安康創名會計會計從業資格課程教案主講：賀嵩內容：借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用(一)教學目的與要求：目的：本課題是圍繞借貸記賬法的運用開展教學。通過學習，要求學生能設置賬戶、熟練運用借貸記賬法處理經濟業務。要求： 1、掌握各項經濟業務應設置的賬戶及基本結構； 2、熟悉企業資金籌集業務及核算方法；3、熟悉企業生產準備業務及核算方法，以及材料采購成本的計算方法；4、熟悉企業產品生產業務及核算方法，以及產品生產成本的計算方法；5、熟悉企業銷售業務及核算方法，以及產品銷售成本的核算方法；6、熟悉企業財務成果的核算方法；7、熟悉企業資金既退出業務的核算。（二）教學內容第一節 制造業生產經營過程第二節 資金籌集業務核算第一節 生產準備過程核算和材料采購成本的計算第二節 生產過程核算和產品生產成本的計算第三節 銷售過程核算和產品銷售成本的計算第四節 企業財務成果的核算第五節 資金退出業務核算（三）重點與難點：重點是生產型企業生產經營過程中發生的各種經濟業務核算；難點是熟練運用借貸記賬法處理經濟業務。第一節 制造業的生產經營過程一、制造業資金運動的分析制造企業亦稱工業企業是從事工業產品制造的生產單位。該類單位的主要任務：一是在國家宏觀調控下，根據市場需要和單位可能，生產出價廉物美的產品，滿足日益增長的經濟、文化、國防以及人民群眾生活消費的需要；二是從其生產經營過程中以自己的經營收入抵補經營成本支出，獲取利潤，實現資產的增值，回報投資者，也為國家提供穩定可靠的稅收來源。作為自主經營、自負盈虧的商品生產經營者的制造企業，為了進行生產經營活動就必須擁有一定數量的經營資金。資金就是財產物資的貨幣表現（包括貨幣本身）。在市場經濟條件下，產品的計算和分配，商品的交換和流通都必須通過貨幣形式進行，任何單位的經濟活動和財務收支都要運用價值指標進行核算和監督，亦即伴隨各單位生產經營活動客觀存在著資金運動。首先，企業要開張營業就必須采用適當的方式，從各種渠道籌集資金（基本形式為貨幣資金），形成資金進入企業的資金運動；其次，要用籌集到的資金為產品生產準備必要的勞動資料和勞動對象，形成貨幣資金向固定資產資金和材料資金轉換的資金運動；第三，生產要素齊備后，企業員工將材料投放生產車間，借助于勞動資料對勞動對象進行加工，并通過支付員工工資、其他生產費用以及計提固定資產折舊，形成材料資金、貨幣資金、固定資產資金向生產資金（在產品）轉換的資金運動，當產品生產完工驗收入庫時，又形成生產資金向成品資金轉換的資金運動；第四，將庫存商品銷售以后，收回貨幣，形成成品資金向貨幣資金轉換的資金運動；最后,商品出售收回的貨幣一般地說大部分投入再生產,小部分按國家相關法律交納有關稅金,按與債權人的約定償還到期的借款本息,按企業權力機構的決議支付投資人投資回報等, 形成資金退出企業的資金運動。由此可見，隨著制造企業生產經營活動的進行，資金形態順次經過貨幣資金、材料資金及固定資產資金、生產資金、成品資金再回到貨幣資金，稱為資金循環。這個封閉的循環過程一般又可以劃分為三個階段：從貨幣資金到材料資金及固定資產資金稱為供應階段，從材料資金及固定資產資金到生產資金再到成品資金稱為生產階段，從成品資金再回到貨幣資金稱為銷售階段。而不斷重復或擴大的再生產，帶來資金連續不斷周而復始的循環，稱為資金周轉。企業的資金運動包括了資金進入企業、資金在企業內部的循環與周轉、資金退出企業。二、制造業的基本經濟業務通過以上對制造業資金運動的分析并結合經營管理的需要，可以將制造業的基本經濟業務分解為以下六類：（一）資金籌集業務企業籌集資金主要有兩個渠道：一是接受投資者投入資本；二是向銀行借入資金。前者構成企業所有者權益的基本內容即實收資本的核算，后者形成負債中的短（長）期借款的核算。（二）生產準備業務企業籌集到生產經營所需資金后，要購建房屋、建筑物、機器設備等固定資產，特別是要不斷地購買材料，從而形成固定資產購置、材料采購以及由此引起的與供貨單位之間貨款結算業務的核算。（三）產品生產業務產品生產過程既是產品的制造過程,又是物化勞動和活勞動的消耗過程。產品生產業務主要是核算產品在制造過程中發生的各項耗費，歸集和分配生產費用，計算產品的生產成本。（四）產品銷售業務企業生產的產品，只有通過銷售才能實現其價值。企業將產品銷售給購買單位，按照議定價格收取價款，計算已售產品生產成本，計算交納銷售稅金，支付銷售費用。當然還有銷售材料等其他銷售業務。（五）財務成果業務企業在一定會計期間的經營成果或財務成果表現為利潤（或虧損）。企業生產經營的最終目的，就是要努力擴大收入，盡可能降低成本與費用，提高盈利水平。企業只有最大限度地獲取利潤，才能為投資者提供盡可能多的投資回報，為社會創造盡可能多的財富，從而促進社會生產的不斷發展，更好地滿足人們日益增長的物質和文化生活的需要?？梢姡@利能力的高低，是衡量企業優劣的一個重要標志。每個企業都要定期計算利潤，并按規定對利潤進行分配。（六）資金退出業務企業生產經營資金在其循環周轉過程中，有一部分要退出企業，主要是：向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現金股利。第二節 資金籌集業務的核算一、向投資人籌集資本金向投資人籌集資本金形成實收資本的核算。實收資本是指投資者按企業章程的規定，投入企業的資本。它是企業注冊登記的法定資本總額的來源，我國企業法人登記管理條例規定,除國家另有規定外,企業的實收資本應當與注冊資本相一致。實收資本也表明所有者對企業基本的產權關系，它的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。按出資主體，投入資本分為國家投資、法人投資、個人投資、外商投資。按出資形式，投資者投入資本的形式可以有多種，投資者可以用現金投資，也可以用非現金資產投資，符合國家規定比例的要求，還可以用無形資產投資。投入資本時還會形成資本公積。資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于全體投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金，如資本（股本）溢價、接受捐贈的資產價值等。資本公積從其形成來源看，它不是由企業實現的利潤轉化而來的，從本質上講應當屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區別，因為后者是由企業實現的利潤轉化而來的。在我國，資本公積主要用來轉增資本（或股本），所以，資本公積又被稱為準資本。（一）向投資人籌集資本金需設置的主要賬戶1、“實收資本”賬戶 該賬戶是用來核算和監督實際收到投資人投入資本增減變動及其結存情況的一個所有者權益類賬戶。其賬戶結構為： 借方 實收資本 貸方 本期減少額：如依法減資等。（一般不發生）期初余額： 本期增加額：投資人投入資本資本公積轉增資本盈余公積轉增資本期末余額：反映企業實有的資本 數額該賬戶應按投資者（投資主體）設置明細賬戶，進行明細分類核算。需要說明的是，在會計實務中，對于投資者投入的資本，股份有限公司應當設置使用“股本”賬戶，其它企業均應設置使用“實收資本”賬戶。 2、“資本公積”賬戶該賬戶是用來核算和監督資本公積增減變動及其結存情況的一個所有者權益類賬戶。其賬戶結構為： 借方 資本公積 貸方 本期減少額：轉增資本金期初余額： 本期增加額：資本（股本）溢價接受捐贈資產等期末余額：反映企業實有的資本公積數額該賬戶應按資本公積形成的類別設置明細賬戶，進行明細分類核算。3、“銀行存款”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業存入銀行或其他金融機構的各種存款增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 銀行存款 貸方 期初余額： 本期增加額： 因銷售商品、取得借款、接受投資等帶來銀行存款的增加 本期減少額：因購買商品、償還借款、交納稅金、支付費用等造成銀行存款的減少期末余額：反映企業實際存在銀行行或其他金融機構的款項該賬戶應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等分別設置銀行存款日記賬，有外幣存款的企業應分別人民幣和各種外幣設置銀行存款日記賬，進行明細分類核算。4、“現金”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業存入銀行或其他金融機構的各種存款增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 現 金 貸方 期初余額： 本期增加額： 向銀行提取現金收到的備用金余款其他原因收取的現金 本期增加額： 本期減少額：預付及補付備用金向銀行存入現金其他原因支付的現金 期末余額：反映企業庫存現金 實有數額該賬戶應設置日記賬，詳細登記每一筆現金收支；有外幣現金的企業應分別人民幣和各種外幣設置現金日記賬，進行明細分類核算。5、“固定資產”賬戶該賬戶是用來核算和監督固定資產原始價值增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 固定資產 貸方 期初余額： 本期增加額：按各種途徑取得固定資產的成本入賬,包括買價、稅金、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出 本期減少額：出售、報廢、毀損、投資轉出、債務重組、非貨幣性交易、盤虧等減少的固定資產原始價值期末余額：反映企業期末固定資產原價該賬戶應按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。6、“無形資產”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業為生產產品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 無形資產 貸方 期初余額： 本期增加額：按各種途徑取得無形資產的成本入賬 本期減少額：每期攤銷額出售、投資轉出、債務重組、非貨幣性交易等減少的無形資產攤余價值期末余額：反映企業已入賬但尚未攤銷的無形資產攤余價值該賬戶應按無形資產類別設置明細賬，進行明細分類核算。（二）向投資人籌集資本金業務的賬務處理 1、企業收到投資者以現金投入的資本企業收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。例1 XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 600000 貸：實收資本 X公司 600000 2、企業收到投資者以非現金資產投入的資本企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。例2XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉入設備一臺，投資各方確認的價值為400000元。 借：固定資產 400000 貸：實收資本 Y公司 400000 例3XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現金600000元，存入銀行；專利權一項，投資各方確認其價值為200000元，合計800000元；投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。借：銀行存款 600000無形資產 200000 貸：實收資本 Z公司 500000 資產公積 3000003、以資本公積轉增資本金例4XY公司在辦理完有關手續后，以資本公積600000元轉增資本。借：資本公積 600000 貸：實收資本 600000 二、向銀行或其他金融機構等借入資金向銀行或其他金融機構等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。長期借款一般是企業用于固定資產的購建、固定資產改擴建及大修理等后續支出，也用于流動資產的正常需要等方面。（一）向銀行或其他金融機構等借入資金核算需設置的主要賬戶1、“短期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）各種借款的增減變動及其結存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 短期借款 貸方 本期減少額：到期償還的短期借款本金期初余額： 本期增加額：借入的短期借款本金期末余額：反映企業尚未償還的短期借款本金該賬戶應按債權人設置明細賬戶，并按借款種類進行明細分類核算。需要說明的是，短期借款利息不通過該賬戶核算。2、“長期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）各項借款的增減變動及其結存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 長期借款 貸方 本期減少額：到期償還的長期借款本金和利息期初余額： 本期增加額：借入的長期借款本金每期計提的到期一次付息的長期借款利息期末余額：反映企業尚未償還的長期借款本金和利息該賬戶應按貸款單位設置明細賬戶，并按貸款種類進行明細分類核算。需要說明的是，分期付息長期借款利息不通過該賬戶核算。（二）向銀行或其他金融機構等借入資金業務的賬務處理1、短期借款的核算例5向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 工商銀行 200000 到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。短期借款利息的核算在本章第六節介紹。2、長期借款的核算例6向工商銀行借入3年期借款900000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 900000 貸：長期借款 工商銀行 900000 到期歸還長期借款本金和利息時，編制與上述分錄相反的分錄。長期借款利息的核算將在企業財務會計課程中介紹。第三節 生產準備業務的核算一、購入固定資產購入固定資產的核算分為購入需要安裝固定資產核算和購入不需要安裝固定資產核算兩種。前者將在企業財務會計課程中介紹。這里僅說明后者。購入不需要安裝固定資產的核算較簡單，一般只需要設置使用“固定資產”賬戶和“銀行存款”賬戶，前面已將該兩賬戶的結構作出了說明，這里不再贅述?，F將該類業務舉例說明如下：例7購入不需要安裝固定資產一臺，取得增值稅專用發票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。 借：固定資產 237000 貸：銀行存款 237000 二、購入材料購入材料包括購入原材料、包裝物、低值易耗品。原材料是指企業用于生產產品并構成產品實體的物品，以及供生產使用不構成產品實體的輔助材料、修理用備件、燃料以及外購半成品等；包裝物是指為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器；低值易耗品是指使用年限在1年以下或單位價值低于固定資產標準的物品。這里只說明購入原材料的核算，購入包裝物和低值易耗品的核算與購入原材料的核算相同。（一）購入原材料的核算需設置的主要賬戶1、“物資采購”賬戶該賬戶是用來核算和監督購入材料采購成本的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 物資采購 貸方 期初余額： 本期增加額：購入材料發生采購成本，包括采購價格和運雜費等 本期減少額：已驗收入庫材料采購成本期末余額：反映企業期末在途物資成本該賬戶應按供應單位和物資品種設置明細賬，進行明細分類核算。2、“原材料”賬戶該賬戶是用來核算和監督庫存各種原材料成本的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 原材料 貸方 期初余額： 本期增加額：入庫的各種原材料成本 本期減少額：出庫的各種原材料成本期末余額：反映企業期末庫存各種原材料成本該賬戶應按材料保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格設置明細賬，進行明細分類核算。3、“應付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位款項的增減變動及其結存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 應付賬款 貸方 本期減少額：償還因購買材料、商品和接受勞務供所欠款項期初余額： 本期增加額：購買材料、商品應付而未付的款項接受勞務供應應付而未付的款項期末余額：反映企業尚未償還的應付賬款該賬戶應按供應單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。4、“預付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業按照合同規定向供應單位預付的款項的增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 預付賬款 貸方 期初余額： 本期增加額：向供應單位預付貨款向供應單位補付貨款 本期減少額：購進材料物資時，按發票賬單列明的價款和增值稅進項稅額等期末余額：反映企業預付供應 單位的款項該賬戶應按供應單位設置明細賬戶，進行明細核算。5、“應交稅金”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業按稅法規定應交納的各種稅金的增減變動及其結存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 應交稅金 貸方 本期減少額：增值稅進項稅額實際交納的各種稅金等期初余額： 本期增加額：增值稅銷項稅額計提的消費稅、城市維護建設稅、所得稅等期末余額：反映企業期末應交未交尚的各種稅金該賬戶應按企業按稅法規定應交的各稅種設置明細賬戶，進行明細分類核算。對于確定為增值稅一般納稅人的企業來說,材料采購業務還涉及增值稅進項稅額抵扣問題。所謂增值稅，是對我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業而言，其增值額為產品銷售收入扣除為生產產品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規定稅率計算求得。但在實務中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據產品銷售額和規定稅率先計算出銷售產品應負擔的增值稅（銷項稅額），然后再從中扣除為生產產品所外購原材料等在以前生產、流通環節已交納的增值稅（進項稅額），抵減后的余額即為企業實際應交納的增值稅。其計算公式為：應交納的增值稅額 = 當期銷項稅額 當期進項稅額由于增值稅屬于價外稅，當企業購進材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據是“增值稅專用發票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進材料的成本，屬于稅額部分計入進項稅額；對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。（二）購入原材料的核算業務賬務處理例8企業按照合同規定向外地供應單位大明公司預付購料款800000元。 借：預付賬款 大明公司 800000 貸：銀行存款 800000 例9向大明公司購買的材料到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發票、賬單等所列有關資料如下：材料名稱數量（千克）單價（元/千克）價款（元）增值稅（元）運雜費（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合計10001116000189720 60000運雜費按重量比例分配。運雜費分配率應分配的運雜費購進A、B材料總數量60000 100060 A材料應分攤的運雜費 運雜費分配率 購進A材料數量 60 580 34800（元）B材料應分攤的運雜費 運雜費分配率 購進B材料數量 60 420 25200（元） 上述運雜費分配的計算過程及結果亦可通過編制以下運雜費分配表進行：XY公司運雜費分配表 2006年12月8日 材料名稱分配標準(重量)分配率分配金額A58034800B42025200合 計10006060000復核(簽章) 制表(簽章) 借：物資采購 A材料 730800 B材料 445200 應交稅金 應交增值稅(進項稅額) 189720 貸：預付賬款 大明公司 800000應付賬款 大明公司 565720（注：帶會計分錄為相關業務的另外處理方法或不屬于本月份的業務處理，下同） 此項經濟業務會計分錄的貸方亦可合并記入“預付賬款”賬戶的貸方借：物資采購 A材料 730800 B材料 445200 應交稅金 應交增值稅(進項稅額) 189720 貸：預付賬款 大明公司 1365720 例10向大明公司補付購買A、B材料的余款。 借：預付賬款 大明公司 565720 貸：銀行存款 565720 例11向通達公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。 借：物資采購 C材料 700000 應交稅金 應交增值稅(進項稅額) 119000 貸：應付賬款通達公司 819000例12通過銀行支付上述C材料外地運雜費8000元。借：物資采購 C材料 8000 貸：銀行存款 8000 例13向海通公司購入D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000元， 借：物資采購 D材料 300000應交稅金 應交增值稅(進項稅額) 51000 貸：銀行存款 351000例14上月末在途材料E材料（數量500千克，價款200000元，外地運雜費20000元，實際成本220000元）及本月所購A、B、C材料已驗收入庫，編制本月材料采購成本計算表并據以結轉入庫材料實際采購成本。 XY公司材料采購成本計算表 2006年12月31日材料名稱數量計量單位買價運雜費總成本單位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合計2016000880002104000復核(簽章) 制表(簽章)根據材料采購成本計算表中計算的“總成本”應編制如下會計分錄：借：原材料A材料 730800B材料 445200C材料 708000E材料 220000 貸：物資采購A材料 730800B材料 445200C材料 708000E材料 220000 需要說明的是，在實際工作中，已驗收入庫材料的采購成本結轉有兩種方式：一是在每一批材料驗收入庫時就計算該批材料實際采購成本，逐批結轉其實際采購成本；二是已驗收入庫材料的實際采購成本不是逐批結轉，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結轉，這樣只需在月末編制一筆材料成本結轉的會計分錄即可，因而可簡化材料核算工作。上述例題采用了后一種方式。第四節 產品生產業務的核算一、費用的分類如前所述,產品的生產過程同時也是物化勞動(原材料、機器設備)以及活勞動耗費的過程。費用的歸集和分配、計算產品的生產成本是產品生產業務的核算的主要內容。為便于理解，先將費用的內容作如下說明。（一）按照費用的經濟內容分類費用按照其經濟內容進行分類，可以分為以下費用要素：（1）外購材料費用。是指企業為進行生產而耗費的一切從外部購進的原材料、包裝物、低值易耗品等。（2）外購燃料費用。是指企業為進行生產而耗費的一切從外部購進的各種燃料。（3）外購動力費用。是指企業為進行生產而耗費的一切從外部購進的各種動力。（4）工資費用及職工福利費用。是指企業應計入費用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費。（5）折舊費用。是指企業所擁有或控制的固定資產計提的折舊費用。（6）利息支出。是指企業為籌集生產經營資金而發生的利息支出。（7）稅金。是指企業應計入費用的各種稅金，如房產稅、城市維護建設稅等。（8）其他支出。是指不屬于以上各費用要素的費用支出。按上列費用要素反映的費用稱為要素費用。（二）按照費用的經濟用途分類費用按照其經濟用途進行分類，可以分為生產費用和期間費用兩大類。1、生產費用生產費用是指一定時期內企業產品制造過程中發生的各項耗費。生產費用按照各種產品來歸集時，又可以分為直接材料、直接人工和制造費用等三個主要項目，這些項目在會計上稱為產品生產成本項目，簡稱成本項目。直接材料 是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。直接人工 是指企業在生產產品和提供勞務過程中直接從事產品生產的工人工資以及按照這些工人工資的一定比例（現行制度規定比例為14%）計提的福利費。制造費用 是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的除直接材料、直接人工以外的生產費用。這些費用中或是為組織和管理產品生產而發生，或是有助于產品形成而發生，或是為產品生產提供共同服務而發生。主要內容有：車間機物料消耗；車間管理人員工資和福利費；車間固定資產折舊費、修理費；車間用水費、電費；車間低值易耗品費用；車間辦公費；車間勞動保護費等。可見制造費用大多是生產車間發生的間接生產費用。生產費用在按各種產品歸集時，由于直接材料、直接人工費用都是直接用于產品生產的，在發生時能夠分清是為哪一種產品而耗費，應由哪一種產品來承擔，因而一般可以直接計入各種產品成本中；而制造費用在其發生時，一般不能分清應由哪一種產品來承擔，因而不能直接歸屬于某一種產品，而應先行歸集，然后按一定標準分配計入各種產品成本。2、期間費用制造業除發生上述生產費用外，企業在經營活動過程中還要發生管理費用、營業費用和財務費用。這些費用由于不能較合理準確歸屬于某個特定產品，所以會計制度規定這些費用不能計入產品成本，而應在發生時直接計入當期損益。這些費用統稱為期間費用。管理費用 是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的各種費用。包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。營業費用 是指企業銷售過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。財務費用 是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。會計實務中，一般是既按經濟內容核算耗費,又按經濟用途歸集費用。本節內容基本上是按費用經濟內容為標識分述，其中“外購材料費用”、“外購燃料費用”合并為“材料費用”；“工資費用及職工福利費用”并稱為“人工費用”；“折舊費用”不動；“外購動力費用”、“稅金”、“其他支出” 合并為“其他費用”；“利息支出”在“待攤、預提費用”中說明。二、材料費用（一）材料費用核算需設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業進行工業性生產，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具等所發生的各項生產費用的一個成本類賬戶。其賬戶結構為： 借方 生產成本 貸方 期初余額： 本期增加額：為生產各種產品等而發生的直接材料、直接人工費用和期末分配轉入的制造費用 本期減少額：轉出的各種完工產品成本期末余額：反映企業期末尚未加工完成的各項在產品的成本該賬戶一般應按各種產品分別設置明細賬戶，并按成本項目設置專欄進行明細核算。由于該賬戶期末一般有借方余額，表示在產品成本，而在產品又屬于存貨的內容，是資產的重要組成部分，所以“生產成本”賬戶又屬于資產類賬戶。2、“制造費用”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用的一個成本類賬戶。其賬戶結構為： 借方 制造費用 貸方 本期增加額：為生產各種產品等而發生的各項制造費用本期減少額：期末分配轉出本期發生的全部制造費用 期末一般無余額該賬戶應按不同的車間和部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄進行明細核算。3、“管理費用”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業為組織和管理企業生產經營而發生的各項管理費用的一個損益類賬戶。其賬戶結構為： 借方 管理費用 貸方 本期增加額：為組織和管理企業生產經營而發生的各項管理費用。包括行政管理部門人員工資、固定資產折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費；業務招待費；勞動保險費；待業保險費等本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額該賬戶應按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。4、“低值易耗品”賬戶該賬戶是用來核算和監督庫存各種低值易耗品成本的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 低值易耗品 貸方 期初余額： 本期增加額：入庫的各種低值易耗品成本 本期減少額：出庫的各種低值易耗品成本期末余額：反映企業期末庫存各種低值易耗品成本該賬戶應按低值易耗品的類別、品種規格進行明細分類核算。（二）材料費用核算的賬務處理例15本月生產經營耗用原材料數額及具體用途匯總資料如下： XY公司原材料耗用匯總表2006年12月31日 金額單位：元受益產品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計生產甲產品耗用30000050000250000600000生產乙產品耗用350000300000250000900000車間機物料消耗5000011000053000213000行政管理部門消耗100000100000合 計650000350000550000210000530001813000復核(簽章) 制表(簽章)借：生產成本 甲產品 600000 乙產品 900000 制造費用 213000 管理費用 100000貸：原材料A材料 650000B材料 350000C材料 550000D材料 210000E材料 53000例16領用低值易耗品共計4000元，其中車間領用低值易耗品3000元，企業行政管理部門領用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費用 3000 管理費用 1000貸：低值易耗品 4000三、人工費用（一）人工費用核算需設置的主要賬戶1、“應付工資”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業應付給職工的勞動報酬總額增減變動的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 應付工資 貸方 本期減少額：實際支付職工工資等本期增加額：結算本期應付職工工資總額或分配本期工資費用總額 期末一般無余額該賬戶應按規定設置明細賬戶，進行明細核算。2、“應付福利費”賬戶該賬戶是用來核算和監督企業提取的福利費的增減變動及其結存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 應付福利費 貸方 本期減少額：按規定用途使用的福利費（主要用于支付職工醫療衛生費用，職工困難補助費用等）期初余額： 本期增加額：按工資總額的規定比例（14%）提取的福利費期末余額：反映企業已經提取尚未使用的福利費該賬戶應按規定設置明細賬戶，進行明細分類核算。（三）人工費用核算的賬務處理例17結算本月應付職工工資1000000元，其數額和用途如下： XY公司職工工資、福利費分配匯總表 2006年12月31日 金額單位：元員工類別職工工資計提比例職工福利費合 計生產甲產品工人工資30000014%42000342000生產乙產品工人工資40000014%56000456000車間管理人員工資10000014政管理部門人員工資20000014%28000228000合 計10000001400001140000復核(簽章) 制表(簽章)借：生產成本 甲產品 300000 乙產品 400000 制造費用 100000 管理費用 200000貸：應付工資 1000000例18通過銀行支付職工工資1000000元。借：應付工資 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：現 金 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：應付工資 1000000 貸：現 金 1000000例19按照職工工資總額的14%計算提取本月職工福利費（計算結果見“XY公司職工工資、福利費分配匯總表”）借：生產成本 甲產品 42000 乙產品 56000 制造費用 14000 管理費用 28000貸：應付福利費 140000四、折舊費用（一）折舊費用核算需設置的主要賬戶“累計折舊”賬戶。該賬戶是用來核算和監督企業提取的固定資產的累計折舊數額增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 累計折舊 貸方 本期減少額：注銷減少的固定資產已提折舊期初余額： 本期增加額：按規定方法計算提取的折舊期末余額：反映企業已經累計提取的折舊額該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。（二）折舊費用核算的賬務處理例20按規定計算提取本月固定資產折舊費349900元，其中：車間用固定資產折舊費260000元，行政管理部門用固定資產折舊費89900元。借：制造費用 260000 管理費用 89900貸：累計折舊 349900五、其他費用這里的“其他費用”包括外購動力費用、稅金、辦公費、