第3章消費稅會計 本章內容框架 本章學習目標 3 1消費稅納稅人 征稅范圍與稅率確定 消費稅是對在我國境內從事生產 委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種流轉稅 流轉稅 增值稅 營業稅 消費稅 1 銷售或進口貨物 2 加工 修理修配勞務 14種貨物 1 除加工 修理修配勞務外的其他勞務 2 銷售不動產 3 轉讓無形資產 在我國境內從事生產 委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人 扣繳義務人 納稅人 受托加工應稅消費品的單位 除個體經營者外 海關 消費稅征稅范圍14個稅目 3 2消費稅會計核算 賬務處理 借 營業稅金及附加貸 應交稅費 應交消費稅 稅額計算方法 1 從價計稅 應納稅額 銷售額 比例稅率 2 從量計稅 應納稅額 銷售數量 定額稅率 3 復合計稅 應納稅額 銷售數量 定額稅率 銷售額 比例稅率 1 自產銷售一般應稅消費品應納消費稅核算 稅額計算 增值稅計稅依據 消費稅計稅依據 300000 46800 1 17 340000 元 增值稅銷項稅額 340000 17 57800 元 應納消費稅稅額 340000 30 102000 元 分錄 實現銷售 確認增值稅時 借 銀行存款397800貸 主營業務收入340000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 57800計提消費稅時 借 營業稅金及附加102000貸 應交稅費 應交消費稅102000 1 從價計稅 業務鏈接3 1 出廠不含稅價格3000元以下的為乙類啤酒 其消費稅稅率為220元 噸增值稅銷項稅額 20 2800 17 9520 元 應納消費稅稅額 20 220 4400 元 2 從量計稅 業務鏈接3 2 增值稅銷項稅額 15000 17 2550 元 應納消費稅稅額 5000 0 5 15000 20 5500 元 3 復合計稅 業務鏈接3 3 處理原則 包裝物隨同應稅消費品銷售的 無論包裝物是否單獨計價 也不論在會計上如何核算 均應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅 收取押金 該押金能單獨核算且又未逾期的 不征消費稅 對因逾期未收回包裝物不再退還和已收取且時間超過12個月的押金 應按應稅消費品的適用稅率計征消費稅 對酒類產品生產企業銷售酒類產品 黃酒 啤酒除外 收取的包裝物押金 無論押金是否返還與會計上如何核算 均應依酒類產品的適用稅率計征消費稅 但因黃酒 啤酒消費稅實行從量計稅 其計稅依據與價格無關 因而銷售黃酒 啤酒收取包裝物押金無論是否逾期 均不計征消費稅 2 隨產品銷售出售 出借包裝物應納消費稅核算 賬務處理 借 營業稅金及附加貸 應交稅費 應交消費稅 稅額計算 包裝物押金不含稅銷售額 3510 1 17 3000 元 增值稅銷項稅額 3000 17 510 元 應納消費稅稅額 3000 20 600 元 收取押金時 借 銀行存款3510貸 其他應付款3510押金計算的增值稅 借 其他應付款510貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 510按計提的消費稅 借 營業稅金及附加600貸 應交稅費 應交消費稅600若沒收押金 借 其他應付款3000貸 其他業務收入3000若返還押金 借 其他業務成本510其他應付款3000貸 銀行存款3510 業務鏈接3 4 自產自用 納稅人生產應稅消費品后 不是用于直接對外銷售 而是用于連續生產應稅消費品或用于其他方面 稅收處理規定 用于連續生產應稅消費品的 不繳納消費稅 用于其他方面的 于移送使用時計征消費稅 賬務處理 借 生產成本 在建工程 營業外支出等貸 應交稅費 應交消費稅 稅額計算方法 1 從價計稅 應納稅額 銷售額或組成計稅價格 比例稅率 2 從量計稅 應納稅額 移送使用數量 定額稅率 3 復合計稅 應納稅額 移送使用數量 定額稅率 銷售額或組成計稅價格 比例稅率 計稅依據 一般原則 納稅人有同類貨物銷售價格的以同類貨物的平均銷售價格為計稅依據 無同類貨物銷售價格的以組成計稅價格為計稅依據 組成計稅價格 15000 1 5 1 30 22500 元 增值稅銷項稅額 22500 17 3825 元 應納消費稅稅額 22500 30 6750 元 分錄編制 根據發放貨物清單 借 應付職工薪酬 非貨幣性福利26325貸 主營業務收入22500應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 3825根據計提的消費稅 借 營業稅金及附加6750貸 應交稅費 應交消費稅6750 1 從價計稅一般處理 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 1 比例稅率 業務鏈接3 5 計稅依據 特殊規定 用于換取生產資料和消費資料 投資入股和抵償債務的應稅消費品 應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為消費稅計稅依據 而增值稅仍以同類貨物的平均銷售價作為計稅依據 增值稅單位組成計稅價格 9 5 2 9 3 8 5 5 2 3 5 8 85 萬元 增值稅銷項稅額 8 85 10 17 15 045 萬元 應納消費稅稅額 9 5 10 3 2 85 萬元 根據貨物移送清單 借 長期股權投資1035450貸 主營業務收入885000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 150450根據計提的消費稅 借 營業稅金及附加28500貸 應交稅費 應交消費稅28500 1 從價計稅特殊處理 業務鏈接3 6 公式 應納稅額 移送使用數量 定額稅率 假設 啤酒的生產成本為2000元 噸增值稅銷項稅額 2 2800 17 952 元 應納消費稅稅額 2 220 440 元 發出貨物時 借 營業外支出5392貸 庫存商品4000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 952 應交消費稅440 2 從量計稅 業務鏈接3 7 原則 自產自用復合計稅的應稅消費品 應按納稅人生產的同類消費品的銷售價格和移送使用數量雙重標準計算繳納消費稅 沒有同類消費品銷售價格的 應按組成計稅價格確定銷售額 組成計稅價格 4000 1 5 2000 0 5 1 20 6500 元 應納消費稅稅額 2000 0 5 6500 20 2300 元 增值稅銷項稅額 6500 17 1105 元 借 應付職工薪酬7605貸 主營業務收入6500應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 1105借 營業稅金及附加2300貸 應交稅費 應交消費稅2300 3 復合計稅 業務鏈接3 8 組價公式 組成計稅價格 成本 利潤 移送使用數量 定額稅率 1 比例稅率 成本 1 成本利潤率 移送使用數量 定額稅率 1 比例稅率 委托加工應稅消費品 是指由委托方提供原料或主要材料 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品 稅款繳納方式 納稅人委托加工應稅消費品 應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅 但納稅人委托個體經營者或個人加工應稅消費品 一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅 1 稅額計算方法 從價計稅 A 受托方有同類消費品售價的 應納稅額 銷售額 比例稅率B 受托方無同類消費品售價的 應納稅額 組成計稅價格 比例稅率其中 組成計稅價格 材料成本 加工費 比例稅率 從量計稅 應納稅額 委托加工數量 定額稅率 復合計稅 A 受托方有同類消費品售價的 應納稅額 銷售額 比例稅率 委托加工數量 定額稅率B 受托方無同類消費品售價的 應納稅額 組成計稅價格 比例稅率 委托加工數量 定額稅率其中 組成計稅價格 材料成本 加工費 委托加工數量 定額稅率 比例稅率 計算 組成計稅價格 62000 40000 1 3 105154 64 元 代收代繳消費稅稅額 105154 64 3 3154 64 元 業務鏈接3 9 2 賬務處理 受托方 收到代收代繳消費稅款時 借 銀行存款貸 應交稅費 代扣代繳消費稅申報繳納稅款時 作與上相反的處理 委托方 收回后直接用于銷售的 支付稅款計入委托加工物資成本 借 委托加工物資貸 銀行存款收回后用于連續生產應稅消費品的 扣繳稅款準予抵扣 借 應交稅費 應交消費稅貸 銀行存款 委托方 支付往返運費時 借 委托加工物資930應交稅費 應交增值稅 進項稅額 70貸 銀行存款1000支付加工費 增值稅和消費稅時 借 委托加工物資40000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 6800 應交消費稅3154 64貸 銀行存款49954 64 業務鏈接3 10 受托方 收到加工費 增值稅和消費稅時 借 銀行存款49954 64貸 主營業務收入40000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 6800 代扣代繳消費稅3154 64 從價計稅 應納稅額 組成計稅價格 比例稅率其中 組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅 1 比例稅率 從量計稅 應納稅額 進口數量 定額稅率 復合計稅 應納稅額 組成計稅價格 比例稅率 進口數量 定額稅率其中 組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅 進口數量 定額稅率 1 比例稅率 代征消費稅計算如下 第一步 計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率每標準條卷煙關稅完稅價格 1400000 100 250 56 元 每標準條卷煙的關稅 280000 100 250 11 2 元 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格 56 11 2 0 6 1 36 105 94 元 70元第二步 進口卷煙的適用消費稅比例稅率為56 第三步 進口卷煙的組成計稅價格 140 28 100 150 10000 1 56 385 23 萬元 應納消費稅稅額 385 23 56 150 100 10000 217 23 萬元 業務鏈接3 11 應納關稅 140 20 28 萬元 應納增值稅稅額 385 23 17 65 49 萬元 征稅范圍 批發環節的應稅消費品特指卷煙 納稅人 在我國境內從事卷煙批發業務的所有單位和個人計稅方法 從價計稅稅率 5 其他注意事項 1 應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算 未分開核算的 一并征收消費稅 2 卷煙批發企業之間銷售的卷煙不繳納消費稅 只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅 3 卷煙批發企業在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產環節已繳納的消費稅稅額 征稅范圍 零售環節的應稅消費品特指金銀首飾 鉆石及鉆石飾品 金銀首飾 特指金 銀和金基 銀基合金首飾 以及金 銀和金基 銀基合金的鑲嵌首飾 稅率 5 其他注意事項 1 對既銷售金銀首飾 又銷售非金銀首飾的生產經營單位 應分別核算兩類商品的銷售額 凡劃分不清楚或不能分別核算 在生產環節銷售的 一律從高適用稅率計征消費稅 在零售環節銷售的 一律按金銀首飾計征消費稅 2 金銀首飾與其他產品組成套裝消費品銷售的 應按銷售額全額計征消費稅 3 對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的 按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅 1 消費稅稅額 114660 95940 1 17 5 9000 元 2 消費稅稅額 100 1000 1 17 5 4273 5 元 3 消費稅稅額 682000 23400 1 17 5 30145 3 元 ABC珠寶店5月份應繳納的消費稅總額 9000 4273 5 30145 3 43418 8 元 同步案例3 1 珠寶首飾商店消費稅的計算 從價計稅 應退消費稅額 出口貨物工廠銷售額 比例稅率從量計稅 應退消費稅額 報關出口數量 定額稅率復合計稅 應退消費稅額 出口貨物工廠銷售額 比例稅率 報關出口數量 定額稅率 購入化妝品時 借 庫存商品327900應交稅費 應交增值稅 進項稅額 3100貸 銀行存款381000報關出口化妝品時 借 應收賬款400000貸 主營業務收入400000申報辦理出口退稅時 假設增值稅出口退稅率為15 應退增值稅稅額 300000 15 45000 元 應退消費稅稅額 300000 30 90000 元 借 其他應收款135000貸 應交稅費 應交增值稅 出口退稅 45000主營業務成本90000不予退還的增值稅稅額 300000 17 15 6000 元 借 主營業務成本6000貸 應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 6000 業務鏈接3 12 1 用外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙 2 用外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品 3 用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石 4 用外購或委托加工收回的已稅鞭炮 焰火為原料生產的鞭炮 焰火 5 用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎 內胎或外胎 為原料生產的汽車輪胎 6 用外購或委托加工收回的已稅摩托車為原料生產的摩托車 7 用外購或委托加工收回的已稅桿頭 桿身和握把為原料生產的高爾夫球球桿 8 用外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子 9 用外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板 10 用外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品 11 用外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油 1 扣除范圍的認定 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額 當期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價 期初庫存的外購應稅消費品買價 當期購進的應稅消費品的買價 期末庫存的外購應稅消費品的買價 2 扣除稅額的計算 1 以外購應稅消費品連續生產應稅消費品允許扣除消費稅稅額的計算 業務鏈接3 13 生產領用數量 50000 200000 66000 184000 元 銷售卷煙計提消費稅稅額 20 150 280000 36 103800 元 準予扣除的外購煙絲已納稅額 184000 30 55200 元 本月實際應納消費稅稅額 103800 55200 48600 元 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額 期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額 當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額 2 以委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品允許扣除消費稅稅額的計算 業務鏈接3 14 A日化廠受托加工香水精 應按A廠同類貨物銷售價格計稅 則 應代收消費稅稅額 200 450 30 27000 元 甲化妝品廠收回香水精對外銷售不再征收消費稅 另外一半用于生產化妝品的已由A廠扣繳的消費稅可以扣除 則 允許扣除消費稅稅額 27000 50 13500 元 銷售化妝品實際應納消費稅稅額 370000 30 13500 97500 元 1 參考答案 只有純金項鏈屬于應稅消費品中的 金銀首飾 并且應該在零售環節按5 稅率征收消費稅 應交消費稅稅額 70200 351 1 17 5 3015 元 增值稅銷項稅額 70200 351 23400 468 1 17 17 13719 元 2 參考答案 應納消費稅稅額 550 10 6 8 3 84 24 1 17 3 116 4 萬元 增值稅銷項稅額 550 10 6 8 17 84 24 1 17 17 659 6 萬元 3 參考答案 納稅人將應稅消費品與非應稅消費品組成套裝消費品銷售的 應從高適用稅率 按全部產品的銷售額征收消費稅 應納消費稅稅額 500 85 30 12750 元 增值稅銷項稅額 500 85 17 7225 元 4 參考答案 組成計稅價格 2 0 15 0 4 1 10 2 8333 萬元 應納消費稅稅額 2 8333 10 10000 2833 3 元 5 參考答案 糧食白酒消費稅實行復合計稅 從量消費稅 4800 0 5 2400 元 組成計稅價格 96000 1 10 2400 1 20 135000 元 從價消費稅 135000 20 27000 元 應納消費稅稅額 27000 2400 29400 元 10 參考答案 關稅 256 20 51 2 萬元 進口卷煙每條價格 256 51 2 150 400 10000 1 36 400 250 48 94 元 小于70元 條 故進口卷煙適用稅率為36 進口卷煙應納消費稅 256 51 2 150 400 10000 1 36 36 400 150 10000 182 175 萬元 進口卷煙應納增值稅 256 51 2 150 400 10000 1 36 17 83 1938 萬元 6 參考答案 外購已稅煙絲準予扣除的消費稅稅額 8 5 17 30 80 12 萬元 選稅率 197 20 250 10000 394 元 大于70元 條 故卷煙適用稅