淺談建設項目的全過程跟蹤審計摘 要:跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型建設項目審計中被采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經濟效果。筆者根據多年的工作經驗和在工作中的總結,針對此問題進行簡單闡述。關鍵詞:跟蹤審計 全過程 控制 工程造價一、全過程跟蹤審計的工作特點 建設項目跟蹤審計，是按照提前介入、全程把關、突出重點的審計思路，根據不同的建設時期，確定不同的審計工作重點，采取適當的審計方法，貫穿于可行性研究、立項、設計、施工、竣工決算等建設全過程。與傳統的工程結算審計相比，跟蹤審計具有其突出的特點，主要表現在： 1、從時間角度來看，跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。傳統的事后審計模式，因審計介入滯后，存在審計難度大，發現的問題和損失浪費等難以再行整改等問題。跟蹤審計改變了以往傳統的審計方法，實行審計監督關口前移，將事后審計環節提前并始終貫穿項目建設全過程，使建設單位能及時發現問題、解決問題，有效防范風險，強化管理，保障建設資金安全、完整和有效使用；同時有利于加強建設單位與審計機構、施工單位的溝通、協調，及時采納合理化審計建議和咨詢意見，節約投資，體現審計成果，促進工程結算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。 2、跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的弱點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中發現不該發生的費用，但只要程序合法、手續完善，也不好糾正。而跟蹤審計則是全過程的，工程開始施工，審計機構就介入，從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠反索賠、預決算審核、工程款支付等方面進行跟蹤審計服務，幫助建設主管部門合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前事中得到控制，達到主動控制的效果，最大限度地降低工程造價。 3、跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性。實施跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務，為建設單位出謀劃策，從而將不盡合理的投資事項消滅在事前。二、全過程跟蹤審計的目標一是前置審計介入點，從源頭上加強監管，及時發現工程、財務管理中存在的問題，及時規范、整改，“防患于未然”；二是嚴格基建程序和工程招投標、變更設計、合同管理等內部控制，加強管理；三是嚴格工程計量結算支付審核，合理控制造價，節約投資；四是嚴肅查處工程違規轉包等擾亂建設市場行為，防止建設資金擠占挪用、貪污浪費等違紀違規問題發生，確保建設資金籌集、使用的真實性、安全性、合法性和有效性。三、全過程跟蹤審計工作的主要內容 建設項目跟蹤審計實行建設前期、建設期間、竣工決算全過程審計制度。 （一）建設前期審計 是指對建設項目開工前的立項、招投標及經濟合同等內容進行審計。主要內容包括：1、建設項目立項、初步設計、概算等文件是否經有權部門審查批準，資金來源是否合規、合法是否落實；2、建設項目招投標是否按規定程序進行，施工設計是否超越初步設計標準，預算編制是否符合定額規定，工程計價是否合規、合法、準確；3、建設項目勘察、設計、施工、監理等事項是否按程序進行招投標，并按規定簽定合同；4、建設項目內控制度是否建立健全并得到有效執行，前期費用收支是否合規。 （二）建設期間審計 是指從項目開工建設至竣工決算編報前，對項目相關經濟活動和財務收支真實性、合法合規性進行審計。主要內容包括： 1、概算調整、設計變更、建設內容變更等事項是否按照規定程序報有權機關審查批準；2、建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金和損失浪費等問題；3、工程價款計量支付是否真實、合法，是否嚴格按合同付款，工程質量索賠、材料價差核定等是否符合規定，施工單位有無違規轉包行為；4、設備、材料等是否按設計要求和合同規定進行采購，以及驗收、保管、使用是否合規、有效；5、建設項目進度是否按計劃完成，項目投資完成額是否真實、準確；6、建設項目成本是否嚴格按照概算及有關制度正確歸集，基建收入來源和債權債務是否真實、合法，稅、費是否按規定及時、足額計繳，財務報表是否真實、準確；7、其他需要審計的事項。 （三） 工程項目竣工決算審計 是指建設項目正式竣工驗收前，對工程項目竣工決算真實性、合規性、效益性進行審計。主要內容包括：1、基本建設程序執行情況；2、項目投資、初步設計及概（預）算執行情況；3、建設資金來源、支出及結余等財務情況；4、工程價款結算（決算）審核及工程合同執行情況。（四）建設項目全過程跟蹤審計的重點環節 堅持“全面審計、突出重點”原則，對項目基建程序、招投標制度、合同簽訂、質量管理、造價控制、資金使用管理以及設計、施工、監理履行職責情況等重點環節重點加強審計監督。實際操作過程中，緊緊抓住資金流程這一主線，重點關注建設資金使用的合法性和規范性；抓住工程造價控制審核這一關鍵控制點，及時提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設管理過程中的薄弱環節。工程價款結算審核要結合跟蹤審計特點，重點把握以下內容：1、參與工程項目的招投標。審計人員參與招投標工作，主要從招標范圍、工程量清單、計量支付辦法、評標辦法及主要合同條款的設定等方面進行審核，重點審核招標文件中關于投標報價方面的條款。2、合同簽訂前的審核。主要審核施工合同的完整性及合同條款是否與投標書中的相應條款一致，重點審核合同中關于工程造價方面的條款，明確工程造價結算方式。 3、按合同規定的各階段計量結算支付審核，包括：工程開工預付款、備料款支付及中期計量支付證書的審核。 4、工程施工過程中的設計變更和索賠等重大事項，以及隱蔽工程的審核。參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用。 5、工程結算的審核。工程驗收合格后，依據建設項目主管部門提供的審計資料，進行結算審計，出具審計報告。 6、工程合同獎罰條款的監督執行和材料差價的核定。 7、工程管理中存在的問題及其咨詢意見和建議。提供造價管理、經濟法規等方面的有關咨詢，為項目主管部門決策提供政策依據。四、做好全過程跟蹤審計工作的體會（一） 領導重視與支持是做好跟蹤審計的重要前提跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，建設、監理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，因此，需要各級領導和相關人士的支持和關心。只要有了各級領導的關心與支持，為跟蹤審計創造良好的的審計工作環境，工程跟蹤審計的工作職能就可以得到充分的發揮。 （二）建立嚴格的審計程序，是做好跟蹤審計質量的重要保證 由于工程跟蹤審計是一項新生事物，參與工程建設的各方彼此角色分工不同，各自履行的職責也不相同，因此對某些問題的認識和看法難免不一致。因此，跟蹤審計單位應當遵循監督而不替代管理職責的原則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督。 （三） 做好審計結果溝通和協調工作，是做好跟蹤審計的重要環節 在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現一些審計組與建設單位、監理方、施工承包商之間的不同意見，若協調不好，就會影響工作。 此時就需要由出資單位負責監督、指導和協調跟蹤審計工作。對于建設單位、監理方、施工承包商之間協商不成的一般問題，由出資人單位審計部門負責人負責協調，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位主管領導召集審計、工程管理、計劃、財務等部門開會研究解決。 （四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務的重要手段 跟蹤審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同書中，應明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。如審計組不必參加質量驗收工作，但要查閱質量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。 （五）跟蹤審計人員要具備較高的綜合素質和較強的服務意識 跟蹤審計要在工程建設過程中既要起到有效的監督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要維護好、發揮好工程建設各方的工作熱情，努力確保工程建設始終能夠規范、有序、高效地完成；同時，要正確、及時應對變化不定的施工現場，提高審計建議質量，就要求所有從事跟蹤審計工作的人員，不斷提高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高跟蹤審計質量。 1、從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業知識，還應該具備豐富的實踐經驗，較強的綜合分析能力、調查研究能力、交往協調能力。為此，從事跟蹤審計工作的人員首先必須努力加強學習，刻苦鉆研業務知識，不斷提高自己的業務水平。 2、從事跟蹤審計工作的人員還必須加強作風建設。要大力倡導“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風，要時刻把廉潔自律的有關規定牢記在心，加強自身修養，注意自身形象。 3.從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。在跟蹤審計工作中，要依據國家的有關法規，堅持原則，對一些高估冒算、虛報工作量的行為必須堅決給予糾正，毫不含糊，而對一些非原則性的問題，則盡量做到少爭論、多理解，要學會尊重他人。審計人員不能老是以監督者身份自居，更不能盛氣凌人，而是要以服務者的身份誠懇待人，全力支持建設主管部門工作同志正常履行職責、正常行使上級賦予他們的各項職權