第七講教材還沒有拿到，說明教材編寫遇到很大困難，而教材出版，最快要2個月！看來不能完全依賴等待新教材，不然9月考試肯定來不及。當然也許考試時間推遲也說不定。（不過最新消息公布：還是9月15日考試）今天講第六章、第七章、第八章。第六章審計證據與審計工作底稿審計證據主要考兩個方面的內容：一個是證據的特性；另一個是證據與程序的關系。證據的特性包括充分性、適當性，適當性又包括相關性和可靠性，一個是充分性考得比較多，適當性里的可靠性考得比較多，可靠性比較愛出題，可靠性比較容易與實際相結合。（充分性主要放在抽樣里考）比如03年考題：一筆銷售1000萬元確認了收入，注冊會計師要查這筆大額的業務肯定要查它的憑證，作為銷售應該是開了發票，發了貨，也有銷售合同，尤其是發貨憑證是審計最重視的。查發貨憑證沒有發貨憑證，問被審單位的相關人員，被審單位拿出一張傳真，說是購買1000萬產品的客戶由于他的倉庫騰不開，讓我們暫時保額幾天，所以不讓我們發貨。那么注冊會計師能不能認可他已經確定的這筆銷售業務？分析：認可不認可關鍵要看發貨，發貨沒發貨要看憑證，發貨憑證沒有來了一個傳真，傳真是沒有直接證明力的。如果沒有把傳真和原件作對照那么傳真是沒有法律效力的。如果看見了原件也看見了傳真，那么請把傳真給我，這傳真具有法律效力，因為和原件對照過。傳真沒有可靠性的。不光傳真件，復印件、電子郵件、手機短信都是一個道理。工作底稿比證據考得多，工作底稿在這一章的考分占60%，審計證據的考分占40%，工作底稿考了五次，基本都是客觀題。考了復核、管理，工作底稿的管理考了四次。比如04年的考題：審計的時候對于某個業務沒有原始憑證只看見了一個傳真件，用傳真件做了結論，比如檢查發貨憑證，被審單位有發貨憑證，對于巨額的業務也不能只憑被審單位內部的證據，新的審計準則規定了注冊會計師必須檢查會計憑證和記錄，但是僅僅檢查會計記錄和憑證不足以證明事實的真相，注冊會計師還必須獲取其他的。象這個銷售業務，不能只查內部的，還得查外部的，向對方發函詢證。而這封信發出去再寄回來需要三個月，而只剩兩天就要結束審計工作怎么辦？只快捷的還是傳真，來了傳真就做了結論了。過了十天、八天審另外一個單位的時候，上次審計單位的回函收到了，把原件和傳真件一對照，確確實實傳真件和原件是一樣的。這時把傳真件從檔案室里拿出來，把原件放進去，這件事行不行？分析：不行。可以把原件放進去，傳真件必須放在里面，原件也放進去，后來寫一個說明材料：后來原件來了，我們經過核對無誤，原件附在后面。第一節審計證據一、審計證據的種類審計證據按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。（一）實物證據實物證據是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據。但是實物證據證明不了所有權、完整性和價值，只能證明實物資產存在性。對于取得實物證據的賬面資產，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。（二）書面證據書面證據是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據。它包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿和各種明細表）、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。談話記錄不是書面證據。書面證據按其來源可以分為外部證據和內部證據兩類。購貨發票是外部證據。銷售發票是內部證據。1.外部證據外部證據包括三種：（1）被審計單位以外的機構或人士編制，并由其直接遞交注冊會計師的外部證據；（2）由被審計單位以外的機構或人士編制，但為被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據；（可以偽造）（3）注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。（大多是說服性證據）（1）的證明力最強，比如發函詢證。2.內部證據內部證據包括：被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。新教材里把管理當局改為了管理層，把董事會改為治理層。會計記錄包括各種自制的原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄等。其他書面文件包括董事會及股東大會會議記錄，重要的計劃、合同資料，被審計單位的或有損失，關聯方交易等。（三）口頭證據口頭證據是被審計職員或其他有關人員對注冊會計師的提問進行口頭答復所形成的一類證據。（四）環境證據環境證據是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。1.有關內部控制情況。2.被審計單位管理人員的素質。3.各種管理條件和管理水平。表6-1證據種類與具體審計目標的關系。這個表不準確。二、審計證據的特性新準則沒有改變審計證據的兩大特性：充分性和適當性。充分性是對數量的要求，適當性是對質量的要求。（一）審計證據的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。（新準則新增）注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：（1）審計風險；審計風險與證據是反向變動關系。（2）具體審計項目的重要性；（3）注冊會計師及其業務助理人員的審計經驗；（4）審計過程中是否發現錯誤或舞弊；（5）審計證據的類型與獲取途徑。注冊會計師判斷證據充分性還應考慮：（1）經濟因素。（2）總體規模與特征。（二）審計證據的適當性審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性。相關性是指審計證據應與審計目標相關聯。1.審計證據的相關性一般而言，注冊會計師通過控制測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項包括：內部控制是否合理；內部控制執行是否有效；內部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。（常考多選）注冊會計師通過實質性測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項主要包括：8條。2.審計證據的可靠性審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。不同來源的審計證據的可靠程序通常可用下述標準來判斷：（1）以書面文件為形式的書面證據，比經由對有關人員口頭詢問而的口頭證據可靠。（書面比口頭可靠）（2）取得自被審計單位以外的獨立的第三者的外部證據，比取自被審計單位的內部證據可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據，比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠。新準則中第三者改為了第三方。（外部流傳被認可的可靠）（3）注冊會計師自行獲得的證據，比由被審計單位提供的證據可靠。（自己制作都比被審計單位提供的可靠）（4）被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據，比被審計單位內部控制較差時所提供的內部證據可靠。（內部控制好的證據比較可靠）（5）不同來源或不同性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲取的證據與通過其他來源所獲取的證據不相一致，或者不同性質的證據相互矛盾時，則注冊會計師就需進一步審計。需指出的時，注冊會計師獲取審計證據時，可以考慮成本效益原則。需注意的是，對于重要的審計項目，注冊會計師不應該以審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。不重要的才可以適當考慮。三、審計證據的獲取（一）審計證據獲取方法注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計程序獲取審計證據。每種審計程序的概念要搞清楚。1.比如檢查是指注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度和審閱與復核。檢查的對象就是書面文件，檢查只能得來書面證據。檢查的主要內容還是書面記錄，也檢查其他書面的東西。2.比如監盤，是要現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。如果監盤時事務所沒有時間，說盤點的時候全程錄相，不可以。3.觀察是指注冊會計師實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等，以獲取證據的方法。4.查詢及函證。查詢是指注冊會計師對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法。函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證的一種方法。5.計算。計算是指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算。算流動比率、速動比率不是計算叫分析性復核。6.分析性復核。