第七章保稅貨物與保稅企業 保稅貨物 保稅工廠 保稅倉庫和保稅集團的監管 學習目標 保稅貨物的特征與分類保稅制度的主要法律法規及相關內容保稅貨物監管的范圍和期限保稅工廠設立的條件及監管內容保稅倉庫設立的條件與類型保稅倉庫貨物的通關程序進料加工保稅集團設立的條件及監管內容 第七章保稅貨物與保稅企業 保稅貨物 第一節 保稅工廠 保稅倉庫 進料加工保稅集團 第二節 第三節 第四節 第一節保稅貨物 保稅貨物的特征 一 保稅貨物的分類 二 保稅制度 三 保稅監管 四 業務導入 對外開展加工貿易必然要大量進口國外的原材料 零部件 元器件 包裝物料 輔助材料 必要的生產設備 部分外國產品維修保養所需要的零配件供給 以及進出境運輸工具 人員在境內所需的進口物資的供應 這些進境物資不同于一般貿易進口的貨物 具有一定的特殊性 其可能帶有復運出境的性質 可能在進境時無法確定是否應當完稅或如何完稅等等 因此只要經過海關批準 進境時一般都可暫緩辦理納稅手續 一 保稅貨物的特征 準入性 保稅貨物必須 經海關批準 準入性是前提條件 任何貨物 即使是看上去已經具備保稅條件的貨物 不經過海關批準 也不能成為保稅貨物 根據我國 海關法 的規定 保稅貨物的最終流向應當是復運出境 要么是儲存以后復運出境 要么就是加工 裝配后復運出境 我國 海關法 明確指出 保稅貨物是 未辦理納稅手續進境 的 由海關監管的貨物 監管性 復出性 二 保稅貨物的分類 儲存出境類保稅貨物 加工生產類保稅貨物 準予緩稅類保稅貨物 轉口貿易的貨物 供應國際運輸工具的貨物 免稅品 外國商品維修用零配件 外匯免稅商品 三 保稅制度 保稅制度的法律法規1981年2月 中華人民共和國海關對保稅貨物和保稅倉庫監管暫行辦法 1982年8月 海關對加工裝配和中小型補償貿易進出口貨物監管和征免稅實施細則 1987年 中華人民共和國海關法 1990年9月海關總署頒布的 海關對進出上海外高橋保稅區貨物 運輸工具和個人物品的管理辦法 2001年修正版 海關法 三 保稅制度 保稅制度的分類按海關監管作業程序進行分類保稅審批制度保稅通關制度保稅核銷制度按保稅基本形式進行分類保稅加工監管制度保稅倉儲監管制度特殊區域保稅監管制度 三 保稅制度 保稅制度的特點海關批準保稅權保稅貨物暫緩納稅保稅貨物監管延伸保稅貨物核銷結關 三 保稅制度 其他貨物的監管制度對過境 轉運 通運貨物的監管對特定減免稅貨物的監管對暫時進 出 口貨物的監管 四 保稅監管 對加工貿易進口先予征稅貨物的監管 對境內運輸保稅貨物車輛的監管 對儲存 加工 裝配保稅貨物場所的監管 對出料加工貨物和出口監管倉庫的監管 對加工貿易不作價設備 保稅區設備和補償貿易設備的監管 1 保稅貨物監管的主要范圍 四 保稅監管 保稅貨物監管的期限 準予保稅的期限 申請核銷的期限 區域保稅期限倉儲保稅期限加工貿易保稅期限 區域保稅報核期限倉儲保稅報核期限加工貿易保稅報核期限 四 保稅監管 保稅貨物監管的程序 備案批準保稅階段 進出境通關階段 核銷結案階段 來料加工 進料加工 保稅工廠和保稅集團的進口料件 則須按照每一份合同為單位進行備案批準保稅 所有經海關批準保稅的貨物 在進出境時都必須和其他貨物一樣進入通關程序 即審單 查驗 收費 放行 與一般進出口貨物通關程序不同的是 保稅貨物暫緩納稅 但應支付監管手續費 所有經海關批準的保稅貨物 在規定的期限內部必須由保稅貨物的經營人向海關報核 海關受理報核后進行核銷 核銷后視不同情況 分別予以結關銷案 四 保稅監管 保稅貨物監管的稅費進口稅經海關批準準予保稅進境的貨物 包括區域保稅貨物 倉儲保稅貨物和加工貿易準予保稅的貨物 因為在進境時沒有辦理納稅手續 所以沒有進口納稅的問題 既不征稅 也不免稅 出口稅保稅進口的貨物 儲存出境的 免征出口稅 加工 裝配出口的 凡使用了進口料件且出口產品屬于國家規定應征出口稅的 應征出口稅 監管手續費 第二節保稅工廠 保稅工廠的設立 一 保稅工廠的特點與監管 二 業務導入 保稅工廠是伴隨進料加工 來料加工等加工貿易發展的需要而產生的一種保稅監管方式 是經海關批準用保稅進口料件加工制造復出口產品的工廠或企業 海關對進口的料件予以全額保稅 待加工制造成品出口后 按實際耗用的進口料件免征進口關稅和進口環節增值稅 消費稅 海關依據 中華人民共和國海關對加工貿易保稅工廠的管理辦法 對其進出口貨物實施監管 銀行保證金臺賬制度保障了對保稅工廠進出口貨物稅收管理機制 特大型企業 特種行業或大型出口型外商投資企業通常由海關派員入駐保稅工廠 簡化進出口貨物的監管手續 一 保稅工廠的設立 申請設立非駐員保稅工廠的條件經國家批準有進出口經營權和具有法人資格的承接進口料件加工產品復出口的企業 具有加工 制造出口產品的專門的設施 具有專門儲存 堆放進口貨物和出口成品的倉庫 具有專門記錄進口貨物和出口產品生產 銷售及庫存情況的賬冊 具有經海關培訓合格取得證書的專門的管理人員 一 保稅工廠的設立 申請設立駐員保稅工廠的條件經國家批準有自營進出口經營權和具有法人資格的承接進口料件加工產品復出口的特大型企業和從事飛機 船舶等特種行業的大型加工企業 以及經批準從事國家鼓勵投資項目的大型出口型外商投資企業 企業應是當地經濟的支柱型企業 并由當地政府和行業主管部門認定為本行業的大型企業 企業的銀行資信好 稅務資信好 年創匯額須達500萬美元以上 企業必須有健全的管理機構 管理制度 管理設施 有派員駐廠的條件 符合海關對保稅工廠的管理規定 報關員報關年差錯率1 以下 企業繳納海關稅費連續三年無欠稅 企業執行國家外貿政策 遵守海關法規 無走私違規情況 并向海關承擔相應法律責任 一 保稅工廠的設立 設立保稅工廠的程序企業提出申請經國家批準有進口經營權的企業 包括外商投資企業 可向企業所在地主管海關提出申請 承接進口料件加工成品出口的生產企業可自行申請或由其委托加工業務貿易公司代理申請 并負有共同法律責任 申請保稅工廠的企業需向海關提供企業工商營業執照 稅務登記證 加工貿易保稅工廠申請書 及其他有關資料 主管海關核準主管海關在接受企業建立保稅工廠的申請后 派員到企業實地驗廠 了解企業出口產品生產能力 管理情況及倉庫設施和有關賬冊設置情況 對具備保稅工廠條件的 予以批準建立保稅工廠 并頒發 加工貿易保稅工廠登記證書 二 保稅工廠的特點與監管 保稅工廠的特點 雙重功能 全額保稅 保稅工廠具有加工 儲存的雙重功能 其進口的料件 既可以進行實質性加工裝配 又可對暫不使用的進口料件先存入企業經海關核準的原材料倉庫內 待有出口合同或出口計劃后 再提取加工 保稅工廠進口料件 經海關核準 可全額保稅 加工成品后再全部復出口 二 保稅工廠的特點與監管 保稅工廠的監管保稅工廠進口的貨物及加工的成品 屬海關保稅貨物 自進口之日起到加工成品全部出口之日止 均要受海關監管 未經海關許可 不得出售 轉讓 調換或移作他用 保稅工廠對進口料件應做到專料專用 專料專放 不得與其他貨物混放混用 保稅工廠項下進口的保稅料件 原則上不得調往其他非保稅工廠進行加工 在特殊情況下 應事先征得海關同意 保稅工廠進口自用的機器設備以及加工供國內銷售的進口料件 不屬于海關保稅貨物范圍 進口時應按有關規定辦理進口手續 二 保稅工廠的特點與監管 保稅工廠應于每季度第一個月十五日之前將上一季度進口原料等儲存保管 加工使用 成品出口及庫存等情況 列表報送主管海關核查 駐員保稅工廠應實施電腦管理 每月上旬將上月的保稅料件進口 儲存保管 使用加工 成品庫存 成品出口以及特準內銷等情況 列表報主管海關核查 海關可不再要求企業提供季度報表 駐員保稅工廠按規定需向駐廠關員提供辦公場所 必要設施 食宿和交通方便 對駐廠關員核查 監管工廠加工貿易項下的保稅料 件 成品的庫存 出口情況和單據 賬冊等情況提供便利 保稅工廠有違反海關法規行為或失去海關嚴密監管條件時海關可吊銷保稅工廠證書 并對其違反海關規定行為依法處理 第三節保稅倉庫 保稅倉庫的類型 一 保稅倉庫的設立 二 保稅倉庫貨物通關與監管 三 保稅倉庫與保稅工廠的區別 四 業務導入 保稅倉庫是經海關批準設立的專門存放保稅貨物及其他未辦結海關手續的貨物 其為供加工貿易 進 來料加工 加工成品復出口的進口料件 外經貿主管部門批準開展外國商品寄售業務 外國產品維修業務 外匯免稅商品業務等進口的貨物 轉口貿易貨物以及外商寄存 暫存貨物 國際航行船舶所需的燃料 物品和零配件等 根據國際上通行的保稅制度要求 進境存入保稅倉庫的貨物可暫時免納進口稅款 免領進口許可證或其他進口批件 在海關規定的存儲期內復運出境或辦理正式進口手續 但能夠制造化學武器的監控化學品 易制毒化學品 在存入保稅倉庫時 應事先申領進口許可證 海關依據 中華人民共和國海關對保稅倉庫及所存貨物的管理規定 對保稅倉庫進行管理 一 保稅倉庫的類型 公共保稅倉庫公共型保稅倉庫是指由海關總署批準設立在中國境內的專門存放產權屬于境外廠商貨物的保稅倉庫 加工貿易備料保稅倉庫加工貿易備料保稅倉庫是為來料加工 進料加工等加工貿易儲備進口原材料等物資提供服務的保稅倉庫 專用型保稅倉庫專用型保稅倉庫包括寄售維修保稅倉庫 外匯免稅商品保稅倉庫以及國際航行器備品 備件保稅倉庫 二 保稅倉庫的設立 申請設立保稅倉庫的條件經工商行政管理部門注冊登記 具有企業法人資格 其中申請公用型保稅倉庫的企業 經營范圍中必須有倉儲業務 注冊資本最低限額為300萬元人民幣 具備向海關繳納稅款的能力 具有專門存儲保稅貨物的營業場所 申請經營特殊許可商品存儲的 應當持有規定的特殊許可證件 申請經營備料保稅倉庫的加工貿易企業 年出口額最低為1000萬美元 申請設立的保稅倉庫應符合海關對保稅倉庫布局的要求 具備符合海關監管要求的安全隔離設施 監管設施和辦理業務必需的其他設施 二 保稅倉庫的設立 具備符合海關監管要求的保稅倉庫計算機管理系統并與海關聯網 具備符合海關監管要求的保稅倉庫管理制度 符合會計法要求的會計制度 符合國家土地管理 規劃 交通 消防 安全 質檢 環保等方面法律 行政法規及有關規定 申請設立公用保稅倉庫的 面積最低為2000平方米 申請設立液體危險品保稅倉庫的 容積最低為5000平方米 申請設立寄售維修保稅倉庫的 面積最低為2000平方米 法律 行政法規 海關規章規定的其他條件 二 保稅倉庫的設立 申請設立保稅倉庫的程序 1 企業提出設立申請企業向主管海關提出申請設立保稅倉庫 應提交下列材料 保稅倉庫申請書 鏈接 保稅倉庫申請事項表 鏈接 企業法人營業執照復印件 稅務登記證復印件 國稅 地稅 開戶銀行證明復印件 消防合格證書復印件 倉儲用地土地所有權或使用權證明復印件 申請設立的保稅倉庫位置圖及平面圖 倉庫管理制度 辦法 申請向國際航行船舶 航空器 國際遠洋漁船提供免稅燃油服務的 還須提供 對外供油經營許可證 其他相關材料 二 保稅倉庫的設立 2 主管海關核準主管海關在審核申請材料后派員到倉庫實地驗庫 核查倉儲設施 核定倉儲面 對符合海關監管條件的 區別不同類型的保稅倉庫 分別辦理審批手續 三 保稅倉庫貨物通關與監管 保稅倉庫貨物入庫進口通關預錄入電子通關申報審單中心集中審核現場海關審核批注海關放行貨物進庫 三 保稅倉庫貨物通關與監管 保稅倉庫貨物出庫進口通關預錄入電子通關申報審單中心集中審核現場海關審核批注現場海關驗放 三 保稅倉庫貨物通關與監管 保稅倉庫貨物出庫出口通關保稅倉庫貨物出庫的出口報批保稅倉庫貨物出庫的出口報關出庫核銷 三 保稅倉庫貨物通關與監管 保稅倉庫貨物的放棄對于保稅倉庫貨物作放棄處理的 貨物所有人或代理人應向主管海關辦理審批手續 并提交保稅倉庫經營單位的放棄貨物書面申請報告 貨主 外商 的放棄貨物確認書與委托書 原 保稅倉庫貨物進出庫登記表 保稅倉庫出庫領料核準單 等有關的單證 三 保稅倉庫貨物通關與監管 保稅倉庫的監管保稅倉庫所存貨物的儲存期限為1年 如因特殊情況需要延長儲存期限 應向主管海關申請延期 延長的期限最長不能超過1年 保稅倉庫所存貨物 屬于海關監管的保稅貨物 未經海關核準并按規定辦理有關手續 任何人不得出售 提取 交付 調換 抵押 轉讓或移作他用 貨物在倉庫儲存期間發生短少或滅失 除不可抗力原因外 短少或滅失部分由保稅倉庫經營單位承擔繳納稅款責任 并由海關按有關規定予以處理 貨物進口時已明確為一般貿易進口的貨物 不允許存入保稅倉庫 進口時明確為轉口貿易的易制毒化學品不允許存入保稅倉庫 保稅倉庫必須獨立設置 專庫專用 保稅貨物不得與非保稅貨物混放 三 保稅倉庫貨物通關與監管 加工貿易備料保稅倉庫的入庫貨物僅限于本企業加工生產自用料件 不得存放本企業一般貿易進口貨物或與加工生產無關的貨物以及其他企業的貨物 公共保稅倉庫儲存的保稅貨物 一般不得跨關區提取和轉庫存取 只能供本關區加工生產企業按規定提取使用 對經批準專門存儲在保稅倉庫內的不宜與其他物品混放的保稅原料 如化工原料 易燃易爆危險品 以及專為供應一個企業集團內若干分散在不同關區加工企業生產出口產品所需的企業備料保稅料件 必須跨關區提取的 加工貿易企業應事先憑與保稅貨物所有人或外商簽訂的購貨合同或協議 外經貿部門的批準文件等單證向海關辦理加工貿易合同登記備案 領取 加工貿易手冊 并在該 加工貿易手冊 限定的原材料進口期限內分別向加工貿易企業主管海關 保稅倉庫主管海關辦理分批從保稅倉庫提取貨物的手續 三 保稅倉庫貨物通關與監管 保稅倉庫經營單位不得對所存貨物進行加工 如對貨物進行改變包裝 加刷嘜碼等整理工作 應向海關申請核準并在海關監管下進行 保稅倉庫應有專人負責管理所存貨物 海關認為必要時 可會同倉庫雙方共同加鎖 海關可隨時派員進入保稅倉庫檢查貨物儲存情況 查閱有關倉庫賬冊 必要時可派員駐庫監管 保稅倉庫經營單位應予協作配合并提供便利 保稅倉庫經營單位進口供倉庫自己使用的設備 裝置和用品 如貨架 搬運 起重 包裝設備 運輸車輛 辦公用品及其他管理用具 均不屬于保稅貨物 進口時應按一般貿易辦理進口手續并繳納進口稅款 四 保稅倉庫與保稅工廠的區別 經營主體不同保稅倉庫的經營主體多為從事貿易 物流的企業 其進口貨物流向不定 或轉口或內銷或用于加工貿易 保稅倉庫起到的是貨物中轉站的作用 保稅工廠的經營主體是專門或主要從事加工出口產品的企業 其進口料件均為自己加工生產出口產品所用 流向和用途十分明確 監管程序不同保稅倉庫貨物進口入庫后 不能直接用于銷售 使用或加工生產 待貨物確定國內用戶或具體流向后 再辦理有關進口手續 需 二次報關 后方可提取使用 保稅工廠進口貨物的程序較為簡單 保稅貨物申報進口后可直接進入工廠 用于加工生產 第四節進料加工保稅集團 進料加工保稅集團的設立 一 進料加工保稅集團的特點與監管 二 業務導入 我國為了支持和鼓勵對出口產品的深加工 提高出口產品的附加值 增強國際市場競爭力 實行了保稅集團制度 進料加工保稅集團是指經海關批準 由一個具有進出口經營權的企業牽頭 同行業若干個加工企業聯合對進口料件進行多層次 多工序連續加工 直至最終產品出口的企業聯合體 其集團成員企業應是生產同一最終產品的加工生產企業 成員企業應在同一城市內 牽頭企業代表保稅集團向海關負責 并具備向海關繳納稅款的能力 集團內各成員企業應承擔有關連帶責任 進料加工保稅集團企業在進料加工項下進口的料件 海關予以全額保稅 對料件和半成品在不同企業 不同工序轉接加工 均實行滾動保稅監管 并對進料加工項下加工成品出口免征出口關稅 一 進料加工保稅集團的設立 申請設立保稅集團的條件設立專門的管理機構 制定集團管理章程和符合海關對保稅貨物監管要求的管理制度 加工生產的產品應為國家鼓勵出口的商品或重點出口創匯商品 具備加工出口產品的設備 技術和能力 具備符合海關監管條件的專門儲存 堆放進口貨物及加工成品 半成品的倉庫和場所 并有相應的安全設施 應按國家會計法規要求建立有關進口貨物和加工成品的儲存 調撥 加工 銷售等情況的賬冊 配備經海關培訓認可的熟悉海關規定的專職管理人員 一 進料加工保稅集團的設立 申請設立保稅集團的程序牽頭企業提出申請由牽頭企業向主管海關申請并提供以下申請資料 牽頭企業填寫的 保稅集團申請書 牽頭企業及各成員企業的工商營業執照和稅務登記證 各加工生產企業加工產品的工藝流程和各加工環節的耗料定額等技術資料 集團章程或協議及集團管理制度 其他有關資料 一 進料加工保稅集團的設立 主管海關核準主管海關在審核牽頭企業的申請資料后 派員到各成員企業實地了解其加工生產能力 管理狀況 貨物