提高審計報告質量 有效規避審計風險中內協網 點擊次數:180 審計報告作為審計工作的成果，是審計活動的客觀描述和結果，是衡量審計工作質量的主要標志。審計工作成果的好壞、審計質量的高低最終集中反映在審計報告上。審計署6號令對審計報告進行了一些較大的改進，主要是把審計報告由原來審計機關的內部文書轉變為審計結果的最終載體，并相應取消了審計意見書。自2011年1月1日起施行的審計署8號令在6號令基礎上對審計報告的形式和內容、審計報告的編審提出更加具體、更加完整、更加規范、更加嚴格的要求。所以審計報告在體現審計成果，履行審計職責方面的作用也越來越大，因此必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質量，有效規避審計風險。一、目前審計報告存在的主要質量問題審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。目前我們書寫的審計報告對審計發現問題的挖掘不夠深刻，審計結論準確程度低，針對存在問題提出的切實可行的審計意見和建議少，審計信息利用價值不高，甚至存在審計發現問題雷同，審計報告模式雷同，致使審計報告缺乏實際意義的現象，嚴重影響了審計報告的質量。具體表現為：（一）格式錯誤。有些審計項目將“審計情況如下”表達為“現將審計情況報告如下”； 有的審計報告沒有被審計單位會計責任的表述；有的審計報告沒有標題；有的單位上一年度有審計過，但在本次審計的審計報告沒有寫明以往審計決定執行情況和審計建議采納情況；有的沒有寫審計報告的日期；有些項目甚至沒有構成審計報告內容的審計工作底稿及局領導的簽發等。（二）立項依據錯誤。有些審計項目僅將本單位年度審計工作計劃的要求這一要素作為審計立項依據，沒有相關的法律依據；有的有相關的法律依據但引用不當，甚至引用的法律條款不正確。（三）未嚴格按照審計方案確定的內容和重點開展審計。審計報告中一個非常重要的內容是審計發現被審計單位違反國家規定的財政、財務收支的事實，即我們常說的審計查出的問題。每一次審計風暴的掀起，無不是由于被審計單位大量違法違紀事實被披露。這些問題，往往只有通過嚴格按照審計方案確定的內容和重點、方法及步驟開展審計才能完成。沒有針對性很強的審計方案指導的審計項目，就不能保證審計目標的順利實現。因此，按照審計方案確定的內容和重點開展審計，是寫好審計報告的重要保證。 （四）問題定性不準確。在審計查出問題及處理處罰意見中，對審計查出的問題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律、法規不準確，提出的處理處罰意見不妥當，審計報告中審計查出的問題沒有審計工作底稿、審計證據取證不充分。（五）評價錯誤。特別是經濟責任審計報告存在評價過高，為被審計單位和個人擺功送好的問題，有的審計評價成了被審計單位工作總結或被審計個人年終述職報告；有少數審計人員未能充分認識到審計評價的重要性，在編寫審計報告時，常常將審計評價看作可有可無，存在不評價或無審計證據支持的亂評價現象。如在綜合評價被審計單位會計資料是否真實時，常以“比較真實”這一非法定的評價標準進行表述，以其替代審計評價準則規定的“真實、基本真實、 不真實”的三項法定評價標準，使審計評價失去恰當性。還有的審計評價前后矛盾，對同一審計事項做出了相反的評價結論，即一方面認定被審計單位的財政財務收支是真實有效的，而另一方面又認定其財政財務收支存在嚴重的違紀違規問題。這些都大大削弱了審計報告的客觀公正性，影響了審計報告質量的提高。（六）文字錯誤。審計報告的用詞要準確、規范，應避免由于責任心不強而造成的多字少字錯字等低級錯誤的發生以及審計報告語言不通、掉字、重復字句、標點符號錯誤等。有的定性使用日常口語，沒有上升為法律語言，如有的將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”，有的經常使用“確實存在如下問題”、“顯然不合理”等日常口語，日常口語的使用降低了審計報告的權威性；有的甚至復制原審計過的審計項目的審計報告作為新項目審計報告的基礎，在此基礎上進行修改，且修改不完整，造成前后不對應甚至前后矛盾等，漏洞百出。二、影響審計報告質量的主要因素影響審計報告質量的因素是多方面的，有主觀意識方面的問題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來主要有以下幾個方面：（一）思想認識不高，質量風險意識不強審計是一項技術性很強的專業工作，要求審計人員在整個審計過程中都應運用專業水平和職業判斷，審計報告完成階段，要根據審計實施過程中取證結果，對審計的風險做出評估，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規避所有重大的風險，以及能否支撐所出具的審計報告。任何不實或不當的評價，都可能會引起審計行政訴訟。可見，審計人員的責任心和質量風險意識對審計報告的結論相當重要。在審計報告階段，保持應有的職業謹慎和風險意識是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。但是，由于種種因素，審計人員在實際工作中并不是人人都能夠達到上述要求，這也不可避免地影響審計報告的質量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時很少有實際審計風險案例的警示，審計人員往往在審計取證過程中能保持應有的職業謹慎和足夠的風險意識，但對審計報告的質量控制的意義卻認識不足，對審計報告中潛在風險的防范缺少警覺性，甚至把審計報告的質量控制工作看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應有的緊迫感和責任感。而實際上，與社會審計相比，國家審計的審計報告風險更大。社會審計畢竟是局部的、微觀的，而國家審計著眼點高、宏觀性強，審計報告中出現重大錯失造成的損失或影響也會更大。（二）審計復核工作未能有效落實審計復核，通常指審計組組長、審計組所在業務部門和審計機關法制工作機構的三級復核制度；且即將實施的審計署8號令對審計組應當報送審計機關業務部門復核的材料及審計機關業務部門應當報送審計機關審理機構復核的材料以及審理機構應當審理的內容做出更加具體、更加明確的要求。而實際情況是，審計復核工作在實際執行中未能真正的有效落實，存在一定的缺陷。存在的問題主要是復核工作職責不清，尤其是審計組組長以及審計組所在業務部門的復核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經過審計組長的復核，審計組長即使對審計工作底稿有復核也沒有認真，只是查看一下是否有引用法律法規，至于審計問題的定性是否準確，所應用的法律法規是否恰當，問題的性質、金額、情節、原因和后果，審計組長很少認真審核就簽署“已復核”，然后交由審計組所在業務部門簽署意見；有的業務部門沒有認真執行相關規定對審計報告進行復核，有的即使進行了復核，也沒有提出具體的書面意見。審理復核機構不得不直接面對許多本應在審計組和其所在部門解決的問題，無形中加大了審理復核機構工作的壓力和責任，而審理工作機構或專職復核人員在復核過程中，也存在偏重于對發現問題的定性和審計處理處罰是否準確的復核，而忽視對審計事項有關的事實是否清楚以及審計評價建議是否恰當的復核等，加之審計組組長、審計組所在業務部門復核的不到位，就可能導致對審計報告中審計事實的把握上存在著一定的審計風險。（三）審計報告責任追究制度不健全對于審計報告的質量控制而言,建立和完善責任追究制度是保障。審計責任追究制度往往也是現實中最薄弱的一環，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度而沒有認真貫徹執行。其結果是審計人員責任意識不強，導致審計人員在審計工作中的不規范行為時有發生。加上平時審計組在起草審計報告前討論的事項的情況及其結果也未作出記錄；審計機關業務部門對審計事項的復核也未提出書面復核意見，通常只寫“同意報送審核”；審計機關的審理機構審理時出具的審理意見書內容不詳細，要求整改補充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計報告、審計決定、審計結果報告中出現審計過錯，就難以確定審計責任的具體環節和具體責任人，難以分清審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門負責人、審理機構、審計機關負責人的責任，審計責任自然也無法落實到人，結果不了了之。三、加強審計報告質量控制的主要措施審計報告質量是審計工作水平的綜合反映和集中體現，要搞好審計報告的質量控制，審計實施階段的取證結果有充分的質量保證是前提和基礎，在審計報告階段，要加強審計報告的質量控制主要從以下幾個方面入手：（一）抓住根本點，提高審計復核的有效性審計復核作為審計機關實行審計質量內部控制的一項重要機制，是審計報告質量控制的關鍵環節。多少年來審計機關一直比較重視這個環節，現在的問題是如何使復核更有效，從嚴格控制審計報告質量的角度看，還應注意以下幾個問題：第一、嚴格執行審理復核程序。從當前審計報告質量控制的現實情況分析，目前最要緊的還是三級復核制度的有效運行，這是加強審計報告質量控制的基礎，也是關鍵所在。三級復核制度真正發揮作用了，各級復核人員能夠充分履行責任，不流于形式，不做表面文章，那么審計報告的風險完全是可以避免的。審計報告的質量不是空洞抽象的，而是體現在審計報告的每一處字里行間、每一個數字之中。因此，對每一個審計項目都必須從基礎抓起，從源頭控制，扎扎實實地做好，特別是審計組所在業務部門的復核，不能當作是可有可無的例行公事，不能只簽同意報送審理機構復核就了事了，應強化一二級復核工作，使審計組組長、審計組所在業務部門的復核落到實處，發現問題及時糾正。要嚴格落實三級復核職責，強化審計組組長和業務部門負責人復核責任，加強審計組長對審計證據、事實的復核，業務科室負責人對審計定性、審計報告的復核。第二、加強審計復核力量。審計報告復核是內部監督，審計行為必須進行監督，這是由審計工作性質、對象等因素所決定的。通過內部監督，從“旁觀者”的角度，客觀地評價審計組的工作。審計復核工作做好了，其成果最終體現在促進審計報告質量的全面提高上，真正實現審計監督的目的。強化復核力量，把職業道德好、業務精、能力強、責任心強、綜合素質高的人員充實到審理復核崗位上，這是搞好審計復核工作的重要因素。第三、今后將推行審計結果公告制度，要將審計行為“透明”，就必須使審計報告經得起社會和歷史的檢驗。復核監督工作是審計機關業務工作的重要關口，審計報告在公開以前，經過復核工作的層層把關，落實責任，力爭通過復核管理工作，將審計報告風險水平降到最低。只有這樣，才能確保審計報告公開的結果準確無誤，對人民負責，對歷史負責。（二）健全審計報告質量控制和過錯責任追究機制無論是審計過程的哪一個環節，沒有必要的監督和制約，都很難保證把質量控制落到實處。審計報告的質量控制也不例外，從審計組成員到審計組主審或組長，再到業務部門負責人，一直到復核審理機構、分管領導和主要負責人，都應明確應該承擔的質量控制責任，沒有履行好責任就應該被追究和處理。審計報告的質量控制也必須實行責任制，需要有嚴格的質量控制和責任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計署8號令中華人民共和國國家審計準則中的審計質量控制和責任明確規定了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制，明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構和審計機關負責人的工作職責及應當承擔的責任。這個規定對于增強審計人員責任心，提高審計報告質量，有效控制審計風險起到一個至關重要的作用。審計報告質量責任追究制度雖然是一種事后監督機制，它是出現問題后的一種補救措施，用以對責任人的一種警示。但是，我們建立責任追究機制的目的并不是單純為了追究責任，其主要目的是為了切實提高審計報告的質量。因此，建立健全審計報告質量控制的監督機制顯得十分重要。如果缺乏完善的報告質量檢查控制制度，有些審計報告的質量問題可能只有到出現問題時才能發現。一旦質量責任追究僅限于查案件、追責任，則失去了其質量控制的作用。嚴格的日常監督和定期的事后檢查相結合的質量責任監督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計報告風險的主要措施，能使審計報告質量控制的系統更加有效地運行。健全審計報告質量控制和過錯責任追究機制還應做好如下三個方面工作：第一要加強審計報告基礎工作的規范化，建立審計報告質量分級控制和過錯責任追究制度。對審計報告的各個質量控制環節都要有監督，從審計實施方案的有效實施，到審計證據的獲取、審計問題的定性等都應當有明確的要求，建議單位以規范性文件的形式加以規定，要求審計人員必須履行。要進一步明確審計人員的職責、權限，合理分工，強化過程控制，把事后責任控制的工作前移，為以后明確責任奠定基礎，避免產生責任時相互推諉。第二要加強內部質量控制機制，要定期開展事后審計報告質量檢查工作，在審計機關內部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業務科中組織業務水平高、綜合素質好的人員對審計報告進行檢查，一方面使得審計人員能夠相互學習，取長補短，另一方面也能從中發現一些審計報告質量問題，一旦發現審計報告有質量問題，除了正常的追究處理外，還可結合年終考核、評先評優活動等進行有針對性的批評教育。第三要建立優秀審計報告的考核與獎勵機制、質量檢查和責任追究機制。通過建立健全審計報告的工作標準和一整套監督、檢查、考核、獎懲等制度，增加審計人員的自我約束與審計風險意識，既保障有章可循，又充分調動審計人員的積極性和主動性。（三）加強學習和教育培訓，提高審