無形資產 課后作業一 、單項選擇題1.下列各項關于無形資產確認的表述中，正確的是（）。A.計算機軟件依賴于實物載體，應確認為無形資產B.企業合并形成的商譽應確認為無形資產C.客戶關系、人力資源等應確認為無形資產D.無形資產屬于非貨幣性資產2.下列各項中，屬于無形資產的是（）。A.企業自行研發的技術通過申請，在一定期限內擁有了該專利技術的法定所有權B.企業內部產生的品牌C.已使用12年未申請續展的商標權D.企業對外出租的土地使用權3.2016年1月1日，甲公司從乙公司處購入一項商標權，由于甲公司資金周轉比較緊張，經商議，甲公司可以采用分期付款方式支付價款。合同約定，該項商標權價款5000萬元，自2016年年末開始，每年年末支付1000萬元，5年付清。假定銀行同期貸款年利率為5%。甲公司為取得該項商標權另支付相關交易費用15萬元。不考慮其他因素，甲公司購入該項商標權的入賬價值為（）萬元。已知：（P/A，5%，5）=4.3295。A.4344.5B.4329.5C.5000D.50154.甲公司為建造自用的辦公樓，于2016年1月1日購入一塊土地使用權，購買價款為2000萬元，假設未發生相關稅費。土地使用權的預計使用年限為50年，采用直線法進行攤銷，無殘值。不考慮其他因素，則下列關于該土地使用權的會計處理正確的是（）。A.購入的土地使用權應作為固定資產核算，入賬價值為2000萬元B.購入的土地使用權應作為投資性房地產核算，入賬價值為2000萬元C.2016年12月31日固定資產的賬面價值為1960萬元D.2016年12月31日無形資產的賬面價值為1960萬元5.2016年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為600萬元，每年年末付款200萬元，3年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%。另以現金支付相關稅費15.4萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2016年度利潤總額的金額為（）萬元。（已知3年期利率為6%的年金現值系數為2.6730，計算結果保留兩位小數）A.-55B.0C.-87.08D.-32.086.北方公司為從事房地產開發的上市公司，2015年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟廠房，作為生產用廠房，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2015年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的商品房和自用辦公樓，至2016年12月31日，商品房和辦公樓尚未開發完成；2016年1月1日，購入丁地塊，作為員工活動場地，至2016年12月31日，丁地塊的設施已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2016年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的是（）。A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權D.丁地塊的土地使用權7.甲公司和乙公司為同一控制下的兩個公司，2016年1月1日，甲公司以銀行存款15000萬元對乙公司進行吸收合并，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元，差額由一項無形資產導致。該項無形資產的賬面價值為6500萬元，公允價值為8500萬元。不考慮其他因素，則合并后甲公司個別報表中應列示的該項無形資產的金額為（）萬元。A.0B.6500C.8500D.20008.甲公司自2015年年初開始自行研究開發一項新專利技術，2016年7月專利技術研發獲得成功，達到預定用途。2015年在研究開發過程中發生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2016年在研究開發過程中發生材料費100萬元（假定不考慮相關稅費）、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產達到預定可使用狀態后，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。假設企業于每年年末或開發完成時對不符合資本化條件的開發支出轉入管理費用，則對2016年損益的影響為（）萬元。A.-110B.-94C.-30D.-629.2015年1月1日，甲公司購入一項占有市場領先地位的暢銷產品的商標權，購買價款為1000萬元，該商標權按照法律規定尚可使用年限為5年，但是在法律保護期屆滿時，甲公司可每10年以較低的手續費申請延期，同時甲公司有充分的證據表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標權將在不確定的期間內為企業帶來現金流量。2015年年末，該商標權的可收回金額為800萬元；2016年年末其可收回金額為850萬元。假定不考慮其他因素，則2016年年末甲公司該商標權的賬面價值為（）萬元。A.1000B.850C.800D.60010.2016年1月1日，甲公司將一項專利權用于對外出租，年租金100萬元。已知該項專利權的原值為1000萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2016年12月31日，甲公司估計該項專利權的可收回金額為545萬元。不考慮其他因素，則甲公司2016年度因該項專利權影響利潤總額的金額（）萬元。A.-155B.55C.45D.-55二 、多項選擇題1.2014年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付100000萬元，土地的使用年限為50年，并在該土地上以出包方式建造辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80000萬元。該辦公樓的折舊年限為25年。假定不考慮凈殘值。甲公司下列會計處理中，正確的有（）。A.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算B.2014年和2015年無形資產不需要進行攤銷C.2015年12月31日，固定資產的入賬價值為180000萬元D.2016年直線法下土地使用權攤銷額和年限平均法下辦公樓折舊額分別為2000萬元和3200萬元2.在開發階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括（）。A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖C.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該項無形資產D.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量3.下列有關企業內部研發支出的說法中，正確的有（）。A.研究階段的支出應當全部費用化B.研究階段的支出滿足資本化條件的資本化，不滿足資本化條件的費用化C.開發階段的支出應當全部資本化D.開發階段的支出滿足資本化條件的資本化，不滿足資本化條件的費用化4.下列各項中，表述正確的有（）。A.同一控制下吸收合并，按照被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本B.同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值計量C.非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日編制合并報表時，應當按照被購買方無形資產在購買日的公允價值計量D.被購買企業存在商譽的，購買方應該確認為一項無形資產5.下列關于無形資產的攤銷的表述中，正確的有（）。A.對于使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷，但是每年年末需對其使用壽命進行復核B.使用壽命有限的無形資產應當在其使用壽命內，采用合理的攤銷方法進行攤銷C.劃分為持有待售的無形資產不需要攤銷D.無法可靠確認其經濟利益預期實現方式的使用壽命有限的無形資產，應當采用直線法攤銷6.下列說法中，符合現行企業會計準則規定的有（）。A.使用壽命有限的無形資產，一定自使用當月起在預計使用年限內分期平均攤銷B.生產車間使用的無形資產，如非專利技術，每期計提的攤銷額應計入制造費用或生產成本中C.若預計某項無形資產已經發生了減值，則應當考慮計提資產減值損失D.廣告費雖然能夠提高商標的價值，但一般不計入商標權的成本7.下列各項中，最終會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）。A.對無形資產計提減值準備B.對使用壽命有限的無形資產計提攤銷C.企業內部研究開發項目研究階段發生的支出D.企業內部研究開發項目開發階段滿足資本化條件的支出8.下列有關無形資產的說法中，正確的有（）。A.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益B.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面余額的差額計入當期損益C.企業出租無形資產，應當將無形資產的攤銷額記入“其他業務成本”科目D.企業出租無形資產，收取的租金，記入“其他業務收入”科目9.某企業出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，采用直線法按10年攤銷，無殘值，出售時取得價款40萬元。不考慮相關稅費，則出售該項專利權時對企業利潤的影響為（）。A.出售該項專利權時影響利潤總額的金額24萬元B.出售該項專利權時影響利潤總額的金額26萬元C.出售該項專利權時影響營業利潤2萬元D.出售該項專利權時影響營業利潤010.下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有（）。A.對外出租無形資產的攤銷額B.出售原材料的賬面價值C.經營租出固定資產的折舊額D.融資租入辦公設備的折舊額三 、綜合題1.甲公司有關無形資產的業務如下：（1）甲公司2013年年初開始自行研究開發一項管理用非專利技術，在開發階段發生人工工資1000萬元，以及其他費用800萬元(假設均已銀行存款支付），共計1800萬元，其中，符合資本化條件的支出為1200萬元；2013年10月非專利技術獲得成功，達到預定可使用狀態。甲公司根據可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益的期限。（2）2013年年末，經減值測試，預計該項非專利技術的可收回金額為900萬元。（3）2014年年末，經減值測試，預計該項非專利技術的可收回金額為1000萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用6年，且無殘值，按直線法攤銷。（4）2015年年末，由于新技術發展迅速，該非專利技術出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為690萬元，原預計使用壽命和攤銷方法不變。要求：（1）編制甲公司2013年度的有關會計分錄；（2）編制甲公司2014年度的有關會計分錄；（3）編制甲公司2015年度的有關會計分錄。2.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2015年年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買專利技術供管理部門使用，合同價格6000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。該專利技術預計使用壽命為5年，無殘值，采用直線法進行攤銷。假定銀行同期貸款年利率為10%。已知：利率為10%、期數為3期的普通年金現值系數為2.4869。甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產6000貸：長期應付款6000借：管理費用 900貸：累計攤銷 900（2）經董事會批準，甲公司2015年10月10日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權轉讓給乙公司。合同約定，專利權轉讓價格為500萬元，乙公司應于2016年1月10日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于2016年1月20日前完成專利權所有權的轉移手續，假設不會發生處置費用。甲公司專利權系2010年10月達到預定用途并投入使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2015年9月30日未計提減值準備。2015年度，甲公司對該專利權共攤銷了120萬元，相關會計處理如下：借：管理費用 120貸：累計攤銷 120（3）2015年4月5日，甲公司從丁公司購入一塊土地，實際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地使用權用于建造公司廠房。2015年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至2015年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下：借：無形資產1200貸：銀行存款1200借：管理費用12貸：累計攤銷12借：在建工程1188累計攤銷12貸：無形資產1200要求：根據上述，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄）。答案解析一 、單項選擇題 1. 【答案】D【解析】計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產處理，選項A不正確；企業合并形成的商譽，其存在無法與企業自身區分開來，不具有可辨認性，不符合無形資產的定義，選項B不正確；客戶關系、人力資源等，企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的確認條件，選項C不正確。（P98）【知識點】無形資產的定義與特征 2. 【答案】A【解析】選項B，企業內部產生的品牌不能與整體業務開發成本區分開來，不能單獨確認無形資產；選項C，注冊商標的有效期為10年，自核準注冊之日起計算，注冊商標有效期滿，需要繼續使用的，應當在期滿前6個月內申請續展注冊；在此期間未能提出申請的，可以給予6個月的寬展期，寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注冊商標；選項D，對外出租的土地使用權應作為投資性房地產核算。（P100）【知識點】無形資產的內容 3. 【答案】A【解析】甲公司購入該項商標權的入賬價值=10004.3295+15=4344.5（萬元）。（P102）【知識點】無形資產的初始計量 4. 【答案】D【解析】取得土地使用權用于自行開發建造辦公樓等地上建筑物時，其土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，應單獨作為無形資產核算，入賬價值為2000萬元，2016年年末無形資產的賬面價值=2000-2000/50=1960（萬元）。【知識點】無形資產的確認條件 5. 【答案】C【解析】該項無形資產的入賬價值=2002.6730+15.4=534.6+15.4=550（萬元），未確認融資費用=600-534.6=65.4（萬元），當期應攤銷的未確認融資費用=534.66%=32.08（萬元），計入當期財務費用；無形資產當期攤銷額=550/10=55（萬元），計入當期管理費用；該項無形資產的有關事項影響2016年度利潤總額的金額=-32.08-55=-87.08（萬元）。（P102）【知識點】無形資產的初始計量 6. 【答案】B【解析】選項B，房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的商品房，相關的土地使用權應當計入所建造的商品房成本，不應單獨確認為無形資產。【知識點】無形資產的確認條件 7. 【答案】B【解析】同一控制下吸收合并取得的無形資產，按照被合并方原的賬面價值確認為取得時的初始成本，即6500萬元。（P105）【知識點】無形資產的初始計量 8. 【答案】D【解析】無形資產成本=200120=320（萬元），則影響2016年損益的因素有2016年費用化計入到管理費用的金額以及2016年無形資產折舊的金額，所以對2016年損益的影響=-（150-120）-320/56/12=-62（萬元）。（P106）【知識點】內部研究開發支出的確認和計量 9. 【答案】C【解析】甲公司應將該項商標權確認為使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，但資產負債表日要進行減值測試，2015年年末其可收回金額低于其賬面價值1000萬元，故應計提無形資產減值準備=1000-800=200（萬元），計提減值后其賬面價值=1000-200=800（萬元）；2016年年末其可收回金額為850萬元，高于其賬面價值800萬元，不應計提減值準備，同時原已計提的無形資產減值準備也不能轉回，所以該項商標權的2016年年末的賬面價值為800萬元。（P113）【知識點】無形資產的后續計量 10. 【答案】D【解析】甲公司該項專利權2016年年末的賬面價值=1000-1000/104=600（萬元），應計提的減值準備金額=600-545=55（萬元），因此甲公司2016年度因該項專利權影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55（萬元）。（P114）【知識點】無形資產的出租二 、多項選擇題 1. 【答案】A, D【解析】土地使用權用于自行開發建造辦公樓等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A正確；企業購入土地使用權應按無形資產有關規定攤銷，2014年和2015年均應攤銷，選項B錯誤；2015年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本80000萬元，不含土地使用權價值，選項C錯誤；2016年土地使用權攤銷額=10000050=2000（萬元），辦公樓計提折舊額=8000025=3200（萬元），選項D正確。【知識點】無形資產的初始計量 2. 【答案】A, B, C, D【解析】【知識點】內部研究開發支出的確認和計量 3. 【答案】A, D【解析】研究階段的支出應當全部費用化，選項A正確，選項B錯誤；開發階段的支出滿足資本化條件的資本化，不滿足資本化條件的費用化，選項D正確，選項C錯誤。【知識點】內部研究開發支出的確認和計量 4. 【答案】A, B, C【解析】選項D，商譽不具有可辨認性，不能確認為無形資產。（P105）【知識點】無形資產的初始計量 5. 【答案】A, B, C, D【解析】（P109）【知識點】無形資產的后續計量 6. 【答案】B, C, D【解析】對于使用壽命有限的無形資產，應當根據與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式在使用壽命內采用合理的方法進行攤銷，并不一定是平均攤銷，選項A不正確。【知識點】無形資產的后續計量 7. 【答案】A, B, D【解析】無形資產計提的減值準備和計提攤銷都會減少無形資產的賬面價值,選項A和B正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動，選項C不正確；企業內部研究開發項目開發階段符合資本化條件的支出最終會形成無形資產，增加無形資產的賬面價值，選項D正確。【知識點】無形資產的后續計量 8. 【答案】A, C, D【解析】企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。【知識點】無形資產的出售 9. 【答案】B, D【解析】出售該項專利權時影響利潤總額的金額=40-20-（20103）=26（萬元），選項B正確；無形資產的處置損益計入營業外收支中，是不影響營業利潤的，選項D正確。（P114）【知識點】無形資產的出售 10. 【答案】A, B, C【解析】選項D，融資租入辦公設備的折舊額應計入管理費用。【知識點】無形資產的后續計量三 、綜合題1. 【答案】2013年度：借：研發支出費用化支出 600資本化支出1200貸：應付職工薪酬1000銀行存款 800借：管理費用 600貸：研發支出費用化支出 600借：無形資產非專利技術1200貸：研發支出資本化支出12002013年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值為1200萬元，可收回金額為900萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備=1200-900=300（萬元）。借：資產減值損失 300貸：無形資產減值準備 300（2）2014年末：2014年12月31日可收回金額為1000萬元，大于賬面價值，不應計提減值，原計提的減值準備也不允許轉回。（3）2015年末：2015年度的攤銷額=900/6=150（萬元）2015年12月31日計提減值前無形資產賬面價值=900-150=750（萬元），應計提無形資產減值準備=750-690=60（萬元）借：管理費用 150貸：累計攤銷 150借：資產減值損失60貸：無