理 5 納稅人在停業期間發生納稅義務的 應當按照稅收法律 行政法規的規定申報繳納稅款 6 停業期限最長不超過1年 四 注銷稅務登記 15日內 先稅務后工商1 注銷稅務登記的適用范圍及時間 15日內 企業沒了 企業搬了與銀行結算賬戶的撤銷情形類似 1 發生解散 破產 撤銷以及其他情形 依法終止納稅義務的 2 由于改組 分立 合并等原因而被撤銷 3 資不抵債破產 4 因住所 經營地點遷移而涉及改變稅務登記機關的 應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更 注銷登記前 或者住所 經營地點變動前 持有關證件和資料 向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記 并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記 先注銷 再設立 5 被工商行政管理機關吊銷營業執照 應當自營業執照被吊銷之日起l5日內 向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記 6 納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形 2 注銷稅務登記前 向稅務機關提交相關證明文件和資料 結清應納稅款 多退 免 稅款 滯納金和罰款 繳銷發票 稅務登記證件和其他稅務證件 經稅務機關核準后 辦理注銷稅務登記手續 例題 多選題 根據稅收征收管理法律制度的規定 納稅人發生的下列情形中 應辦理稅務注銷登記的有 A 納稅人破產B 納稅人變更法定代表人C 納稅人被吊銷營業執照D 納稅人暫停經營活動 五 外出經營報驗登記1 從事生產 經營的納稅人到外縣 市 進行生產經營的 應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明 稅務登記證副本和 外管證 到經營地辦理稅務 2 按照一地 縣 市 一證的原則 核發 外出經營活動稅收管理證明 有效期一般為30天 最長不超過180天3 外出經營活動結束 納稅人應當向經營地稅務機關填報 外出經營活動情況申報表 并按規定結清稅款 繳銷未使用完的發票 六 法律責任 1 納稅人 未按照規定期限辦理 稅務登記 變更或注銷登記 由稅務機關責令限期改正 可以處以2000元以下的罰款 情節嚴重的 處以2000 10000元的罰款 2 納稅人 未按規定使用 轉借 涂改 毀損 買賣 偽造 稅務登記證的 處2000 10000元的罰款 情節重的處1萬 5萬元的罰款 三 發票管理1 發票的領購 1 申請領購發票 首次 的單位和個人必須先提出購票申請 提供 經辦人身份證明 稅務登記證件或者其他有關證明 財務印章或者發票專用章的印模 2 臨時到外地 本省 自治區 直轄市行政區域以外 從事經營活動的單位和個人 應當憑所在地稅務機關證明 向經營地稅務機關申請領購經營地的發票 稅務機關對外省 自治區 直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的 可以要求其提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金 并限期繳銷發票 2 發票種類 1 增值稅專用發票 防偽稅控系統使用 增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用 增值稅小規模納稅人不得領購使用 出現下列情況之一的不得使用增值稅專用發票 商業零售的煙酒 食品 服飾 鞋帽 不包括勞保用品 化妝品 另向個人消費者 銷售免稅項目貨物 國家另有規定的除外 其他按規定不準抵扣的貨物或者勞務 2 普通發票 主要是由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用 增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票 普通發票中 行業發票適用于某個行業的經營業務 如商業零售統一發票 商業批發統一發票 工業企業產品銷售統一發票等 專用發票僅適用于某一經營項目 如廣告費用結算發票 商品房銷售發票等 3 專業發票 國有的三類行業 金融保險 郵電 運輸 專業發票是指國有金融 保險企業的存貸 匯兌 轉賬憑證 保險憑證 國有郵政 電信企業的郵票 郵單 話務 電報收據 國有鐵路 國有航空企業和交通部門 國有公路 水上運輸企業的客票 貨票等 三 發票的開具要求 1 單位和個人應在發生經營業務 確認營業收入時 才能開具發票 未發生經營業務一律不準開具發票 2 開具發票時 應按號碼順序填開 填寫項目齊全 內容真實 字跡清楚 全部聯次一次復寫或打印 內容完全一致 并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章 3 填寫發票應當使用中文 民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字 外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字 教材中沒有 補充的考點 4 使用電子計算機開具發票 必須報主管稅務機關批準 并使用稅務機關統一監制的機打發票 5 開具發票時限 地點應符合規定 6 任何單位和個人不得轉借 轉讓 代開發票 未經稅務機關批準 不得拆本使用發票 不得自行擴大專業發票使用范圍 7 已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年 8 發票遺失的應當于當日書面報告主管稅務機關 并登報聲明作廢 而稅務登記證遺失則是15天內報告 例題 單選題 已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存 年 A 5B 10C 3D 15三 納稅申報 多選 納稅申報是指納稅人 扣繳義務人按照法律 行政法規規定 在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續 沒有應納稅款 享有減免稅的也應申報 一 直接申報 上門申報 二 郵寄申報郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期 三 數據電文申報 網上申報 數據電文 是指經稅務機關確定的電話語音 電子數據交換和網絡傳輸等電子方式 四 簡易申報簡易申報是指實行定期定額的納稅人 經稅務機關批準 通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式 五 其他方式其他方式是指除上述幾種申報方式外的符合主管稅務機關要求的其他申報方式 例題 多選題 納稅申報的方式有 A 直接申報B 郵寄申報C 數據電文申報D 代扣代繳四 稅款征收 1 查賬征收 1 定義 查賬征收 是指稅務機關對財務健全的納稅人 依據其報送的納稅申報表 財務會計報表和其他有關納稅資料 計算應納稅款 填寫繳款書或完稅證 由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式 2 適用范圍 適用于經營規模較大 財務會計制度健全 能夠如實核算和提供生產經營情況 正確計算應納稅款的納稅人 例題 單選題 納稅人賬簿 憑證 財務會計制度比較健全 能夠如實反映生產經營成果 正確計算應納稅款的 稅務機關應當對其采用的稅款征收方式是 A 定期定額征收B 查驗征收C 查賬征收D 查定征收2 查定征收 1 定義 查定征收