2020 2 12 1 轉(zhuǎn)增股本和股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策解讀 主講人 潘斌單位 高郵市地稅局電話 0514 84618519手機 mail gydspb 2020 2 12 2 轉(zhuǎn)增股本 一 轉(zhuǎn)增股本的主要形式 1 資本公積 盈余公積和未分配利潤2 資產(chǎn)評估增值 企業(yè)和個人 3 債轉(zhuǎn)股4 借款增資二 征稅原理1 投資者 股東 與企業(yè)是不同的法人主體 只要在法律上完成股權(quán)或資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 就確認分配 2 如果不予征稅 將導(dǎo)致企業(yè)在清算時 股東少繳稅 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額 其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分 應(yīng)確認為股息所得 剩余資產(chǎn)減除 2020 2 12 3 轉(zhuǎn)增股本 股息所得后的余額 超過或低于股東投資成本的部分 應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 財稅 2009 60號 三 政策依據(jù) 一 企業(yè)將資本公積 盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股本1 除股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本外 其他資本公積金 盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個人的所得部分 按 利息 股息 紅利 所得項目計征個人所得稅 國稅發(fā) 1997 198號 國稅函 1998 289號 國稅函 1998 333號 國稅函 1998 546號 蘇地稅函 2009 132號 2 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時將有關(guān)資產(chǎn)一次性量化給職工個人 2020 2 12 4 轉(zhuǎn)增股本 1 對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù) 不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 不征收個人所得稅 2 對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 暫緩征收個人所得稅 待個人將股份轉(zhuǎn)讓時 就其轉(zhuǎn)讓收入額 減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額 按 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項目計征個人所得稅 3 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息 紅利 應(yīng)按 利息 股息 紅利 項目征收個人所得稅 國稅發(fā) 2000 60號 國稅函 2001 832號 注 集體所有制改制 不是分配歷年留存的勞動分紅 二 資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本 2020 2 12 5 轉(zhuǎn)增股本 1 個人股東從被投資企業(yè)取得的 以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分 屬于企業(yè)對個人股東股息 紅利性質(zhì)的分配 按照 利息 股息 紅利所得 項目計征個人所得稅 國稅發(fā) 2008 115號 2 對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè) 其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時 暫不征收個人所得稅 在投資收回 轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得 再按規(guī)定征收個人所得稅 其 財產(chǎn)原值 為資產(chǎn)評估前的價值 國稅函 2005 319號 注 國稅函 2008 115號文件第2款暫不執(zhí)行 三 債轉(zhuǎn)股和借款增資1 關(guān)于債轉(zhuǎn)股 所謂 債轉(zhuǎn)股 即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 是指債權(quán)人將其對債務(wù)人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人的投資之行為或制度 該 2020 2 12 6 轉(zhuǎn)增股本 債權(quán)人成為債務(wù)人企業(yè)的股東 分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股 政策性債轉(zhuǎn)股是指目前為解決國有商業(yè)銀行的不良貸款 把這部分不良貸款做為債權(quán)轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司 由資產(chǎn)管理公司把原本銀行對企業(yè)的債權(quán)變?yōu)橘Y產(chǎn)管理公司對企業(yè)的股權(quán) 從而免除企業(yè)對銀行的債務(wù) 而由資產(chǎn)管理公司以股東身份對企業(yè)進行重組改造的國企改制手段 非政策性債轉(zhuǎn)股是指當事人完全出于自由意愿達成協(xié)議 債權(quán)人將其對債務(wù)人所享有的債權(quán)依法轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人投資的行為 債權(quán)人與債務(wù)人自愿達成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議 且不違反法律和行政法規(guī)強制性規(guī)定的 人民法院在審理相關(guān)的民事糾紛案件中 應(yīng)當確認債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議有效 2020 2 12 7 轉(zhuǎn)增股本 政策性債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 按照國務(wù)院有關(guān)部門的規(guī)定處理 法釋 2003 1號 對企業(yè)個人股東通過其他應(yīng)付款等往來科目轉(zhuǎn)增個人股本行為不屬于債轉(zhuǎn)股 而應(yīng)視為企業(yè)對投資者的紅利分配 2 借款增資分為向企業(yè)借款和向其他單位或個人借款增資 1 向企業(yè)借款納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款 在該納稅年度終了后即不歸還 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配 依照 利息 股息 紅利所得 項目計征個人所得稅 財稅 2003 158 企業(yè)投資者個人 投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買 2020 2 12 8 轉(zhuǎn)增股本 房屋及其他財產(chǎn) 將所有權(quán)登記為投資者 投資者家庭成員 且借款年度終了后未歸還借款的 視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配 按照 利息 股息 紅利所得 項目計征個人所得稅 財稅 2008 83號 2 向其他單位或個人借款風險點 抽逃注冊資本 中華人民共和國刑法 第159條規(guī)定 公司發(fā)起人 股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣 實物或者未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán) 虛假出資 或者在公司成立后又抽逃其出資 數(shù)額巨大 后果嚴重或者有其他嚴重情節(jié)的 處5年以下有期徒刑或者拘役 并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2 以上10 以下罰金 單位犯前款罪的 對單位判處罰金 并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員 處5年以下有期徒刑或者拘役 2020 2 12 9 轉(zhuǎn)增股本 3 為投資者支付消費性和財產(chǎn)性支出企業(yè) 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)除外 下同 的個人投資者 以企業(yè)資金為本人 家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車 住房等財產(chǎn)性支出 視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配 依照 利息 股息 紅利所得 項目計征個人所得稅 財稅 2003 158 四 應(yīng)納稅額的計算利息 股息 紅利所得 以每次 以支付利息 股息 紅利時取得的收入為一次 收入額為應(yīng)納稅所得額 稅率為20 個人所得稅法及其實施條例 五 扣繳義務(wù)人及扣繳時間利息 股息 紅利所得實行源泉扣繳的征收方式 其扣繳 2020 2 12 10 轉(zhuǎn)增股本 義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息 股息 紅利的單位 國稅發(fā) 1994 89號 稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳 國稅發(fā) 2008 115號 六 法律責任扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣 應(yīng)收而不收稅款的 由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款 對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 應(yīng)收未收稅款50 以上3倍以下的罰款 稅收征收管理法 第69條 七 小結(jié)企業(yè)通過資本公積金 資產(chǎn)評估增值等方法轉(zhuǎn)增個人股本 個人股東向企業(yè)借款增資 且借款年度終了后未歸還借款的 視同企業(yè)向股東進行紅利分配 按 利股紅所得 征收個人所得稅 稅款由企業(yè)代扣代繳 2020 2 12 11 轉(zhuǎn)增股本 八 企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定 1 未分配利潤 盈余公積 轉(zhuǎn)增股本符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 企業(yè)所得稅法及其實施條例 注 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候 可用未分配利潤 盈余公積先轉(zhuǎn)增股本 轉(zhuǎn)股后應(yīng)增加股東持有股權(quán)的計稅基礎(chǔ) 2 資本公積 資本溢價 轉(zhuǎn)增股本被投資企業(yè)將股權(quán) 票 溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的 不作為投資方企業(yè)的股息 紅利收入 投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ) 國稅函 2010 79號 2020 2 12 12 轉(zhuǎn)增股本 3 資本公積 其他資本公積 轉(zhuǎn)增資本除了資本溢價屬于股東原始投資的一部分 均為被投資企業(yè)經(jīng)營過程中的成果 其權(quán)益屬于全體股東 轉(zhuǎn)增資本時 視同分紅 同時增加股東持有投資的計稅基礎(chǔ) 2020 2 12 13 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 一 股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式按照個人所得稅處理分為一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓和承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所謂承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東 協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責 協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責 二 個人所得稅政策規(guī)定 一 一般性規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券 股權(quán) 建筑物 土地使用權(quán) 機器設(shè)備 車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 個人所得稅法實施條例 2020 2 12 14 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額 為應(yīng)納稅所得額 稅率為20 個人所得稅法 二 特殊性規(guī)定1 關(guān)于違約金的處理股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后 轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入 屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入 轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 按照 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項目計算繳納個人所得稅 國稅函 2006 866號 2 關(guān)于計稅依據(jù)明顯偏低自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得 按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù) 2020 2 12 15 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低 如平價和低價轉(zhuǎn)讓等 且無正當理由的 主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定 國稅函 2009 285號 關(guān)于計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的情形 1 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的 2 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的 3 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的 4 申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的 5 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形 2020 2 12 16 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 關(guān)于正當理由的情形 1 所投資企業(yè)連續(xù)三年以上 含三年 虧損 2 因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán) 3 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孫子女 外孫子女 兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 4 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形 核定方法 1 參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 對知識產(chǎn)權(quán) 土地使用權(quán) 房屋 探礦權(quán) 采礦權(quán) 股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50 以上的企業(yè) 凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實 2020 2 12 17 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2 參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 3 參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 4 納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的 應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù) 主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后 可采取其他合理的核定方法 注 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費 以上所述股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第27號 3 關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2020 2 12 18 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 對個人在上海證券交易所 深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得 繼續(xù)免征個人所得稅 自2010年1月1日起 對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得 按照 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 適用20 的比例稅率征收個人所得稅 財稅 2009 167號 4 關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理 1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢 股權(quán)已作變更登記 且所得已經(jīng)實現(xiàn)的 轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅 轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后 當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 退回股權(quán)的協(xié)議 是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為 對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回 2020 2 12 19 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢 因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決 停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的 由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成 收入未完全實現(xiàn) 隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除 股權(quán)收益不復(fù)存在 根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定 以及從行政行為合理性原則出發(fā) 納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅 國稅函 2005 130號 5 關(guān)于承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓 1 對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后 根據(jù)持股比例先清收債權(quán) 歸還債務(wù)后 再對每個股東進行分配的 應(yīng)納稅所得額的計算公式為 應(yīng)納稅所得額 原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入 原股東承擔的債務(wù)總額 原股東所收回的債權(quán)總額 注冊資本額 股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費 原股東持股比例 2020 2 12 20 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 其中 原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤 下同 2 對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后 根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 債權(quán)債務(wù)進行分配的 應(yīng)納稅所得額的計算公式為 應(yīng)納稅所得額 原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 原股東清收公司債權(quán)收入 原股東承擔公司債務(wù)支出 原股東向公司投資成本 國稅函 2007 244號 2020 2 12 21 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 三 其他相關(guān)稅收政策規(guī)定1 營業(yè)稅2003年1月1日以前 以不動產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資入股 參與接受投資方利潤分配 共同承擔投資風險的行為 不征營業(yè)稅 但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán) 應(yīng)按本稅目征稅 國稅發(fā) 1993 149號 2003年1月1日以后 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅 財稅 2002 191號 2 增值稅轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn) 債權(quán) 債務(wù)及勞動力的行為 因此 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓 不屬于增值稅的征稅范圍 不征收增值稅 國稅函 2002 420號 2020 2 12 22 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為 應(yīng)照章征收增值稅 國稅函 2009 585號 3 企業(yè)所得稅一般性規(guī)定 轉(zhuǎn)讓財