企業會計制度對專項資金賬務處理的要求一、賬務處理的政策依據：2006年財政部企業財務通則中央預算內固定資產投資貼息資金財政財務管理暫行辦法(財建2005354號)財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）二、賬戶設置要求設置“專項應付款”、“補貼收入”科目。“專項應付款”核算企業接受的國家撥入具有專門用途的撥款?！把a貼收入”核算企業按規定實際收到的補貼收入。兩個科目應分別按項目設置明細賬，進行明細核算。三、具體賬務處理1、屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行；沒有規定的，由全體投資者共同享有。 收到專項資金時：借：銀行存款 貸：專項應付款-*專項資金 購置固定資產的：借：固定資產 貸：銀行存款 形成資產后將專項資金支出結轉至資本公積： 借：專項應付款-*專項資金 貸：資本公積例題1：某企業2011年11月收到財政下撥省級“新網工程”專項資金50萬元，用于購置運輸車輛。同年12月份購置設備，并在當月辦理固定資產新增手續。收到財政專項資金時，借：銀行存款 50萬元 貸：專項應付款-省級“新網工程專項扶持資金” 50萬元12月份購置車輛時，借：固定資產 50萬元 貸：銀行存款 50萬元結轉專項資金：借：專項應付款-省級“新網工程專項扶持資金” 50萬元 貸：資本公積 50萬元例題2：某企業2011年11月收到財政下撥省級“新網工程”專項資金50萬元用于新建配送中心。當月份配送中心開工建設支出20萬（全部為專項資金），同年12月份繼續支出80萬元（其中30萬為專項資金，50萬為自有資金），2012年3月底配送中心建設完成并辦理竣工決算手續。相關賬務處理：收到財政專項資金 借：銀行存款 50萬元貸：專項應付款-省級“新網工程”扶持資金 50萬元11月份支付配送中心建設支出，借：在建工程 20萬元 貸：銀行存款 20萬元12月份支付配送中心建設支出，借：在建工程 80萬元 貸：銀行存款 80萬元3月底配送中心辦理竣工結算手續后，借：固定資產 100萬元 貸：在建工程 100萬元結轉專項資金借：專項應付款-省級“新網工程”扶持資金 50萬元貸：資本公積 50萬元2、屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業收益處理。與固定資產建造專門借款相關的貼息于固定資產完工前沖減在建工程，固定資產達到預定可使用狀態后沖減財務費用。（中央預算內固定資產投資貼息資金財政財務管理暫行辦法） 收到專項資金時：借：銀行存款 貸：專項應付款-*專項資金 若固定資產建造過程中支付貸款利息：借：在建工程 貸：銀行存款 同時：借：專項應付款-*專項資金 貸：在建工程 若固定資產竣工完成后支付貸款利息： 借：財務費用 貸：銀行存款 同時：借：專項應付款-*專項資金 貸：財務費用3、用于門店裝修、招牌制作、公益服務、培訓等不能形成資產的費用化支出，賬務處理如下：收到財政專項資金，借：銀行存款 貸：專項應付款-*專項資金支出時，借：管理費用等 貸：銀行存款同時結轉專項資金，借：專項應付款-*專項資金 貸：管理費用（或營業外收入）企業會計準則對專項資金賬務處理的要求一、賬務處理的政策依據：企業會計準則第16號政府補助；企業會計準則應用指南16號政府補助指南賬戶設置要求：“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目?！捌渌麘湛睢笨颇亢怂阌写_鑿證據表明政府按照固定的定額標準撥付的財政專項資金?！斑f延收益”科目核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助。“營業外收入”科目核算計入當期損益的政府補助。二、具體賬務處理：1、與資產相關的政府補助（指企業取得的、用于構建或以其他方式形成長期資產的政府補助），不能確認為當期損益，應當確認為遞延收益，并在資產達到預定可使用狀態起，在資產使用壽命內平均分配攤銷，分次計入當期損益（營業外收入）。收到時：借：銀行存款 貸：遞延收益-*專項資金購建資產時： 直接購買固定資產，如運輸配送車輛等 借：固定資產 貸：銀行存款 建設配送中心，冷鏈倉庫等。借：在建工程 貸：銀行存款 工程辦理竣工決算手續后： 借：固定資產 貸：在建工程固定資產計提折舊：借：管理費用-折舊費 貸：累計折舊同時在該資產使用壽命內平均分配攤銷遞延收益： 借：遞延收益-*專項資金 貸：營業外收入-政府補助收入例題1：某企業2011年12月收到財政下撥省級“新網工程”專項資金50萬元用于購置運輸車輛。當月購買車輛并辦理固定資產新增手續。（車輛折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，殘值為0，計提折舊時間為2012.1-2016.12）12月份收到財政專項資金 借：銀行存款 50萬元 貸：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金50萬元12月份購置車輛時，借：固定資產 50萬元 貸：銀行存款 50萬元2012年1月份起 按月計提折舊 ： 月計提折舊額： 500000/(5*12)=8333元 借：管理費用-折舊費 8333元 貸：累計折舊 8333元同時分攤遞延收益： 月分攤額 500000/(5*12)=8333元 借：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金8333元 貸：營業外收入-政府補助收入 8333元2、若相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。會計分錄： 借：遞延收益（未分配的遞延收益余額） 貸：營業外收入-政府補助收入接例題1，若在2015年12月企業將車輛處置，收益為15萬元，則尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期收益，不再按月遞延。 車輛處置時，已累計計提折舊40萬元。 借：固定資產清理 10萬元 累計折舊 40萬元 貸： 固定資產 50萬元 收到車輛處置款項， 借：銀行存款 15萬元 貸：固定資產清理 10萬元 營業外收入-資產處置收益 5萬元 尚未分配的遞延收益余額=50萬-40萬=10萬元 借：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 10萬元 貸：營業外收入-政府補助收入 10萬元例題2：某企業2011年11月收到財政下撥用省級新網工程專項資金50萬元用于新建配送中心。當年11月份配送中心開工建設，當月支出20萬（全部為專項資金），12月份繼續支出80萬元（其中30萬為專項資金，50萬為自有資金），2012年3月底配送中心建設完成并辦理竣工決算手續(房屋建筑物折舊年限20年，殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊時間2012.4-2032.3)。11月份收到財政專項資金 借：銀行存款 50萬元 貸：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 50萬元11月份支出財政專項資金20萬元 借：在建工程 20萬元 貸：銀行存款 20萬元12月份起繼續支出80萬元 借：在建工程 80萬元 貸：銀行存款 80萬元工程完工后，借：固定資產 100萬元 貸：在建工程 100萬元2012年4月份計提折舊,月計提折舊額： 1000000/(12*20)=4166元 借：管理費用-折舊費 4166元 貸：累計折舊 4166元 在該資產使用壽命內平均分配：月分配額500000/(12*20)=2083元 借：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金2083元 貸：營業外收入-政府補助收入 2083元3、與收益相關的政府補助（除與資產有關的政府補助以外的，補助相關費用的政府補助），應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業相關費用，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業外收入）； 收到時：借：銀行存款 貸：遞延收益-*專項資金 發生費用時：借：管理費用（或財務費用等） 貸：銀行存款 同時：借：遞延收益-*專項資金 貸：營業外收入-政府補助收人例題5：某企業為一家儲備化肥企業，2011年實際化肥儲備量10萬噸。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給化肥保管費補貼和利息補助，2011年12月20日企業收到化肥保管費補貼和利息補助分別為500萬元和400萬元，共計900萬元。2012年12月20日，企業收到化肥保管費補貼和利息補助。 借：銀行存款 900 萬元 貸：遞延收益-化肥保管費補貼和利息補助 900萬元 同時將補償的保管費和利息補助計入當期收益 借：遞延收益-化肥保管費補貼和利息補助 900萬 貸：營業外收入-政府補助收入 900萬例題6：某企業為購買儲備化肥于2011年1月初從國家農業發展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%（每月末支付當月利息18萬元）。自2011年4月開始，財政部門按有關規定于每季度末按照企業實際貸款額及貸款利息撥付給企業貼息資金。1月份支付銀行貸款利息 借：財務費用 18萬元 貸：銀行存款 18萬元 2月和3月支付銀行利息會計分錄同上。2012年4月，實際收到財政貼息54萬元時：借：銀行存款 54萬元 貸：遞延收益-化肥儲備貼息項目 54萬元 將補償2012年4月份利息費用的財政貼息54萬元計入當期收益：借：遞延