第二章 會計法律制度第一節 會計法律制度概述 1、會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規范。 2、會計行政法規一、會計法律制度的構成 3、會計規章 4、地方性會計法規 5、會計規范性文件 1、國家實行統一的會計制度，國家統一的會計制度由國務院財政部門制定并公布。二、國家統一的會計制度及其制定權限 2、國務院有關部門可以制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，但須報國務院財政部門審核批準。 3、中國人民解放軍總后勤部，可以制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，只須報國務院財政部門備案。三、會計職業道德的內容：1、愛崗敬業；2、誠實守信；3、廉潔自律；4、客觀公正；5、堅持準則；6、提高技能；7、參與管理；8、強化服務。 1、共同的目標 2、相同的調整對象 （一）聯系 3、在作用上相互補充 4、在內容上相互滲透四、會計法律制度與會計職業道德的聯系與區別 5、在實施上相互促進 1、性質不同 （二）區別 2、作用范圍不同 3、表現形式不同 4、實施保障機制不同 國務院財政部門主管全國的會計工作 （1）主管部門 統一領導，分級管理 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作 會計從業資格管理五、會計工作管理體制 （2）會計人員的管理 會計專業技術資格（職務）管理 會計人員評優、表彰、獎懲 會計人員繼續教育（3）單位內部會計工作管理：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性 、完整性負責。第二節 會計核算 （一）依法建賬 （二）根據實際發生的經濟業務進行會計核算 1、偽造會計資料，是指以虛假的經濟業務為前提編制會計憑證和會計賬簿， 旨在以假充真 。 （三）保證會計資料的真實和完整 2、變造會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，歪曲事實真相的行為， 1、各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更。一、會計核算的一般要求 （四）正確采用會計處理方法 2、確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更。 1、會計記錄的文字應當使用中文。 （五）正確使用會計記錄文字 2、民族自治地方會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。 3、在中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。 （六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定 1、款項和有價證券的收付 2、財物的收發、增減和使用 3、債權債務的發生和結算二、會計核算的內容 4、資本、基金的增減 5、收入、支出、費用、成本的核算 6、財務成果的計算和處理 7、其他事項三、會計年度公歷1月1日起至12月31日止 。 1、原則：會計核算以人民幣為記賬本位幣四、記賬本位幣 2、特殊：業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 1、對不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告五、原始憑證的審核 2、對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。 3、原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 1、填制依據：審核無誤的原始憑證及有關資料。六、記賬憑證填制的基本要求 2、除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。 3、一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。 1、種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。七、會計賬簿 2、登記依據：經過審核的會計憑證。 1、會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。 （一）構成 其中，月度、季度財務會計報告，通常僅指會計報表。 2、附注 1、編制依據：真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料。八、財務會計報告 （二）編制要求 2、結賬日：年度結賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 1、企業對外提供的財務會計報告，應當由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人和總會計師的簽名并蓋章。 （三）對外提供 2、國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告。 3、財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業應當將審計報告一并對外提供。 （一）賬務核對的基本要求：賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。九、賬務核對及財產清查 （二）財產清查的內容：財產物資、庫存現金、銀行存款、債權、債務 1、會計檔案包括：會計憑證類、會計賬簿類、財務會計報告類、其他類。 （一）會計檔案的范圍 2、各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 1、當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管1年。 （二）會計檔案的歸檔 2、會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的情況下，可以提供查閱和復制，并辦理登記手續。 1、永久十、會計檔案 （三）會計檔案的保管期限 會計檔案的保管期限從會計年度終了后第一天算起。 2、定期，分為3年、5年、10年、15年和25年五種。 （四）本單位檔案部門和財務會計部門共同編制會計檔案銷毀清冊，并由單位負責人簽署意見。 1、保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀。 （五）不得銷毀的會計檔案 2、正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。 1、一般單位銷毀會計檔案時，應當由本單位的檔案部門和財務會計部門共同派人監銷。 （六）專人負責監銷 2、國家機關銷毀會計檔案時，還應當由同級財政、審計部門派人監銷； 3、各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監銷。第三節 會計監督 （一）監督主體：各單位的會計機構、會計人員。但單位負責人對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。 （二）監督對象：單位的經濟活動。一、單位內部會計監督 1、不相容職務相互分離控制，其核心是“內部牽制” （三）單位內部控制的方法 2、授權批準控制；3、會計系統控制；4、預算控制；5、財產保全控制； 6、風險控制；7、內部報告控制；8、電子信息技術控制 （一）監督主體：主要指財政部門。但財政部門不是唯一主體。 （二）監督對象：會計行為 1、是否依法設置會計賬簿二、政府會計監督 （三）監督的內容 2、會計資料是否真實、完整。 3、會計核算是否符合法律規定。 4、從事會計工作的人員是否具備從業資格。 （四）國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況。 1、審查企業財務會計報告，出具審計報告 （一）注冊會計師的業務范圍審計業務 2、驗證企業資本，出具驗資報告 3、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告 1、政府監管：國務院財政部門和省、自治區、直轄市財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和會計師協會進行監督、指導。 （二）注冊會計師行業的管理體制 2、行業自律：中國注冊會計師協會及各省、自治區、直轄市注冊會計師協會履行自律職能。 （三）注冊會計師不能以個人名義承接業務，而必須由會計師事務所統一接受委托，并與委托人簽訂審計業務約定書。三、社會會計監督 1、無保留意見的標準審計報告 2、帶強調段的無保留意見審計報告 （四）注冊會計師審計報告 3、保留意見的審計報告 4、否定意見的審計報告 5、無法表示意見的審計報告 1、會計責任是被審計單位的責任 （五）會計責任與審計責任 2、審計責任是注冊會計師的責任第四節 會計機構和會計人員 1、各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。一、會計機構的設置 2、對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。 1、3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員； （一）代理記賬機構的設立條件 2、主管代理記賬業務的負責人 （不是代理記賬機構負責人）必須具有會計師以上的專業技術職務資格； 3、有固定的辦公場所； 4、有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。 （1）審核原始憑證（不包括填制原始憑證） 1、根據委托人提供的會計資料，進行會計核算 （2）填制記賬憑證二、代理記賬 （3）登記會計賬簿 （二）代理記賬的業務范圍 （4）編制財務會計報告 2、對外提供財務會計報告。 3、向稅務機關提供稅務資料。 4、委托人委托的其他會計業務。 （三）代理記賬機構的審批：設立代理記賬機構，必須經縣級以上人民政府財政部門審批。審批機關應當自受理申請之日起20日內決定批準或者不批準。三、會計機構負責人的任職資格：擔任單位會計機構負責人，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上經歷 。 （一）設置范圍：國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業必須設置總會計師，其他單位根據業務需要，自行決定是否設置。 1、總會計師是單位行政領導成員。 （二）總會計師的地位 2、總會計師是單位財務會計工作的主要負責人。（但不是會計機構負責人）四、總會計師 3、凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職。 （三）任職資格：取得會計師任職資格，主管一個單位或者一個單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年。 （四）任免程序：對國有大、中型企業，總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命、聘任或者解聘。 （一）取得會計從業資格的范圍 （二）免試條件：具備中專以上（含中專）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起 2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。 1、縣級以上（含縣級）人民政府財政部門負責本行政區域內的會計從業資格管理。 （三）會計從業資格實行屬地管理 2、中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局分別負責中央在京單位的會計從業資格管理。 3、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部財務部、中國人民解放軍總后勤部財務部分別負責本系統的會計從業資格管理。五、會計從業資格 （1）持證人員應當自從事會計工作之日起90日內，向單位所在地或所屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理注冊登記。 1、注冊登記 （2）持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。 （1）持證人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，并繼續從事會計工作的，應當在離開工作單位 （四）會計從業資格的后續管理 2、調轉登記 之日起90日內，辦理調轉登記。 （2）持證人員在不同會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，并繼續從事會計工作的，應當到原注冊登記的 會計從業資格管理機構辦理調出手續，并在90日內，向調入地會計從業資格管理機構辦理調入手續。 3、變更登記持證人員的學歷或學位、會計專業技術資格（職務）等發生變更的，應向所屬會計資格管理機構辦理變更登記。 （一）繼續教育的對象：取得并持有會計從業資格證書的人員。 （二）繼續教育的級別：高級、中級、初級三個級別。 （三）繼續教育的學時：會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不少于24小時。 1、參加在繼續教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續教育機構組織的會計培訓。 2、參加繼續教育主管部門組織的會計人員繼續教育師資培訓和會計培訓。六、會計人員繼續教育 （四）繼續教育的形式 3、參加會計人員所在單位組織的會計類脫產培訓。 4、參加會計、審計、統計、經濟專業技術資格考試，以及注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師考試。 5、繼續教育主管部門認可的其他形式。 1、對無正當理由不參加繼續教育的會計人員，主管部門應當督促其接受繼續教育；對仍不參加者，可采取適當方式向社會公布。 （五）繼續教育的考核 2、會計人員參加繼續教育，考試合格后，應在90日內向主管部門辦理繼續教育事項登記。 1、高級職務高級會計師 （一）會計專業職務 2、中級職務會計師 3、初級職務助理會計師和會計員七、會計專業職務與會計專業技術資格 1、初級職務 1、初級：會計證高中畢業以上學歷 全國統一考試 （二）會計專業技術資格 2、中級職務 報名條件 （1）大專學歷，從事會計工作滿5年 （2）大本學歷，從事會計工作滿4年 3、高級職務：考試與評審相結合 2、中級：會計證 （3）雙學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿2年 （4）碩士學位，從事會計工作滿1年 （5）博士學位注意：上述所說的“會計工作年限”，是指取得相應學歷前、后從事會計工作時間的總和。 （一）設置要求：會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。八、會計工作崗位設置 1、對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。 （二）會計崗位 2、醫院門診的收費員、商場的收銀員等不屬于會計崗位。 3、單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。 （一）什么單位需要回避國家機關、國有企業、事業單位九、會計人員回避制度 1、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員 （二）如何回避 2、會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納 （一）什么情況下需要辦理交接手續調動工作、離職或者因病暫時不能工作時，都應與接管人員辦理交接手續。 1、一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人、會計主管人員負責監交十、會計人員工作交接 （二）監交人 2、會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。 （三）移交后的責任界定：移交人員對移交的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料的真實性、完整性方面的 問題，如事后發現，仍應由原移交人員負責。第五節 違反會計法律制度的法律責任法律責任違反國家統一的會計制度行為（1）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告（2）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的 會計憑證、會計賬簿、財務會計報告授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人