一、保理業務簡介保理業務（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業（供應商）之間簽署協議，賣方企業（供應商）將現在或將來的基于其與買方企業（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分賬管理，貿易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務。國際貿易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業務在國際貿易中發揮作用創造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務缺乏理解帶來的困難和風險。保理業務為以賒銷方式進行銷售的企業設計了一種綜合性金融服務，它作為一種融資方式可以有效地解決企業流動資金的需求。保理業務對于我國來說，尚屬新興的金融服務品種。目前，國內銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數家銀行加入了國際保理商聯合會（FCI），能夠開展該業務。二、保理業務的基本分類在現實運作中，保理業務有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：（一）有追索權保理和無追索權保理按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權保理和無追索權保理。有追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。我國許多商業銀行在選擇保理業務時特別謹慎，大都選擇有追索權保理。無追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付款或無力付款的風險。（二）明保理和暗保理按供貨商是否將保理業務通知給買方來劃分，保理業務可以分為明保理和暗保理。明保理是指債權一經轉讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應付賬款直接付給保理商。我國合同法規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業務必須是明保理。而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉讓應收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應商將應收賬款轉讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種經濟行為。（三）融資保理和到期保理融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發票交給保理商，并且應收賬款在信用銷售額度內的已被核準，保理商應立即支付不超過發票金額80的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清。到期保理則是保理商在賒銷業務發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應收賬款管理及壞賬擔保的服務，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。三、保理業務的會計處理（一）有追索權保理業務的會計處理在有追索權的保理業務中，應收債權出售時與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：1.出售時：借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）財務費用（保理手續費）貸：短期借款盡管該筆應收賬款己保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。2.發生銷售退回時：借：主營業務收入財務費用應交稅金應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業的部分，企業通過“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，則企業做賬時：借：短期借款貸：應收賬款銀行存款到期銀行收不回貸款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權：借：短期借款貸：銀行存款（二）無追索權保理業務的會計處理1.保理時，根據協議企業可作如下會計處理：借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）其他應收款銀行（協議中預計將發牛的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）財務費用（支付的保理手續費）營業外支出保理融資損失（售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）貸：應收賬款某單位（企業不再擁有收款權）或營業外收入保理融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）2.簽署協議時該筆應收賬款實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：第一種是等于協議中預計的金額，相應的會計處理為：借：主營業務收入（銷售退回及折讓）財務費用（現金折扣）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業按規定出具的紅字發票）貸：其他應收款銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和折讓、現金折扣）第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于協議中的部分在補償給銀行：（1）借：主營業務收入 財務費用 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應收款銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）（2）借：其他應收款銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分） 貸：銀行存款第三種是小于協議中預計金額，保理銀行應將多收回的部分還給企業：（1）借：主營業務收入 財務費用 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應收款銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）（2）借：銀行存款 貸：其他應收款銀行（三）明保理的會計處理明保理與暗保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同。這里不再贅述。（四）融資保理的會計處理（1）供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、財務費用（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。（2）余下的20%應收賬款等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資