煤礦企業基于ERP的責任成本管理探討義馬煤業集團股份有限公司 任樹明長期以來，煤炭企業在加強和改善成本管理方面也進行了積極的探索和實踐，并取得了較明顯的成效。一般來說為了提高經濟效益，各煤炭集團公司實行目標成本責任制來保證經濟效益的實現。煤礦根據集團公司下達的計劃指標(計劃產量、計劃利潤、計劃噸煤成本)，將成本指標進行層層分解到各個基層單位，再按各個基層單位進行成本控制與考核。成本管理的主要內容包括：目標成本的分解、成本指標的分解、月計劃成本的制定和審批、成本核算、成本分析和控制。 一、煤礦企業成本管理業務流程分析 (1)、目標成本分解目標成本分解的歸口單位是礦財務科，財務科根據集團公司下達的成本指標和產量指標，計算出目標成本和噸煤成本，然后結合歷史成本的構成情況，對噸煤成本進行分解，形成材料成本指標、工資成本指標、水電費指標以及其他成本指標。(2)、成本指標的分解根據歷史資料，對分解的成本指標進行進一步分解，形成各個系統（區隊）的成本指標和礦廠部成本指標。(3)、月成本計劃的制定和審批根據每月計劃產量確定成本計劃，各個系統（區隊）月底制定下月成本計劃，經企管科（或財務科）根據各個系統（區隊）的計劃產量和年度成本指標進行審核，報礦領導審批后生效。(4)、成本核算成本核算采用以原煤為核心的制造成本法，采用品種法計算成本。按原煤生產的工藝技術過程來說，它屬于大量、單階段的生產，成本核算時沒有期初和期術在產品。(5)、成本分析和控制根據成本核算提供的成本數據和其它有關資料，與本期計劃成本、上年同期成本等進行比較分析，對降、超的原因進行定量、定性分析，找出節約和浪費的原因和下一步采取的措施。在成本控制方面，以月計劃成本為標準進行嚴格控制。二、煤炭企業成本管理模式的選擇從以上分析來看，煤炭企業的成本管理水平還不能適應新形勢和新任務的要求，成本管理還不夠精細，還存在許多亟待解決的問題，成為目前企業管理工作中的一個薄弱環節。首先，煤炭企業的成本核算方法采用以原煤為對象的“品種法”，這種方法已經不適應現代成本管理和控制的要求，存在著成本發生地點不詳、用途不明、責任不清、目標成本失真等問題，提供的成本信息無法實施真正的目標成本責任制；其次，在將成本指標分解到各基層單位時，所采用的標準與實際成本動因聯系不密切，成本分解的標準缺乏科學性。例如，采煤系統的成本消耗與開采量直接相關，可以用產量作為其成本消耗的標準，而機電、安全系統以及各地面單位的成本消耗與產量的相關性不大，此時應采用其它標準作為成本動因；最后，成本分析控制的深度不夠，目前成本只分析控制到系統，各系統對其下屬單位的考核措施不完善、責任不明確。而且，煤炭生產成本取決于煤層賦存條件，因此，應該選擇一種適合其特點的成本管理模式和方法。成本控制是現代成本管理工作的重要環節，它應該貫穿于整個產品生命周期的全過程。目前在煤炭企業，成本控制的標準往往是財務會計指標，成本與被控對象的相關性不強，由此得到的成本差異分析結果不能對生產經營過程進行有效的監督和控制。合理的成本目標是全面成本管理的前提, 必須結合企業實際, 認真分析制定, 使目標成本既有先進性、可行性, 又具操作性。成本發生既是成本價值的消耗過程, 同時也是產品價值的產出過程, 企業應避免單純追求片面成本最低化的做法, 通過研究并利用成本消耗和產品價值的互動關系, 找出成本耗費產出最大化的方案。充足的安全投入、職工工資剛性增長、資源的有限性、開采條件的復雜性是煤炭企業制定成本管理目標時需要重點考慮的因素, 不能為了追求一時的高額利潤, 忽視了安全和職工利益。煤礦企業開展基于ERP信息系統的責任成本管理模式探索，可改善煤炭企業成本相關性問題，并對煤炭企業成本消耗實現準確分析和有效控制。三、煤礦企業如何開展基于ERP的責任成本管理煤礦地質條件復雜，井下生產點多、面廣、戰線長、環節多，防治水和防治瓦斯形勢嚴峻，要實現安全生產，必須加大安全投入，而安全上投入的加大勢必又增加了成本控制的難度。如何在保證安全生產的前提下，解決高突礦井費用投入多、成本控制難的問題，在“安全發展”和“經濟效益”之間、“安全投入”與“成本控制”之間找到一個平衡點，探索出一條適合煤礦實際的成本管理新路子，成為一個重要的管理課題。一）、基于ERP的責任成本管理的內涵開展責任成本管理，首先要有明確的責任成本管理內涵和內容，它是開展責任成本管理的原則、目標和方向。1、煤礦責任成本管理的內涵“責任成本管理” 就是實行“成本誰負責就預算和核算到誰，責任到誰”的成本管理原則，具體做到：A、完全成本的每一項內容都要有責任單位和責任人；B、每一個單位都要實行責任成本管理；C、每一個單位和每一個人都要有成本負責指標。2、煤礦開展責任成本管理的內容一是確立責任成本管理理念并深入宣灌；二是建設ERP管理信息系統，建立成本預警機制，實時監控成本，通過信息化來規范和促進成本預算管理；三是結合實際，制定礦、系統、區隊三級預算管理考核制度，確立三級預算管理體系；四是建立成本預算現場走動管理制度，定期下基層現場考核，幫助基層解決存在的問題；五是成本管理制度體系二）、基于ERP的責任成本管理模式的構成要素構建基于ERP的責任成本管理模式，筆者認為最少應包括成本管理文化、適合成本管理體系的ERP管理信息系統、成本預算管理體系、成本管理制度和成本督察管理措施等5個方面的要素。1、要建立責任成本管理文化，即成本管理理念體系在責任成本預算管理過程中，應高度重視成本管理理念的提煉和成本管理文化的建設，用文化引領成本管理工作，用理念引領成本管理。將成本管理定位為煤礦經營管理的中心任務，大力宣灌，在煤礦營造全員參與責任成本管理的氛圍，讓成本觀念深入每一名職工心中。與此同時，動員和組織有關管理科室和基層區隊，在不斷總結工作經驗過程中，歸納并提煉出符合本單位實際且具有前瞻性的管理理念。在管理實踐中，積極用企業成本管理理念引導人，用企業管理文化激勵人，讓管理技術措施與先進的管理文化思想融合在一起，發揮企業方方面面的主觀能動性，克服傳統管理思維和陳舊管理方法的束縛，逐步打造出一個有特點、有效果、更完善、更人性化的全新成本管理流程，營造了同頻共振、干群合力的局面，從而不斷提升煤礦的成本管理水平。2、要建立適合責任成本管理的ERP管理信息系統隨著煤礦企業近年來的迅速發展，煤礦企業先后提出了精細化管理、全面預算管理和編碼管理等等一系列先進的管理理念并推行。但是以手工管理為主的管理模式已不能很好的適應企業進一步提升管理水平的需要，各部門相當大的精力放在做計劃、做報表的基礎工作上，信息反饋不夠及時，預算管理數據不能有效分析，預算措施不能有效落實。煤礦企業落后的管理手段與先進的管理理念之間矛盾相當突出。因此，建立完善的企業內部信息化管理體系已是當務之急，上ERP系統，推行全面預算管理是企業發展的需要，是企業有效提升管理手段的需要，是奠定堅實管理基礎的需要。、ERP建設應符合并滿足企業成本管理的需要煤礦ERP管理信息系統應支持礦成本預算通過不同層次的授權，分級下達到生產末端的每一個工作崗位。各崗位、班組的消耗及時錄入系統后，又能自下而上逐級自動生成數據，反映到各級成本表上，費用消耗接近預算控制指標時又可報警提示。通過ERP管理信息系統的逐步應用，使礦的成本預算管理方案，可以做到縱向管理到底，模向管理到邊。縱向管理可以自上而下分級指導管理，即由礦到各系統、各區隊、各班組、各崗位。橫向管理可以按照成本項目，根據各職能科室業務的不同，除負責本系統內成本管理外，還將每一個成本項目分解落實到各責任科室管理。如：工資指標落實到勞資科；電力消耗指標落實到機電科；支護材料指標落實到生產科；炸藥消耗指標落實到通風科等。責任成本模式在ERP管理信息系統下的支持下做到了管理全方位、時時可監控、資源可共享、考核更方便，為責任成本預算管理提供了可靠的技術保障。、ERP建設至少應實現如下成本管理功能實現財務核算和業務管理一體化。一是工資、材料、固定資產等相關費用由系統自動分配到班組，生成會計憑證，實現成本信息共享。二是實現全面預算管理數據信息化，各項成本預算報表由系統自動生成，保證財務數據和各項管理數據的真實性和及時性。實現三算合一和財務實時監控。三算合一即“成本預算和資金預算平衡資金需求；資金結算處理日常業務，實時監控成本信息；財務核算反映業務成果，分析財務管控效果。通過成本預算、資金計劃、資金結算、財務核算的有機結合，實現了成本、資金、核算一體化監控，做到“有核算就有預算，沒有預算就不結算”。3、要建立適合責任成本管理的預算管理體系煤礦企業開展基于ERP的責任成本管理，需要一個合適的成本管理支持體系，如成本預算管理架構和責任成本預算表體系等，這些都是開展責任成本管理的基礎，至少應包括責任成本預算組織分工、管理目標、預算編制流程和預算表體系等。同時煤礦成立成本預算管理中心，實行預算數據和會計數據同步核算，實現了通過ERP管理信息系統實時監控全礦成本支出。對超預算支出通過ERP和礦OA同步向責任單位預警，由責任單位分析處理。各系統科室設立專職預算管理員通過ERP系統實時監控系統預算完成情況，和區隊成本完成情況。實行完全成本管理核算到科室、區隊的班組；實現全面預算管理數據信息化，各項預算報表由系統自動生成，保證財務數據和各項管理數據的真實性和及時性，對各種費用的事中、事前控制提供有效的管理信息化平臺。4、要建立適合責任成本管理的本管理制度體系為保證責任成本管理目標的實現，規范和有效推行煤礦責任成本管理，企業應制定全面預算管理辦法和目標成本管理辦法等有關成本預算管理辦法，為開展責任成本管理提供制度保障。以制度形式規范了成本管理，確立成本管理思路。煤礦成本管理制度應包括：1、目標成本管理辦法，實行成本與工資掛鉤管理辦法。2、全面預算管理辦法，確立成本預算管理的預算編制、考核和數據傳輸流程。3、責任成本分解管理辦法，實現責任成本管理。4、責任成本資金管理辦法，實行資金支出和責任成本掛鉤